李　紅

摘 要:隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,企業(yè)間的競爭日趨激烈。為了適應(yīng)這種變化,提升管理效率,有效保證公司經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性,企業(yè)必須形成一整套內(nèi)部控制體系。通過對經(jīng)營活動(dòng)全過程的自我內(nèi)部控制,企業(yè)可以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤。完善企業(yè)內(nèi)部控制,對保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)投資者合法權(quán)益、保證資本市場有效運(yùn)行均有著非常重要的意義。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 完善措施 信息系統(tǒng)

中圖分類號:F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-220-02

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完整,內(nèi)控組織虛位。我國許多公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),但在實(shí)際工作中,董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化,經(jīng)常只是一個(gè)“虛職”,沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈。但是從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到應(yīng)有的高度,還停在賣方市場的水平上,沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3.信息流通不暢,職責(zé)不清,責(zé)任不明。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)區(qū)域所承擔(dān)的職責(zé)。但是我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域:誰都可以管,誰都可以不管,常常是互相推卸責(zé)任,互相指責(zé),最終不了了之,無法追究責(zé)任。

4.內(nèi)部機(jī)制不健全,控制乏力。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)必須制定控制政策。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全,計(jì)劃可以沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核去檢查,而只是搞形式,走過場。

5.對內(nèi)控體系的運(yùn)作缺乏足夠的監(jiān)督。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理,很多企業(yè)都成立了自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有二個(gè)方面:一是監(jiān)督部門的地位不夠獨(dú)立,缺乏足夠的支持維護(hù)內(nèi)部控制。二是監(jiān)督范圍狹小,大部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督上,不重視內(nèi)控的測試和維護(hù)。

6.對內(nèi)控缺乏正確的認(rèn)識(shí)和評估。有一部分企業(yè)對內(nèi)控工作很重視,但卻走了另一個(gè)極端,認(rèn)為內(nèi)控即是管理或者說可以代替管理,這是混淆了內(nèi)部控制與經(jīng)營管理的概念。經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。這個(gè)過程由組織的某一單位或部門進(jìn)行,或由若干個(gè)單位或(及)部門共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部份,與經(jīng)營結(jié)合在一起,而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上,它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果,并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具,并不能取代管理。

7.內(nèi)部控制體系不完善。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)各個(gè)部門和所有的人、財(cái)、物,但是許多企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制控制自成一塊,互不銜接,更談不上很好地履行。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析

企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的,也決不是“一日之寒”,既有人的素質(zhì)原因,也有制度原因。主要成因有:

(一)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營管理的陋習(xí)仍在延續(xù),導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視

1.行政和大鍋飯思想的影響。經(jīng)濟(jì)體制改革后,理論上要求政企分開,但在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底。一方面,以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門,基于權(quán)利和利益的雙重考慮,仍把持著對企業(yè)的行政干預(yù),客觀上企業(yè)并無真正的理財(cái)自主權(quán);另一方面,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,被國家“呵護(hù)長大”的企業(yè),主觀上還保留著吃“大鍋飯”的觀念。而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制,又助長了這種觀念,企業(yè)干好干壞一個(gè)樣,致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。

2.封建家長制、終身制作祟。企業(yè)管理者往往由主管部門任命,而非民主選舉;任命干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)能力,經(jīng)營失敗者不是“撤職”而是“挪位”等等。由于管理者對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、健全負(fù)有主要責(zé)任,管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵(lì)因素,自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。許多改制企業(yè)原來的領(lǐng)導(dǎo)成為公司最大的股東,廣大員工只占極小的股份甚至沒有股份,暫不說改制使國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等,且使得家長制的管理逐步盛行起來。

(二)各種監(jiān)督機(jī)制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲

事實(shí)上,企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中會(huì)受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束,為其“保駕護(hù)航”。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒有形成一個(gè)綜合整治的合力,使得監(jiān)督機(jī)制弱化。

1.財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),在工作中各行其事,未能形成綜合監(jiān)督的合力,對企業(yè)的威懾力不夠。

2.對審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視,審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?。對查出問題的處罰,往往就事不就人,重人情而輕規(guī)定,執(zhí)法的剛性被扭曲。

3.企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高,使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。很多企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化,即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來,但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍,沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。事實(shí)已經(jīng)證明,沒有自己的企業(yè)文化作支撐,“為控制而控制”肯定是事倍功半的,只要企業(yè)發(fā)生一小點(diǎn)的變故,如總經(jīng)理換人,企業(yè)就會(huì)成為一盤散沙。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系

1.領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)的層面上要注重“軟控制”(環(huán)境)的作用。管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。針對我國很多企業(yè)的管理當(dāng)局對內(nèi)控的認(rèn)知度低,內(nèi)控意識(shí)較差的情況,內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度就必須要加強(qiáng),因?yàn)榭刂骗h(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ),是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障,直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境確定了公司的總體態(tài)度,是內(nèi)部控制所有其他組成要素的基礎(chǔ)。

2.批準(zhǔn)是內(nèi)控流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制,授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)對權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定,一般授權(quán)時(shí)效性較長;而特殊授權(quán)是辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)對權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定,一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。其中包括:授權(quán)批準(zhǔn)的范圍,通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍;授權(quán)批準(zhǔn)的層次,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次,從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé);授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任,應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé),應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清,一旦出現(xiàn)問題又難究其責(zé)的情況發(fā)生;授權(quán)批準(zhǔn)的程序應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序,以便按程序辦理審批,以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。

(二)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理首先應(yīng)以預(yù)防為主,即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn);其次,應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行經(jīng)常性檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn);最后通過采取適當(dāng)措施轉(zhuǎn)移化解風(fēng)險(xiǎn)。

控制環(huán)境完善與企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度緊密相連,建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施,也是內(nèi)控措施得以開展的保證。它存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)所有級別和職能部門。包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)、資產(chǎn)保全措施等活動(dòng)。