喬一 楊琴

摘要：本文分析了高校教育成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題，針對成本項目設(shè)置問題進(jìn)行了深入的討論，并提出了自己的看法，以期進(jìn)一步深化高校教育成本核算理論，實現(xiàn)成本核算的制度化。

關(guān)鍵詞：教育成本；成本核算；高校

一、高校教育成本的概念

高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動中用來培養(yǎng)學(xué)生所耗費的資源的價值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括教育機(jī)會成本。從廣義上講，高校教育成本還包括學(xué)生個人成本。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，不包括資源用于高等教育喪失的機(jī)會成本。通過借鑒企業(yè)中生產(chǎn)成本的概念，從會計學(xué)的角度考慮，本文采用狹義的教育成本概念。

二、高校成本核算現(xiàn)狀

1.現(xiàn)實的社會要求和高校的社會定位

我國高等教育體制改革滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》是1998年制訂的，沒有涉及有關(guān)運行成本核算的內(nèi)容。到目前為止，對于高校運行成本核算的研究仍停留在理論層面，尚未建立高等學(xué)校運行成本的核算制度。國外高等教育的辦學(xué)成本研究開始于20世紀(jì)60年代的人力資本理論，它是通過辦學(xué)成本的核算來確定辦學(xué)投資的收益率。

2.教育成本核算的復(fù)雜性

眾所周知，辦教育要花錢。但是，全國每年需要多少教育經(jīng)費，卻很少有人問津，至于各年級的學(xué)生，每年需要多少教育經(jīng)費，也沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)或權(quán)威人士發(fā)布，原因在于教育成本核算是很復(fù)雜的。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我們不能因為教育成本核算復(fù)雜而繼續(xù)粗放管理，在教育經(jīng)費短缺的情況下，我們更不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)模糊下去，要使有限的教育資源發(fā)揮最大的作用，就應(yīng)當(dāng)從教育成本核算做起，強(qiáng)化教育成本意識。

3.我國的現(xiàn)階段的國情

從中國現(xiàn)階段的基本國情出發(fā)，國家不可能包辦教育。在各級各類教育階段實行不同程度的教育成本分擔(dān)機(jī)制，是近年來一項重大的教育改革，方向正確，意義重大。

三、高校成本核算程序

1.確定成本核算對象

由于高等院校培養(yǎng)的學(xué)生包括專、本、碩、博等不同學(xué)歷層次，因而可以通過“約當(dāng)學(xué)生人數(shù)”的概念進(jìn)行核算?？梢园驯究粕鳛榛玖浚渌麑哟螌W(xué)生按系數(shù)折算為約當(dāng)學(xué)生數(shù)。用學(xué)年總成本除以約當(dāng)學(xué)生數(shù)，就可以計算出每學(xué)年每個學(xué)生負(fù)擔(dān)的教育成本。這就是人們通常說的“生均教育成本”。按照學(xué)校教育活動的特點，在計算教育成本時應(yīng)按各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本計算對象，編制成本計算單，全面反映各部門的成本、各類學(xué)生的教育總成本和單位成本。

生均教育成本＝教育成本總額/在校生折合人數(shù)

其中，在校生折合人數(shù)＝某學(xué)年在校本科生人數(shù)＋某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×2＋某學(xué)年博士生

人數(shù)×3＋某學(xué)年在校?？粕虺山躺?夜大生、函授生)×0.5。

2.確定成本計算期

高等教育成本核算期間是指按成本核算對象確定核算、報告教育成本的周期。我國《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定“高等學(xué)校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，但從準(zhǔn)確核算教育成本的角度來說，以學(xué)期或?qū)W年為成本計算期限比較合適，通常是當(dāng)年8月1日到次年7月31日。但這樣會使學(xué)校會計制度與政府財政年度不一致，不利于政府對教育經(jīng)費的年度統(tǒng)計，不過學(xué)?？梢酝ㄟ^按月來生成財務(wù)報表，形成1-12月的公歷年度報表，成本計算報表需要通過教育成本核算(包括歸集、分配結(jié)轉(zhuǎn)等)，按照當(dāng)年8月到次年7月來生成報表，真實地反映教學(xué)上所耗費資源的進(jìn)程。

四、結(jié)論

變革高?，F(xiàn)行的會計制度，尋求合理科學(xué)的教育成本核算方法，構(gòu)建嚴(yán)格、規(guī)范的教育成本核算體系，是高校管理改革的必然趨勢和教育經(jīng)濟(jì)學(xué)急需解決的理論難題。高校只有增強(qiáng)成本意識，加強(qiáng)成本核算、控制，科學(xué)管理，才能管好用好教育資源，以質(zhì)量生存，以特色發(fā)展，不斷提高辦學(xué)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳希原：實行高等學(xué)校人才成本核算需要解決的問題，[J]，教育與經(jīng)濟(jì)，2003(1)

[2]劉蓉：對高校教育成本核算問題的分析與思考，[J]，財會研究，2005(7)

[3]謝丹，袁洪斌：高校教育成本研究述評[J]，江蘇高教，2006(1)

[4]鄭秀芳：高校成本核算問題探討，[J]，科技和產(chǎn)業(yè)，2009(6)

[5]鄧桂清：高校教育成本核算體系構(gòu)建的探討，[J]，經(jīng)濟(jì)師，2008(6)

[6]夏萍：基于“雙軌制”下高校教育成本核算的會計處理，[J]，會計之友，2008(7)