鄒 霞

售、融投資決策等活動都必須建立在對企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實(shí)的可靠反映上,否則就出現(xiàn)了會計信息失真問題。為了確保會計信息的真實(shí)性,應(yīng)該加強(qiáng)法制建設(shè)、嚴(yán)格執(zhí)法,建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制,提高會計人員素質(zhì),完善會計方法,優(yōu)化用人制度,以確保我國市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞: 信息失真;會計;失真原因

中圖分類號: F23

1 會計信息失真的危害

(1) 傳遞錯誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。從微觀角度看,會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等;從宏觀角度看,會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟(jì)政策出臺,并帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)矛盾。

(2)損害各方利益,導(dǎo)致企業(yè)虧損。會計信息失真,其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。此外,企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn),企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤,減少稅金的利益驅(qū)動,可能減少確認(rèn)數(shù)額,推遲確認(rèn)時間,反之,若經(jīng)營者想夸大經(jīng)營業(yè)績,也會相應(yīng)歪曲這一信息。

(3)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。假造會計票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等,這些行為會導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化,企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中,影響政府職能的發(fā)揮,擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。

(4)會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。使操作人員在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)的力度,在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

(5)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪,如會計票據(jù)造假、亂攤成本、搞“兩套賬” 隱瞞收入、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫” 等。這些行為使這些小集團(tuán)甚至個人侵占集體利益,企業(yè)經(jīng)營決策失誤,企業(yè)虧損倒閉,職工待崗或者失業(yè),從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化,企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中,影響政府職能的發(fā)揮,導(dǎo)致政策失誤,以至于擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序,促使經(jīng)濟(jì)犯罪活動的產(chǎn)生

(6)助長腐敗之風(fēng),影響國家政治安定,會計的職能不僅僅是被動地反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動,它還是國家監(jiān)督、調(diào)控企業(yè)及企業(yè)所有者控制經(jīng)營者的一種手段。例如,國家的有關(guān)法規(guī)規(guī)定了企業(yè)各種支出的標(biāo)準(zhǔn)和比例,確定了對經(jīng)營成果的分配順序和比例,會計資料成為監(jiān)督國家財經(jīng)政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而,許多企業(yè)通過做假賬,將一些不合法、不合規(guī)的支出合法化,助長了社會腐敗之風(fēng)。

2 會計信息失真的原因

(1)會計制度的不完善。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益,成為各方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約,我國會計制度的制定缺乏完整性和系統(tǒng)性。而且,隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,新的交易和事項(xiàng)不斷涌現(xiàn),新舊經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和新舊會計制度的交替,客觀上為會計舞弊提供了空間。

(2)法律法規(guī)體系不健全。我國目前還未形成健全的財務(wù)、會計、審計的法律法規(guī)體系,建立的法律法規(guī)不夠嚴(yán)密,法律法規(guī)之間相互不協(xié)調(diào),執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆。如原執(zhí)行的債務(wù)重組準(zhǔn)則,其債務(wù)重組按其公允價值進(jìn)行處理,由于其體系發(fā)育不完善,公允價值缺乏可依據(jù)性,而一些動機(jī)不純的企業(yè)或單位趁機(jī)借公允價值調(diào)整利潤等,致使企業(yè)存在明虧暗盈的現(xiàn)象。

(3)審計監(jiān)督不力。目前,我國審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計由于編制人員的限制以及職能的轉(zhuǎn)變,監(jiān)督重點(diǎn)由國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金,因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化。內(nèi)部審計由于受限于企業(yè)經(jīng)營者,缺乏獨(dú)立性,使其對會計監(jiān)督難有成效。近年來,我國社會中介機(jī)構(gòu)有了長足的發(fā)展,注冊會計師作為社會審計的主力軍承擔(dān)的審計任務(wù)愈來愈重。但就目前情況看,社會審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性還遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

(4)會計人員管理體制陳舊,身份具有多重性。一是代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)作,監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。二是代表經(jīng)營者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,維護(hù)法人的利益。三是代表員工,保護(hù)員工合法利益,監(jiān)督經(jīng)營者按勞付酬及員工的福利待遇。會計人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé),同時擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督的主體和客體,這使他們陷入左右為難的境地。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生矛盾時,為了單位的局部利益及自身利益,就必然會有部分會計人員弄虛作假,提供虛假的會計信息。

(5)企業(yè)會計人員整體素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)不高。在某些企業(yè)中,會計仍被視為“記賬員” 的角色。領(lǐng)導(dǎo)不重視,使得一些缺乏會計知識的人員也從事這項(xiàng)工作,造成會計人員整體素質(zhì)水平不高。有些會計人員缺乏責(zé)任感,為了個別領(lǐng)導(dǎo)給予的既得利益,違反會計法規(guī),篡改會計數(shù)據(jù),與領(lǐng)導(dǎo)共同舞弊,偷稅、漏稅,獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。

3 會計信息失真的治理

(1)加強(qiáng)會計法制建設(shè),不斷完善相關(guān)的法律法規(guī),加大執(zhí)法力度,充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用,從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約束。令其對因會計信息失真所造成的社會成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。同時,對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假,要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任,移送紀(jì)檢和監(jiān)察部門處理。

(2)建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制,使契約各方受到約束,有助于制度框架的建立和完善,從而防范虛假會計信息的形成。首先,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,讓企業(yè)監(jiān)事會責(zé)、權(quán)、利獨(dú)立,真正發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)會計系統(tǒng)對外提供和披露準(zhǔn)確的會計信息的作用;其次,通過完善注冊會計師審計制度、加強(qiáng)國家行政干預(yù)這兩種方法來強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制;而且,財政機(jī)關(guān)、審計機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)等也應(yīng)加強(qiáng)對虛假會計信息的監(jiān)督和處罰力度。

(3)提高會計人員素質(zhì),鼓勵會計人員乃至社會各界自覺地進(jìn)行有關(guān)會計財務(wù)知識的學(xué)習(xí)。通過多種渠道,運(yùn)用多種手段推動會計人員職業(yè)道德建設(shè),特別是加強(qiáng)對會計人員的誠信教育,使每個會計人員都能擔(dān)當(dāng)起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責(zé),堅(jiān)持原則,忠于職守,秉公辦事。

(4)完善會計方法,廣大會計工作者不墨守成規(guī),進(jìn)一步探索經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)和規(guī)律性,加強(qiáng)自身科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí),多運(yùn)用設(shè)定約束條件、假設(shè)基本前提和界定相關(guān)參數(shù)等技術(shù)方法或表外披露等手段,彌補(bǔ)現(xiàn)行會計方法的不足,以保證會計信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。

(5)優(yōu)化用人制度。首先,堅(jiān)持企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的離任審計制度。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任前夕,對其任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性和執(zhí)行會計法的情況進(jìn)行嚴(yán)格審查,一旦發(fā)現(xiàn)問題,嚴(yán)懲不貸,必然會使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為避免后顧之優(yōu),在任期內(nèi)兢兢業(yè)業(yè)、謹(jǐn)慎工作。其次,試行會計人員社會委派制。企業(yè)的會計人員大都是由領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者委任或聘任,在政治和經(jīng)濟(jì)上都依附于企業(yè),不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。試行社會委派制即由會計師事務(wù)所或?qū)徲嫴块T向企業(yè)派駐會計人員,會計人員隸屬于會計師事務(wù)所或?qū)徲嫴块T,但為企業(yè)工作,為其出謀劃策。這樣可以不受限于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),從而充分發(fā)揮監(jiān)督作用,保證會計信息的真實(shí)、可靠。

(6)加大對注冊會計師的監(jiān)管及處罰力度,完善的注冊會計師制度能夠使得注冊會計師站在委托人及社會公眾的一面,這對經(jīng)營者不失為一種有效的監(jiān)督措施。注冊會計師肩負(fù)著維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)秩序的重任,但是在市場經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊下,他們中的一部分人迷失了方向,放棄了職業(yè)道德。有關(guān)管理部門對其監(jiān)管乏力是主要誘因,所以對其加大監(jiān)管及處罰力度是當(dāng)務(wù)之急。監(jiān)管的方式有很多,但最主要的是要組成專門的領(lǐng)導(dǎo)班子對會計師事務(wù)所通過監(jiān)督檢查進(jìn)行信用等級評定,定期向社會公開,并責(zé)令信用等級達(dá)不到一定標(biāo)準(zhǔn)者限期整改,整改仍達(dá)不到信用等級標(biāo)準(zhǔn)者,則予以堅(jiān)決取締。

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