宋云博　劉建民

摘 要:文章分析了公司治理和內(nèi)部審計(jì)的涵義,并就內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系以及公司治理中的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了論述。通過建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng),有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性,是我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)策,也是提高公司治理效率的保障。

關(guān)鍵詞:公司治理 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系

中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-225-02

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后,所有者出于對(duì)經(jīng)營者約束的需要,要求有內(nèi)部審計(jì)來幫助其進(jìn)行監(jiān)督。早期的內(nèi)部審計(jì)是一種會(huì)計(jì)導(dǎo)向型的審計(jì), 主要通過檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性、資產(chǎn)的完整性、政策和程序的合規(guī)性等方面來發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有錯(cuò)誤和舞弊行為。而后的內(nèi)部審計(jì)向管理和公司治理方面?zhèn)戎??；蛘哒f,內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅是查錯(cuò)防弊,更有提高公司管理水平、促進(jìn)公司治理的功能。公司治理的目標(biāo)不僅是股東利益的最大化,而且還要保證公司決策的科學(xué)化,從而保證公司各方面的利益相關(guān)者的利益最大化,所以,公司治理的核心和目的是保證公司決策科學(xué)化,而利益相關(guān)者的相互制衡只是保證公司科學(xué)決策的方式和途徑。本文主要討論內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間的關(guān)系。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的涵義

1.公司治理涵義①。人們對(duì)公司治理的認(rèn)識(shí)也是一個(gè)不斷發(fā)展的過程,從公司治理的產(chǎn)生與發(fā)展的角度,可從狹義和廣義兩個(gè)方面來理解。

狹義地來說,公司治理就是所有者(主要是股東)對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制,即通過一種制度安排來配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利和責(zé)任。它是借助股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層或股東大會(huì)、監(jiān)督董事會(huì)、執(zhí)行董事會(huì)所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部治理。其目的是保證所有者利益的最大化,防止經(jīng)營者損害所有者的利益。

廣義的公司治理是指股東和其他利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制,即通過建立一套包括正式的或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)企業(yè)和所有利益相關(guān)者,即股東、債權(quán)人、供貨商、雇員、顧客、政府和社區(qū)等之間的利益關(guān)系,以保證公司決策科學(xué)化,從而最終維護(hù)公司各方面的利益的一種制度安排。這種公司治理是公司利益相關(guān)者通過一系列的內(nèi)部和外部機(jī)制實(shí)施的共同治理。

公司治理的涵義還沒有我國自己的研究成果,學(xué)術(shù)界也還沒有給出確定的概念。公司治理是一個(gè)外來的概念,且沒有一個(gè)統(tǒng)一的解釋。許多學(xué)者將公司治理視為一個(gè)知識(shí)體系,是一個(gè)內(nèi)涵廣泛的概念,它包含四個(gè)方面:(1)公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合同;(2)公司治理的功能是配置責(zé)、權(quán)、利,特別是對(duì)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置;(3)公司治理的起因是產(chǎn)權(quán)分離,是一種協(xié)調(diào)投資者和經(jīng)營者關(guān)系的機(jī)制;(4)公司治理的形式多種多樣。

市場經(jīng)濟(jì)體制下公司治理應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng),這個(gè)系統(tǒng)的主體是以股東為中心的利害相關(guān)者,公司治理的模式因經(jīng)濟(jì)制度、歷史傳統(tǒng)、市場因素、法律觀念等的不同而不同。因而提到公司治理時(shí),通常會(huì)從公司的董事會(huì)和高級(jí)管理層說起,這樣做是有原因的。公司董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定公司的方針策略,并指導(dǎo)它的實(shí)施。很明顯,董事會(huì)和高級(jí)管理層掌管公司大局,必須對(duì)公司治理進(jìn)行評(píng)估,確保公司有一套有效的會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度和審計(jì)制度;并由法律和公司章程來規(guī)定有關(guān)公司組織結(jié)構(gòu)間權(quán)力分配和制衡的制度體系的安排,包括公司經(jīng)理層、董事會(huì)、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系以保證公司正常有效地運(yùn)行。完善公司治理結(jié)構(gòu)使企業(yè)有了較強(qiáng)的免疫系統(tǒng),能為企業(yè)的健康發(fā)展提供保證。

2.內(nèi)部審計(jì)涵義。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng),其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià),提高它們的效率,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”

內(nèi)部審計(jì)在對(duì)公司治理進(jìn)行審計(jì)而發(fā)揮的職能作用主要包括。(1)監(jiān)督作用。揭示與查處存在的問題,促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法經(jīng)營,加強(qiáng)管理,堵塞漏洞,提高效益,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。(2)參謀作用。對(duì)存在的潛力和問題,通過審計(jì)調(diào)查,依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和經(jīng)驗(yàn),向單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面提出相應(yīng)的審計(jì)建議。(3)咨詢作用,內(nèi)部審計(jì)可以利用其對(duì)企業(yè)情況熟悉、了解政策法規(guī)、接觸社會(huì)各方面和具有綜合知識(shí)等特點(diǎn)為被審單位的相關(guān)內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。(4)評(píng)價(jià)作用。表明相關(guān)方面的成就、績效、制度建設(shè),檢查任務(wù)完成情況,反映存在的問題,提出措施,為各方面提供參考和依據(jù)。(5)維護(hù)作用。對(duì)存在的缺陷和漏洞,產(chǎn)生的偏差和失誤,發(fā)現(xiàn)的損害公司利益的行為,可以及時(shí)地予以糾正、制止和查處,以維護(hù)公司的合法權(quán)益。

從涵義上看,內(nèi)部審計(jì)與公司治理這二者的最終目的是一致的,都是為了提高組織的效率,確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

關(guān)于公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,王光遠(yuǎn)、宋常等多數(shù)國內(nèi)學(xué)者展開了研究且普遍認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分,并且內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系。正如內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分又反過來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分,同時(shí)又參與到治理有效性的審計(jì)之中。由此,基于公司治理而產(chǎn)生了諸如治理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等新型的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。IIA因此強(qiáng)調(diào):“在許多方面,內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)——監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確保控制有效的一線行動(dòng)者(frontline-player),是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘耳目……內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與各項(xiàng)控制;復(fù)核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律。協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證。以及對(duì)于有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過程、政策與程序?！?/p>

公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然產(chǎn)物。而內(nèi)部審計(jì)起源于受托責(zé)任關(guān)系,“受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制,而審計(jì)是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制”。即審計(jì)是作為獨(dú)立的第三者依法對(duì)受托責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督和證明。因此從起因看,二者有相似之處,都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力之間的相互制衡。公司治理是一整套的制度框架,而審計(jì)監(jiān)督則是為捍衛(wèi)這套制度所不可缺少的一種機(jī)制和手段,審計(jì)履行決策監(jiān)督職能成為公司治理成功的重要保障。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在對(duì)美國國會(huì)關(guān)于《薩班斯—奧克斯利法案》的意見陳述書中表達(dá)了其觀點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者以及外部審計(jì)師的相互合作是建立有效公司治理的基石。所以要改變公司治理機(jī)制的缺陷,完善公司治理,必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

隨著外部環(huán)境的不斷變化,強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理的要求越發(fā)強(qiáng)烈,內(nèi)部審計(jì)的局限性也越發(fā)凸顯。因此,正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用,注重內(nèi)部控制制度的建設(shè),改進(jìn)和發(fā)展內(nèi)部審計(jì),以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng),已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問題。

三、公司治理模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

1992年由美國COSO委員會(huì)定義的內(nèi)部控制整體框架中將內(nèi)部控制分成五個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。其中控制環(huán)境不僅包括非正式的,通常是無形的軟控制,例如道德價(jià)值觀、誠信原則、管理哲學(xué)、勝任的能力等,同時(shí)還包括組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分等更為正式的控制?？刂频钠渌匕l(fā)揮作用都依賴于這一基礎(chǔ)的可靠性?？刂骗h(huán)境首先要求企業(yè)要有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu),而公司治理在相當(dāng)程度上決定了企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制,因此公司治理就是重要的“控制環(huán)境”,其完善與否決定了內(nèi)部控制成敗,也對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用起決定的影響。接下來分別討論不同公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)狀況,即控制環(huán)境中的公司治理因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響。

不同國家,由于政治經(jīng)濟(jì)體制、市場、法律環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展水平等不同,在此基礎(chǔ)上形成了不同的公司治理模式。而公司治理模式又在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制,因此形成了不同的內(nèi)部審計(jì)模式。從公司治理角度,內(nèi)部審計(jì)模式可以分為股東會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式以及董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)模式。

1.股東會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。股東會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)主要包括監(jiān)事對(duì)董事會(huì)、經(jīng)營者開展財(cái)務(wù)和績效審計(jì)等,檢查評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)活動(dòng)和績效并向股東會(huì)報(bào)告;由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或者授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營者責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。股東會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式無疑是獨(dú)立性最高的,但是目前沒有關(guān)于對(duì)董事會(huì)代理責(zé)任的法律規(guī)定,所以這一模式難以實(shí)施。因此,現(xiàn)在直接采用股東會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)國家少。

2.董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式主要包括董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)、授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)或在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。此種內(nèi)部審計(jì)模式工作重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)營者的財(cái)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)、管理層是否有效地貫徹董事會(huì)的方針政策等方面進(jìn)行審計(jì)。由于董事會(huì)是僅次于股東大會(huì)的權(quán)力機(jī)構(gòu),所以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)也有較大的獨(dú)立性,從而有利于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用。在董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式中,以在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的模式最佳。因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)一般由獨(dú)立董事構(gòu)成,從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。如果內(nèi)部審計(jì)工作和管理層主導(dǎo)的財(cái)務(wù)活動(dòng)相互獨(dú)立,則有利于提高授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式中內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。而董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在董事會(huì)的受支持情況。各國審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)不完全相同,但差異不大,一般包括三個(gè)大的方面:財(cái)務(wù)報(bào)告,公司治理,內(nèi)部控制。具體工作有:對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告過程進(jìn)行監(jiān)督并審查財(cái)務(wù)報(bào)告;選擇獨(dú)立審計(jì)師;在審計(jì)工作開始前,與獨(dú)立審計(jì)師討論審計(jì)目的、范圍和程序,并評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)師工作及其能力;對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人考核、評(píng)價(jià),指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì),就內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制中的重要問題進(jìn)行磋商,向董事會(huì)報(bào)告工作;評(píng)價(jià)財(cái)會(huì)人員能力,評(píng)價(jià)管理當(dāng)局績效?！伴L期以來,作為財(cái)務(wù)報(bào)告過程、內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司行為準(zhǔn)則的監(jiān)督者,審計(jì)委員會(huì)的作用得到加強(qiáng)”(普華永道會(huì)計(jì)公司,1993),在英美等國,總的趨勢是審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍逐漸擴(kuò)大。

3.監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式以及董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)模式。在監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式下,公司設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),而不再在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)職能主要通過在股東大會(huì)下設(shè)立的監(jiān)事會(huì)來行使。監(jiān)事會(huì)成員組成有兩個(gè)特點(diǎn):一是有公司職工;二是銀行作為公司資金的提供者或股東,是監(jiān)事會(huì)的重要組成部分。從理論上來說,這樣的成員組成決定監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也較高,能夠較好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。德國股份公司這種以監(jiān)事會(huì)為中心的治理機(jī)制,監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘任和解聘經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和其他高級(jí)管理人員,因而是由股東、公司職工真正行使監(jiān)督權(quán)與控制權(quán)的機(jī)構(gòu)。

由于法律方面的因素,我國和日本建立起了雙層公司治理結(jié)構(gòu),即董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并存,因此產(chǎn)生了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)模式。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),基本職能是監(jiān)督公司(以董事會(huì)和總經(jīng)理為監(jiān)督對(duì)象)的一切經(jīng)營活動(dòng),其中包括對(duì)公司賬目的檢查。在這種模式下,如果監(jiān)事具有財(cái)務(wù)方面的專業(yè)背景,內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性就會(huì)較高;或者監(jiān)事的外部來源比例較高,也會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。我國公司內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制采取了監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)共同主導(dǎo)的模式,其中審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的下屬機(jī)構(gòu),主要負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)外部審計(jì)以及內(nèi)部控制過程等的規(guī)范和監(jiān)督,降低上市公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這種模式下,監(jiān)事會(huì)的職責(zé)側(cè)重于檢查公司的財(cái)務(wù)決策,即公司的資金調(diào)度和安排、利潤分配和薪酬等方面;而審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果的審計(jì),如復(fù)核公司財(cái)務(wù)報(bào)告、提議聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并與之溝通、對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)等方面。所以兩者在財(cái)務(wù)方面的職能并沒有很多的重疊,內(nèi)部審計(jì)部門的職能也能得到很好的發(fā)揮。

四、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

出于公司股東對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需要,建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好的公司實(shí)務(wù)的組成部分,有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

1.減少信息不對(duì)稱,緩解委托代理問題作用。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)公司治理方面的作用,首先是減少信息不對(duì)稱,緩解委托代理問題。在現(xiàn)代公司制企業(yè)中,委托代理各方有著不同的利益追求,從而產(chǎn)生不同的信息需求。如股東關(guān)心的信息是公司的真實(shí)業(yè)績; 管理層則有為粉飾業(yè)績、提高報(bào)酬而扭曲信息的動(dòng)機(jī);供貨商希望了解公司真實(shí)的經(jīng)營信息,以此來決定是否繼續(xù)供應(yīng)貨物等等。此時(shí),委托代理各方需要一種機(jī)制來保證信息的真實(shí)性,內(nèi)部審計(jì)顯然是一種不錯(cuò)的選擇。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),以此約束管理層操縱會(huì)計(jì)信息數(shù)字的投機(jī)行為,對(duì)代理人形成間接的約束,有助于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的影響,使企業(yè)信息得到公允的反映,從而確保利益相關(guān)者各方的利益。

2.完善公司治理機(jī)制作用。第二方面的作用是內(nèi)部審計(jì)有助于完善公司治理機(jī)制。安然、世通和施樂等一系列公司丑聞敲響了公司治理方面的警鐘,人們紛紛采取各種措施應(yīng)對(duì)公司治理機(jī)制中的漏洞。國際審計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年4月向美國國會(huì)遞交了關(guān)于公司治理的報(bào)告,其中認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)地位的提高和作用的鞏固會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度,確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性,是保證公司內(nèi)部信息真實(shí)性的基礎(chǔ)。在2002年7月國際審計(jì)師協(xié)會(huì)遞交美國國會(huì)的建議書中又指出有效的公司治理建立在四個(gè)主要條件之上:董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師。一般而言,上市公司內(nèi)部審計(jì)要滿足以下要求:股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營狀況的了解,以防范決策風(fēng)險(xiǎn);管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映,以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);外部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn);潛在投資者對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評(píng)估,以減少投資風(fēng)險(xiǎn)?？梢?在補(bǔ)充與加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí),內(nèi)部審計(jì)可以彌補(bǔ)外部審計(jì)在公司治理方面的不足。在我國,則由于一股獨(dú)大這樣一種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善公司治理機(jī)制有著更為重要的意義。

3.內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)科學(xué)地決策, 增加企業(yè)價(jià)值?，F(xiàn)代公司治理不僅要保證所有相關(guān)各方的利益,更要關(guān)注科學(xué)決策,增加企業(yè)價(jià)值?；蛘哒f公司治理的重心從權(quán)力制衡向科學(xué)決策傾斜。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng),其目的是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高組織的經(jīng)營效率。也就是說內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊提升為幫助組織增加價(jià)值,而這正好有助于實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)。

4.內(nèi)部審計(jì)有助于公司外部治理的完善。公司治理可以分為外部治理與內(nèi)部治理。外部治理認(rèn)為公司處于資本市場、融資市場、經(jīng)理市場等因素的影響下。這些市場根據(jù)企業(yè)公布的會(huì)計(jì)及其他信息,對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督,并通過兼并、收購等市場行為來影響企業(yè)成長,這樣從外部迫使企業(yè)提高治理水平。然而,外部治理能否達(dá)到預(yù)期的構(gòu)想,在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否提供了值得信賴的外部審計(jì),而當(dāng)今的外部審計(jì)又在很大程度上依賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)就相當(dāng)重視內(nèi)審人員的意見,因?yàn)閮?nèi)審人員往往對(duì)內(nèi)部控制制度有著更為透徹的了解。再如,內(nèi)審人員日常工作中對(duì)內(nèi)部控制的有效控制可以大大減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性測試,使其工作更富有成效。

總之,內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)公司治理水平的不斷提高,而公司治理是內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的重要因素。二者相輔相成,使公司治理完善。

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(作者簡介:宋云博(1986-),男,湖北天門人,西南政法大學(xué)管理學(xué)院本科生;劉建民,西南政法大學(xué)管理學(xué)院副教授 重慶 401120)

(責(zé)編:若佳)