李　蕓　錢德霞

摘要：實施綠色會計是實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要，也是現(xiàn)代企業(yè)自身發(fā)展的需要。本文從綠色會計的特點出發(fā)，探討了企業(yè)實行綠色會計的必要性和可行性，并針對我國企業(yè)的現(xiàn)實提出了實施綠色會計應注意的關鍵問題。

關鍵詞：綠色會計；現(xiàn)代企業(yè)；運用

綠色會計，又稱環(huán)境會計，是將會計學和自然環(huán)境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。

１ 綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異

綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批評傳統(tǒng)會計的基礎上產(chǎn)生的，其與傳統(tǒng)會計差異主要表現(xiàn)在兩個方面：

傳統(tǒng)會計從人類經(jīng)濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運動，按照權責發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復式記賬的方法對發(fā)生的經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報告，但是企業(yè)的經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響在會計核算中沒有反映。綠色會計則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費的補償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題。

在傳統(tǒng)會計中，只有存在財產(chǎn)所有權才有價格，才能在會計賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關重要但無所有權的事物卻不能成為會計核算的內容，企業(yè)對這些事物的使用和損害并不記入經(jīng)營成本，這不僅使利潤虛增，更為嚴重的是對以犧牲環(huán)境來取得目前利益的行為的一種鼓勵。而綠色會計則充分強調環(huán)境資源的有限性和稀缺性，并賦以價值和價格，對其損耗予以補償，從而使企業(yè)的責任向社會延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

２ 綠色會計的基本內容和方法

綠色會計是會計學、環(huán)境科學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結合，運用一定的方法，以貨幣單位、實物單位計量，或用文字表述的形式，反映、報告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本。

綠色會計的主要內容。綠色會計是在修正傳統(tǒng)會計基礎上產(chǎn)生的，全面監(jiān)督反映經(jīng)濟利益、社會利益，環(huán)境利益是綠色會計的重要內容。綠色會計的基本內容大體可分為三部分：自然資源消耗成本，環(huán)境污染成本，企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會環(huán)境代價評估；同時，包括對國家經(jīng)濟發(fā)展宏觀決策的評估。

綠色會計的核算對象。綠色會計核算對象，區(qū)別于傳統(tǒng)會計的顯著特點是增加了自然環(huán)境內容，特別重視環(huán)境科學與會計實務的結合。綠色會計中自然環(huán)境核算對象通常是指非人類創(chuàng)造的物質所構成的地理空間等。由于與自然環(huán)境關系復雜，考慮到目前的綠色會計核算技術方法的可操作性，其核算對象主要內容是：綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護支出等。

綠色會計的核算方法。綠色會計核算對象自然環(huán)境是一種有價值的資源，它能夠為人類社會的現(xiàn)在和未來提供多種服務，具有直接或間接價值，如水資源、土地等。如何進行會計確認和計量是綠色會計核算方法的難點。綠色會計的確認和計量是將涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務也作為會計要素，經(jīng)過辨認確定其數(shù)量價格，加以正式記錄并入會計報表的過程。由于綠色會計計量自然環(huán)境資源價值有一定難度，筆者將價值計量公式簡列如下：

現(xiàn)實使用價值=直接使用價值+間接使用價值

總用戶價值=現(xiàn)實使用價值+未來使用價值自然資產(chǎn)價值=總用戶價值+存在使用價值其中，間接使用價值、未來使用價值和存在使用價值又是自然資產(chǎn)價值計量中最復雜的內容，需要借助于價格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法計量。確實難以計量的環(huán)境污染，可用數(shù)學模型適當測算估計量化。

３ 在我國實行綠色會計的思考

3.1 實行綠色會計的基本原則

3.1.1 長期性和循序漸進的原則。

綠色會計的實施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場價格的變更，更主要的是，它涉及市場規(guī)律的變動，甚至全球的商品流通準則和經(jīng)濟制度問題。因此，筆者建議首先成立一個由經(jīng)濟、環(huán)境、資源、會計管理、法律等多方面專家組成的機構，對綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價格體系變動、會計核算項目、法律體系變動等一系列有關問題進行研究探討。在此基礎上，對部分產(chǎn)品或地區(qū)市場進行試點。如果可行，則應深入研究獲得推廣經(jīng)驗，再開展宣傳，逐步使公眾和市場接受，而后，開始研究立法或修改有關法律，調整會計教育和管理，以及審計制度。

3.1.2 靈活性和邊界起步的原則。

由于綠色會計所核算的內容十分廣泛，而且在不同的環(huán)境、地域和歷史條件下會發(fā)生變化，應在確定原則的情況下，結合具體情況，靈活掌握。對不同的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，不同的地點和時期選擇核算內容和標準。也可以采取“雙軌制”，一為現(xiàn)行的會計核算體系，二為探索性綠色會計核算體系。綠色會計核算的起始科目，應當從相對明確、簡單和易于了解的內容入手，即所謂“邊界推進原則”。而不能一開始就從模糊、無基礎和多變的項目入手，如大氣環(huán)流的風能成本、潮汐能等。此外，也可以采用分解綜合的方法。如一片森林的價值成本，可以分解為氣候、環(huán)境、地理、商業(yè)等多項價值，分別衡量，再給予不同的權重系數(shù)綜合評估。

3.1.3 系統(tǒng)性和多贏的原則。

綠色會計不僅包含經(jīng)濟問題、環(huán)境問題和社會問題，也涵蓋時間和空間的問題。因此，必須突出系統(tǒng)性原則。從理論到實踐、從產(chǎn)品到市場、從企業(yè)到社會、從資源到環(huán)境、從國內到國際、從宣傳到立法、從價格變動到公眾生活等，都要系統(tǒng)研究。特別是環(huán)境與發(fā)展這一對矛盾，必須堅持雙贏的原則。同時，還要保持產(chǎn)品流通秩序和社會的穩(wěn)定。

3.1.4 強制性和三種行為結合的原則。

推行一項新制度必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強制性。一旦推行綠色會計制度，企業(yè)必須披露盡可能多的環(huán)境資源信息，政府部門必須對企業(yè)最低限度的披露作出明確的強制性規(guī)定。同時，綠色會計制度的順利實行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為有機結合為保障，缺一不可。

3.2 組建綠色會計機構

為迎接21世紀世界經(jīng)濟格局和結構的變化，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國應立即著手實施綠色會計的各項準備工作，當務之急是成立機構、研究理論、確定準則，開展試點工作。筆者建議由財政部牽頭，中國會計學會、中國總會計師協(xié)會負責，盡快籌建中國綠色會計研究會，組織經(jīng)濟學家、環(huán)保專家及會計實務工作者密切配合，加大綠色會計理論研究及實施的力度。

3.3 進行綠色會計試點工作

在我國實行綠色會計，要從實際出發(fā)，由簡入繁、從易到難，先從明確的易于掌握的科目入手，即先選擇個別產(chǎn)品在部分地區(qū)、部門試行。筆者建議綠色會計的實施先從綠色食品、用品入手，將環(huán)境資源用直接損益法計入成本，以不計算環(huán)境資源成本原始賬為準，以綠色會計賬做參考。在取得切實可行的經(jīng)驗后，再修正完善、逐步推行。

3.4 對綠色會計宣傳教育

建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣、內容復雜、對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。為此筆者建議要加強環(huán)保意識教育，加強學校環(huán)保基礎知識教育，在中小學增設環(huán)保常識課，在大中專學校增設綠色會計、審計專業(yè)課。應將綠色會計宣傳、培訓列到《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中，加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，盡快籌辦我國綠色會計刊物，以加大綠色會計實施宣傳力度。

此外，筆者建議應加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎懲分明，用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會計研究基金，用于獎勵舉報破壞、污染環(huán)境和研究綠色會計、治理污染等有功人員。