王　俊

摘要:謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則,運(yùn)用廣泛,可防止抬高資產(chǎn)和收益,壓低負(fù)債和費(fèi)用,并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì) 謹(jǐn)慎性原則 思考中

謹(jǐn)慎性原則有許多優(yōu)點(diǎn):第一,有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分,能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息;第二,有利于做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策;第三,有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益;第四,有利于企業(yè)近期少交所得稅,提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力;第五,有利于對(duì)其他基本會(huì)計(jì)原則的適應(yīng)性進(jìn)行修正。

但謹(jǐn)慎性原則也有不足之處,具體表現(xiàn)為:第一,確認(rèn)與計(jì)量難度較大。由于我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全,加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況很難認(rèn)定。實(shí)際操作主觀性很強(qiáng),受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響,會(huì)計(jì)信息很難驗(yàn)證。第二,計(jì)提被濫用,因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定,所以有些企業(yè)為了種種目的隨意多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎后期不謹(jǐn)慎,或前期不謹(jǐn)慎后期謹(jǐn)慎自相矛盾的情況。第三,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀態(tài)、使用價(jià)值知之甚少,所以對(duì)減值準(zhǔn)備的再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。第四,現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),還需補(bǔ)交所得稅,增加企業(yè)現(xiàn)金流出,限制了謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。并且謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則、可靠性原則,可比性原則、及時(shí)性原則存在相沖突的方面。下面就會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用提出自己的看法。

一、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行不斷完善

首先,在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中如何把握“度”是關(guān)鍵。如對(duì)不同方法下的計(jì)量比例設(shè)置一個(gè)上下限,既可指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐,又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報(bào)表,這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次,為了解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂,在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi),適當(dāng)縮小稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異。再次,逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍,謹(jǐn)慎性原則在上市公司實(shí)施試點(diǎn)以后,應(yīng)將其運(yùn)用范圍擴(kuò)展到非上市公司,促使不同類(lèi)型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng),使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性,從而使會(huì)計(jì)信息成為真正決策的有效信息。最后,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用情況,規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍,增加公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性的透明度。

二、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員除了需要掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)外,還應(yīng)進(jìn)一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識(shí),以增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測(cè)能力和客戶經(jīng)營(yíng)狀況分析能力。另外應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,才能為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

三、企業(yè)外部環(huán)境需要進(jìn)一步改善

應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制,利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料,為計(jì)提各種減值準(zhǔn)備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則,避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

四、改進(jìn)對(duì)上市公司的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)

以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核公司盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。改進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核指標(biāo)之間的聯(lián)系,減弱上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。

五、處理好謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的關(guān)系

鑒于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用過(guò)程中可能會(huì)與其他原則發(fā)生沖突,可以采取以下措施和手段緩解其沖突,首先,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況具體確定與其他原則的優(yōu)先順序。其次,應(yīng)充分披露謹(jǐn)慎性原則與其他原則沖突的情況。最后,我們還要對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束,這樣可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性,能有效地防止和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

(作者單位:焦作市博愛(ài)縣疾控防治中心)