[摘 要]本文首先從成本控制方法入手，引入了本·量·利分析法，從而進(jìn)一步闡述了本·量·利分析法的基本內(nèi)容和具體作用，并指出了運(yùn)用本·量·利分析法應(yīng)注意的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]成本控制 本·量·利分析法 作用 問(wèn)題

作者簡(jiǎn)介：馬志榮，四川省青川縣職業(yè)高級(jí)中學(xué)財(cái)經(jīng)專業(yè)課教師。

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)日益競(jìng)爭(zhēng)的情況下，任何一個(gè)企業(yè)，要想生存或謀求發(fā)展、壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來(lái)越重要的作用。而成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤(rùn)，從而提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。說(shuō)到底，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，也就是經(jīng)濟(jì)實(shí)力的較量。按照馬克思《資本論》的闡述，商品的價(jià)值W=c+v+m，其中c+v部分就構(gòu)成了商品的成本，而價(jià)格是價(jià)值的表現(xiàn)形式，所以，要增加利潤(rùn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，一方面是提高商品價(jià)格，另一方面是降低成本。商品的價(jià)格受供求關(guān)系影響較大，供求關(guān)系的多少波及到價(jià)格高低的變動(dòng)，但是商品的價(jià)格最終還是由價(jià)值決定的，價(jià)格的變動(dòng)也不會(huì)偏離價(jià)值太遠(yuǎn)。因此在一定的時(shí)期內(nèi)，對(duì)企業(yè)而言，價(jià)格因素就基本上是個(gè)常量。所以，企業(yè)要增加利潤(rùn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，這就需要運(yùn)用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，從降低成本入手，?duì)成本進(jìn)行事前、事中和事后進(jìn)行控制。本文擬對(duì)本·量·利分析方法，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、成本控制方法

所謂成本控制方法，就是指完成成本控制任務(wù)和達(dá)到成本控制目的的手段。對(duì)于成本控制方法，是多種多樣的，不同的階段，不同的問(wèn)題，所采用的方法就不一樣，即使同一個(gè)階段，對(duì)于不同的控制對(duì)象，或出于不同的管理要求，其控制方法也不盡相同。例如，僅就事前控制來(lái)說(shuō)，就有用于產(chǎn)量或銷售量問(wèn)題的本·量·利分析法；有用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品改進(jìn)的價(jià)值分析法；有解決產(chǎn)品結(jié)構(gòu)問(wèn)題的線性規(guī)劃法；有用于材料采購(gòu)控制的最佳批量法。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，具體選用什么方法，應(yīng)視本單位的實(shí)際情況而定，必要時(shí)還可以自已設(shè)計(jì)出一個(gè)適合自已需要的特殊方法。

成本控制方法多種多樣，應(yīng)視具體情況而定，下面主要把本·量·利分析法作一闡述：

二、本·量·利分析法概述

所謂本·量·利分析法，指對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)量，銷售價(jià)格，固定成本，變動(dòng)成本，盈虧相互之間的內(nèi)在關(guān)系所進(jìn)行的分析研究。一個(gè)企業(yè)，生產(chǎn)某種產(chǎn)品，其目的就是從較少的成本獲得較高的利潤(rùn)。所以我們就必須分析影響利潤(rùn)高低的收入，銷售成本與利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，而收入與成本又都與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量與銷售量）有密切關(guān)系。通過(guò)它們的內(nèi)在關(guān)系，找出成本最低，利用最理想的最佳產(chǎn)量。它所依據(jù)的數(shù)學(xué)公式主要是“最小乘方法”，也就是利用最小乘方法的公式，將混合成本分解為固定成本與變動(dòng)成本的方法。設(shè)生產(chǎn)量為x，總成本為y，分解后固定成本總額為a，單位變動(dòng)成本為b，在不同業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）的條件下，全部混合成本為：

Y=a+bx (y是x的函數(shù))

若再設(shè)銷售單價(jià)為p利潤(rùn)為P，則本·量·利分析法所應(yīng)用有的公式應(yīng)為

P=px-(a+bx)

由此，我們可以推出保本產(chǎn)量，最佳產(chǎn)量，以及一定目標(biāo)利潤(rùn)下的成本控制總額等經(jīng)濟(jì)參數(shù)，并據(jù)以對(duì)成本進(jìn)行有效的控制。

三、本·量·利分析法的作用

本·量·利分析法是一種通過(guò)控制產(chǎn)品批量，從而對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的方法，其作用具體有以下三個(gè)方面：

（一）通過(guò)確定和控制保本產(chǎn)量，可將企業(yè)的總成本控制在不超過(guò)銷售收入的范圍內(nèi)。

作為企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)為社會(huì)提供產(chǎn)品，創(chuàng)造財(cái)富，同時(shí)還應(yīng)以收抵支，保證盈利，這樣，企業(yè)才可能生存和發(fā)展，最低限度，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)是收支相等，不盈不虧。

要達(dá)到上述要求，從成本控制的角度來(lái)看，我們不僅應(yīng)該盡量降低各種消耗，而且應(yīng)當(dāng)盡量擴(kuò)大產(chǎn)量。本·量·利法正是從后一角度，對(duì)成本進(jìn)行相對(duì)控制的一種科學(xué)的方法，即通過(guò)擴(kuò)大產(chǎn)品的批量，從而使單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用降低，進(jìn)而達(dá)到控制產(chǎn)品總成本的目的。該方法不僅為我們指出了控制成本的方向，而且從定量的角度，回答了產(chǎn)量必須提高到某個(gè)值，企業(yè)才能收支相等。

（二）通過(guò)最佳產(chǎn)量的計(jì)算，為企業(yè)提供了利潤(rùn)和成本利潤(rùn)率達(dá)到最大時(shí)的銷售量，從而將企業(yè)成本控制在最理想的范圍內(nèi)。

本·量·利法告訴我們，增大產(chǎn)量，可以降低的控制成本，但是產(chǎn)量不能無(wú)限度地增加，當(dāng)產(chǎn)量增加到一定的限度以后，利潤(rùn)反而開(kāi)始下降，從而成本利潤(rùn)率開(kāi)始下降。那么，產(chǎn)量達(dá)到什么值利潤(rùn)和成本利潤(rùn)率才能大達(dá)到最大呢？這個(gè)問(wèn)題，通過(guò)本·量·利法可得到正確的回答，即求出最佳產(chǎn)量，該問(wèn)題就解決了。

（三）通過(guò)“可望銷售量”和目標(biāo)利潤(rùn)的確定，可求出企業(yè)成本控制的總額。

最佳銷售量以及這個(gè)批量下的利潤(rùn)額，都是理想值，如果現(xiàn)實(shí)的銷量與最佳銷量相等，那么，最佳銷量就是可望銷售量，從而最大利潤(rùn)也就是目標(biāo)利潤(rùn)。但是理想和現(xiàn)實(shí)之間總是有差距的，所以我們常常要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確的可望銷售量和確定合理的目標(biāo)利潤(rùn)，從而通過(guò)本·量·利分析法，求出全廠的成本控制總額。

從（銷售單價(jià)*銷售量）-[固定成本總額+（單位變動(dòng)成本*銷售量）]=目標(biāo)利潤(rùn)

得到：成本控制總額=可望銷售量*單價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)

四、運(yùn)用本·量·利分析法應(yīng)注意的問(wèn)題

一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)的成本降低，就標(biāo)志著效益的提高，如果企業(yè)降低產(chǎn)品成本的同時(shí)，產(chǎn)品的質(zhì)量和功能有所降低，以致于造成產(chǎn)品滯銷，就不但不能提高經(jīng)濟(jì)效益，反而造成極大浪費(fèi)，因此，在運(yùn)用本·量·利法進(jìn)行分析時(shí)，就要把保本分析和價(jià)值分析結(jié)合起來(lái)，先通過(guò)保本分析，確定目標(biāo)利潤(rùn)所要求的目標(biāo)成本，然后，再進(jìn)一步根據(jù)目標(biāo)成本進(jìn)行價(jià)值分析。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，提出降低成本的具體措施，使理想成本與目標(biāo)成本達(dá)到一致，從而達(dá)到預(yù)期的成本控制目的。

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