陳　鵬

摘要:隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜,會計處理事項越來越多樣化,會計職業(yè)判斷也越來越受到社會各界的關(guān)注。在界定會計職業(yè)判斷內(nèi)涵的基礎(chǔ)上,具體分析了會計職業(yè)判斷的特點及應(yīng)遵循的原則,提出了提高會計職業(yè)判斷的對策。

關(guān)鍵詞:會計職業(yè)判斷;現(xiàn)狀;遵循的原則

目前,我國經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈,會計人員面臨的變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不確定性因素大大提高,會計環(huán)境和會計處理對象日趨復(fù)雜。另一方面,新的企業(yè)會計準則以“原則”為會計基礎(chǔ),會計處理的選擇空間大大增加,在許多方面,需要會計人員運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷,以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚?合理有效地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,為企業(yè)投資者和經(jīng)營者提供準確的會計信息。

一、會計職業(yè)判斷的特點及現(xiàn)狀

會計職業(yè)判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下,在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),依據(jù)企業(yè)的特點和目標,利用所掌握的信息資料,運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗,對會計事項處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終,涉及到方方面面,主要有以下幾個特點:

1.專業(yè)性

會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識基礎(chǔ)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗之上的。會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解,同時又結(jié)合自己對準則、制度要求的掌握,做出的一種合規(guī)性的判斷。

2.主觀性

作為一種判斷本身就具有主觀性。而在會計事項的處理過程中,這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。會計準則、制度賦予了會計單位較大的選擇會計方法的空間,允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況,根據(jù)自身的特點選用不同的方法對會計事項進行處理。比如制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方式自行合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。但是使用不同的方法會輸出不同的結(jié)果,哪一種方法能使結(jié)果更貼近實際,只能由會計人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑會在一定程度上摻雜會計人員的主觀臆斷性。

3.權(quán)衡性

只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇,管理當局就會選擇其一操縱會計信息來使自己的效用滿意化。會計人員在職業(yè)判斷的過程中,始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu),面臨著可靠性與相關(guān)性,利益驅(qū)動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。會計人員在進行會計處理時,除了希望判斷、選擇的結(jié)果能及時、恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)當前的財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量外,還希望通過對會計確認、計量和揭示方法的選擇與運用,能更有效地維護和提高企業(yè)的自身經(jīng)濟效益,有時甚至做假賬,這其實也是一個會計人員權(quán)衡的結(jié)果。所以說,會計職業(yè)判斷的過程可以說是一種比較、權(quán)衡的過程。

4.受制約性

會計職業(yè)判斷是在一定條件下的相對主觀的東西,它受多方面因素的制約。它不僅要遵守國家的法規(guī)、政策,而且受到會計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準和政府會計管制水平的制約。

5.風險性

會計職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段,不同的判斷結(jié)果將生成不同的會計信息,這些信息將直接影響到會計信息使用者的決策行為。換句話說,會計職業(yè)判斷是有經(jīng)濟后果、有風險的。這種風險的大小從主觀上看,會受到會計人員的知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗、判斷技巧、工作責任感以及會計人員對客觀情況的了解程度等因素的影響;從客觀上看,會受到判斷對象的復(fù)雜程度和社會經(jīng)濟環(huán)境的廣泛性等因素的影響。

會計職業(yè)判斷會影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量,如果不加以控制就會導(dǎo)致信息失真,但在我國無論在理論界還是實務(wù)界,都未給予職業(yè)判斷應(yīng)有的重視,且會計職業(yè)判斷的總體水平不高。不少會計人員的職業(yè)判斷僅僅局限于會計專業(yè)范圍之內(nèi),忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響,且在遇到一些會計準則尚未做出規(guī)定的新事物或復(fù)雜業(yè)務(wù)時,只是試圖從現(xiàn)有制度中找出解決問題的方法,或從制度制定機關(guān)、會計管理部門尋求現(xiàn)成答案,而不是憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗進行判斷,有時甚至不考慮自己企業(yè)的實際情況,盲目地將其他企業(yè)對相類似業(yè)務(wù)的處理方法照搬過來,放棄了自己應(yīng)有的職業(yè)判斷。主要表現(xiàn)在:制度缺失;會計人員素質(zhì)不高;利益驅(qū)動,使得會計職業(yè)判斷被濫用等方面。

二、會計職業(yè)判斷應(yīng)遵循的原則

1.獨立原則

獨立是會計人員進行職業(yè)判斷時所要遵循的重要原則。具體表現(xiàn)在:不要盲目依從單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和意見而放棄了自己應(yīng)有的職業(yè)判斷責任;排除從他心理,在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業(yè)對同類會計事項的處理;不要被過去的判斷方法和結(jié)果所束縛,以發(fā)展變化的觀點對待會計職業(yè)判斷。

2.客觀原則

會計職業(yè)判斷必須遵守客觀性原則,即必須以本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),同時還要重視對企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和法律環(huán)境的分析利用,才能作出合乎理性的判斷。

3.合法原則

會計職業(yè)判斷必須是在會計規(guī)范、相關(guān)法規(guī)所允許的范圍內(nèi)作出的判斷,一旦濫用就會變成企業(yè)操縱利潤、制造虛假會計信息的一種手段。

4.謹慎原則

會計職業(yè)判斷是有風險的,判斷失誤不僅會影響會計信息的質(zhì)量,還可能對企業(yè)經(jīng)營管理造成不利影響和損失。因此,會計人員在進行判斷時,應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度,對每一判斷都有相應(yīng)的理論依據(jù),法律依據(jù)和現(xiàn)實依據(jù)做支持。

三、提高會計職業(yè)判斷能力的思考

1.樹立會計職業(yè)判斷意識

要提高會計人員會計職業(yè)判斷能力,會計人員首先應(yīng)當樹立職業(yè)判斷意識。在計劃經(jīng)濟條件下,客觀上不需要會計人員進行職業(yè)判斷,主觀上會計人員頭腦中也沒有職業(yè)判斷意識。在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換過程中,會計制度本身也在由“一包到底”的狀況向提供確認、計量的方向發(fā)展,會計人員也由過去“照本(指會計制度)執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進。這在客觀上就要求會計人員正確運用會計職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,主觀上也要求會計人員樹立職業(yè)判斷意識。如果會計人員沒有職業(yè)判斷意識,就很難對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行正確確認和計量,因而也就不能提供真實的會計信息。

2.自覺學(xué)習和掌握會計理論知識及專業(yè)業(yè)務(wù)知識

會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展,經(jīng)濟管理要求的進一步提高,會計理論不斷豐富,會計方法不斷更新,會計服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬,會計核算手段也趨于電算化,這就要求會計人員不斷學(xué)習和掌握會計理論知識及專業(yè)業(yè)務(wù)知識,以增強會計人員的職業(yè)判斷信心和能力。為此,會計人員既要自覺學(xué)習會計理論與實務(wù)、財務(wù)會計制度以及其他相關(guān)知識和制度,又要自覺接受崗位培訓(xùn)和積極參加后續(xù)教育,使自己的專業(yè)知識能夠適應(yīng)會計工作對職業(yè)判斷的要求。

3.善于積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗

有知識不一定有能力、有技巧,有理論不一定有經(jīng)驗。經(jīng)驗是人們在長期的實踐活動中積累起來的。這就要求會計人員勇于實踐,善于實踐,并在會計工作實踐中積極總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,以豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。為此,一方面企業(yè)應(yīng)當有計劃地對會計工作崗位進行輪換,以促使會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務(wù),不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì);另一方面,會計人員應(yīng)當總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,并經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,以增強會計職業(yè)判斷能力。

4.以法治會,進一步完善會計法規(guī)制度

現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán),與之相適應(yīng)的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策和會計估計的選擇權(quán)。因此,國家在制定會計制度和會計準則時應(yīng)盡量縮小會計政策和會計估計選擇的空間范圍,以減少會計職業(yè)判斷的不可操作性,避免企業(yè)利用會計制度和會計準則本身的缺陷來調(diào)節(jié)盈余、操縱利潤。

5.以德治會,提高職業(yè)道德水平

在社會主義市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)是市場的主體,企業(yè)有了比較充分的自主權(quán),這其中也包括了會計政策和會計估計的選擇權(quán)。會計政策和會計估計選擇空間的存在,為企業(yè)人為操縱利潤提供了便利。為了防止企業(yè)利用會計政策和會計估計的選擇空間人為操縱利潤,維護相關(guān)各方的經(jīng)濟利益,會計人員就應(yīng)當嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范,講求職業(yè)道德,按照會計制度和會計準則的規(guī)定合理確認和計量會計要素,審慎選擇會計政策和會計估計。為此,會計人員必須增強法制觀念,認真貫徹《公民道德建設(shè)實施綱要》,講究職業(yè)道德,愛崗敬業(yè),誠實守信,辦事公道,服務(wù)群眾,奉獻社會,自覺接受職業(yè)道德教育,不斷提高職業(yè)道德水平。

總之,隨著我國會計準則體系的建立和完善,要求會計人員改變原來會計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式,提高對會計準則運用的職業(yè)業(yè)判斷能力,就要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力,通過自己的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗,在面臨不確定經(jīng)濟事項時做出合理的判斷,以維護相關(guān)利益者的利益。同時,為了防止會計信息失真和提高信息質(zhì)量,應(yīng)加強對會計職業(yè)判斷的規(guī)范和控制。

參考文獻:

[1]王永強:如何提高會計人員職業(yè)判斷能力[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2006,(12).

[2]徐曉敏:我國財務(wù)會計新課題:職業(yè)判斷[J].當代財經(jīng),2002,(5).