縱雅婷

摘要:不同促銷方式下的不同會計處理會對企業(yè)的效益產(chǎn)生不同的影響,文章對不同促銷方式下的不同會計處理的特點(diǎn)和稅收進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)對于不同的促銷方式,應(yīng)分別采用不同的會計處理方法,才能做到既真實反映促銷活動的發(fā)生,又避免應(yīng)增值稅等問題給企業(yè)帶來的額外負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞:促銷;會計處理;稅收

隨著商品經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,中國加入WTO,以及金融危機(jī)全球化的影響,商家為了刺激消費(fèi),采取了各種不同的促銷手段,如打折,贈券等等,有些企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有做出明確的規(guī)定。本文試圖對折扣銷售、購物贈券以及買物贈物這3種主要的促銷方式的會計處理進(jìn)行探討。

一、折扣銷售

折扣銷售是指商家為了達(dá)到促銷目的,對消費(fèi)者欲購買的物品提供相應(yīng)的折扣,主要包括會員折扣、限時銷售、降價銷售、買滿減現(xiàn)金等方式。

(一)折扣銷售的特點(diǎn)

1、現(xiàn)實性:消費(fèi)者在購買商品的當(dāng)時,商家也就提供了相應(yīng)的折扣,購買與促銷行為不存在滯后。

2、確定性:對商家是否提供折扣可以很確定的了解,只要消費(fèi)者購買了折扣商品,折扣事宜也就相應(yīng)的發(fā)生了。

3、連帶性:商家這種折扣的承諾是伴隨著消費(fèi)者購買同時發(fā)生的。

(二)折扣銷售的環(huán)節(jié)

折扣銷售一般是直接在原價的基礎(chǔ)上減少相應(yīng)的現(xiàn)金。

(三)折扣銷售的會計處理

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,折扣銷售的會計處理可以采取兩種方式:以折扣后的金額直接開具一張發(fā)票銷售;以原價開具一張發(fā)票,再以折扣價格開具一張紅字發(fā)票沖銷折扣金額。

具體會計處理通過以下案例進(jìn)行說明:

某商場春節(jié)促銷期間推出全場7折的促銷活動,增值稅稅率為17%。某顧客在促銷期內(nèi)購買了200元的商品,支付了140元現(xiàn)金。購買商品的進(jìn)價為100元,商場的會計處理如下:

開一張票:

借:庫存現(xiàn)金140

貸:主營業(yè)務(wù)收入119.66

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.34

借:主營業(yè)務(wù)成本100

貸:庫存商品 100

開兩張票:

借:庫存現(xiàn)金200

貸:主營業(yè)務(wù)收入 170.94

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)29.06

借:主營業(yè)務(wù)收入51.28

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.72

貸:庫存現(xiàn)金60

通過對比可以看出,兩種開票方式對企業(yè)的庫存現(xiàn)金和主營業(yè)務(wù)收入并未產(chǎn)生影響,然而根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,商業(yè)折扣的折扣額與銷售額開在一張發(fā)票上的,增值稅可以抵扣,分開開具發(fā)票的,無論會計上如何處理,增值稅均不能抵扣。很明顯,第二種方式處理下會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、購物贈券

購物贈券是商家為了吸引顧客,在顧客購買指定價格的商品以后,贈送一定數(shù)額的購物券,顧客可以在下次購物時使用此購物券抵減相應(yīng)數(shù)額的現(xiàn)金,購物券必須在指定的期限內(nèi)使用。

(一)購物贈券方式的特點(diǎn)

1、或有性:顧客使用消費(fèi)券具有不確定性,并不是所有贈送的購物券都會被顧客使用。

2、遞延性:顧客在購買商品之后取得購物券,并在之后的不確定時間使用該購物券,在取得和使用之間有一個時間過程。

(二)購物贈券方式的環(huán)節(jié)

消費(fèi)者購物商場發(fā)放贈券;消費(fèi)者使用贈券并補(bǔ)齊差價;活動到期,處理未收回贈券。

(三)購物贈券方式的會計處理

在不違反企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的前提下,對此種促銷方式可以采取兩種會計處理方式。一種認(rèn)為,贈送的購物券會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的減少,認(rèn)為是企業(yè)的一項負(fù)債,將贈送的購物券計入“預(yù)計負(fù)債”,消費(fèi)者使用購物券時將其轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”;另一種是認(rèn)為,送贈券銷售其實質(zhì)是降價銷售,應(yīng)將歸屬贈券的貨款計入“遞延收益”,使用贈券時再由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”。

具體會計處理通過以下案例進(jìn)行說明:

某商場在春節(jié)期間推出了“買200送60”的購物贈券的促銷活動。購物券截止日期為2月4日。增值稅稅率為17%,某顧客在2月1日購買了200元商品,取得了60元的購物券。該顧客當(dāng)天又購買了100元的商品,支付購物券60元,現(xiàn)金40元。商場的會計處理如下:

購物券計入“預(yù)計負(fù)債”方式:

顧客購買200元商品并取得購物券

借:庫存現(xiàn)金200

貸:主營業(yè)務(wù)收入 163.49

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)36.51

借:銷售費(fèi)用60

貸:預(yù)計負(fù)債——購物贈券60

顧客使用消費(fèi)券同時補(bǔ)齊差價

借:庫存現(xiàn)金 40

預(yù)計負(fù)債 60

貸:主營業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)14.53

活動結(jié)束,將“預(yù)計負(fù)債”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”

購物券計入“遞延收益”方式:

顧客購買200元商品并取得購物券

借:庫存商品200

貸:主營業(yè)務(wù)收入102.22

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 37.78

遞延收益 60

顧客使用消費(fèi)券同時補(bǔ)齊差價

借:遞延收益60

庫存現(xiàn)金40

貸:主營業(yè)務(wù)收入85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 14.53

活動結(jié)束,將“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”

兩種方式相比較發(fā)現(xiàn),將購物券計入預(yù)計負(fù)債,在消費(fèi)者沒有使用消費(fèi)券時,會增加企業(yè)的一部分費(fèi)用,而這部分費(fèi)用并沒有實際發(fā)生,如果活動結(jié)束沒有及時處理,可能會增加企業(yè)的費(fèi)用,減少企業(yè)的利潤,從而減少企業(yè)繳納的稅收。

三、買物贈物

買物贈物是商場的又一種主要的促銷手段,是在消費(fèi)者購買指定商品后,贈送指定的商品的一種促銷行為。

(一)買物贈物的特點(diǎn)

1、連帶性:商家的贈送承諾是伴隨著購買同時發(fā)生的。

2、現(xiàn)時性:消費(fèi)者在購買商品的當(dāng)時,商家也就贈送了相應(yīng)的商品,購買與促銷行為不存在滯后。

3、確定性:對商家是否發(fā)放贈品可以很確定地了解,只要消費(fèi)者購買了促銷商品,贈送事宜也就相應(yīng)地發(fā)生了。

(二)買物贈物方式的環(huán)節(jié)

消費(fèi)者購買促銷商品;購買完畢后獲取贈送商品。

(三)買物贈物方式的會計處理

在不違反企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的前提下,對此種促銷方式也可以采取2種會計處理方式。一是將贈送的商品認(rèn)為是一種促銷手段,視其為為了銷售商品而產(chǎn)生的費(fèi)用;二是認(rèn)為贈送商品其實質(zhì)是降價銷售,將贈送的商品視同銷售處理。

具體會計處理通過以下案例進(jìn)行說明:

某商場在春節(jié)期間推出了服裝“買一贈一”活動,購買一件正價服飾,就可以獲贈一件指定服飾。增值稅率為17%。某顧客購買了一件200元的上衣,獲贈了一件標(biāo)價100元的T恤,進(jìn)價為30元。此上衣進(jìn)價為100元。

商場的會計處理如下:

贈送商品不確認(rèn)收入,確認(rèn)為費(fèi)用:

借:庫存現(xiàn)金200

貸:主營業(yè)務(wù)收入170.94

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 29.06

借:主營業(yè)務(wù)成本 100

貸:庫存商品100

借:銷售費(fèi)用34.36

貸:庫存商品30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4.36

贈送商品視同銷售:

借:庫存現(xiàn)金200

貸:主營業(yè)務(wù)收入 170.94

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)29.06

借:主營業(yè)務(wù)成本 130

貸:庫存商品 130

通過對2種會計處理方法的比較發(fā)現(xiàn),將贈送商品確認(rèn)為費(fèi)用的方式,企業(yè)要對其贈出的商品按其正常銷售價

格繳納稅金,加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

通過對以上3種商場主要促銷方式的會計處理的分析,對于不同的促銷方式,應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則分別采用不同的會計處理方法,既要做到能夠真實反映促銷活動的發(fā)生,又要避免應(yīng)增值稅等問題給企業(yè)帶來的額外負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn):

1、財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

2、財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].人民出版社,2008.

(作者單位:武漢科技大學(xué)中南分校商學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所)