付冬梅

摘要：本文結(jié)合實(shí)例就不同銷售方式的會(huì)計(jì)處理提出自己的見解，并且合理、正確計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

關(guān)鍵詞：促銷 會(huì)計(jì)處理

一、購物送物

例：某服裝品牌夏末推出了服裝“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，購買一件正價(jià)服飾，就可以獲贈(zèng)一件小于其價(jià)格的服飾。增值稅稅率為17%。某顧客購買了一件200元的上衣A，此上衣進(jìn)價(jià)為100元，并獲贈(zèng)了一件標(biāo)價(jià)100元的T恤B，進(jìn)價(jià)為30元。

解析：按照國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

1.會(huì)計(jì)處理。

借：庫存現(xiàn)金 200.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A （170.94×200/300）113.96

主營業(yè)務(wù)收入——B （170.94×100/300）56.98

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29.06

借：主營業(yè)務(wù)成本 130

貸：庫存商品——A 100

庫存商品——B 30

2.開票處理。需將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格（折扣價(jià)格）和銷售價(jià)格在同一發(fā)票上注明。A的銷售價(jià)格為200元，折扣價(jià)格為113.96元，B的銷售價(jià)格100元，折扣價(jià)格56.98元。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)定該行為為無償贈(zèng)送行為，需要視同銷售繳納增值稅。

二、購物送券

購物贈(zèng)券是商家為了吸引顧客，在顧客購買指定價(jià)格的商品以后，贈(zèng)送一定數(shù)額的購物券，顧客可以在下次購物時(shí)使用此購物券抵減相應(yīng)數(shù)額的現(xiàn)金，也稱代金券，但此購物券必須在指定的期限內(nèi)使用。

例2：接上例，購物滿200元送50元代金券，次日，客戶使用50元代金券，50元現(xiàn)金購買進(jìn)價(jià)30元，售價(jià)為100元的商品。有三種處理方法：

1.發(fā)放代金券做備查處理，使用代金券時(shí)注銷代金券，即代金券絲毫不影響稅收。

（1）只確認(rèn)正常銷售，發(fā)放代金券只做備查記錄。

借：庫存現(xiàn)金 200.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 170.94

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29.06

借：主營業(yè)務(wù)成本 100

貸：庫存商品 100

（2）收回代金券，做注銷處理。

借：庫存現(xiàn)金 50.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 42.73

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7.27

借：主營業(yè)務(wù)成本 30

貸：庫存商品 30

2.送贈(zèng)券銷售其實(shí)質(zhì)是降價(jià)銷售，應(yīng)將歸屬贈(zèng)券的貨款計(jì)入“遞延收益”，使用贈(zèng)券時(shí)再由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”。

借：庫存現(xiàn)金 200.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 113.68

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 36.32

遞延收益 50.00

開票處理：備注贈(zèng)送代金券。

借：遞延收益 50.00

庫存現(xiàn)金 50.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.53

3.送贈(zèng)券意味著企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，認(rèn)為是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，發(fā)放代金券時(shí)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”，使用代金券時(shí)將其轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”。

（1）發(fā)放贈(zèng)券：

借：銷售費(fèi)用 50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——購物贈(zèng)券 50

（2）使用贈(zèng)券：

借：庫存現(xiàn)金 50.00

預(yù)計(jì)負(fù)債 50.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.53

三種方式下，第一種方式銷項(xiàng)稅額為36.33元，第二種方式銷售稅額為50.85元，第三種方式銷項(xiàng)稅額為14.53元。

三、充值購物

先花錢買購物卡（或充值購物卡），再消費(fèi)。比如先充值300元，再消費(fèi)100元。

借：庫存現(xiàn)金 300

貸：其他應(yīng)付款——購物卡 300

借：其他應(yīng)付款 100.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53

四、購物送積分

商家為鼓勵(lì)顧客消費(fèi)，規(guī)定每消費(fèi)1元，送積分1分，累計(jì)1 000分，送現(xiàn)金10元，即購買價(jià)值為100元的商品，只需要90元。相當(dāng)于現(xiàn)金折扣銷售。

借：庫存現(xiàn)金 90.00

銷售費(fèi)用 10.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.53

五、 購物折扣銷售

折扣銷售是指商家為了達(dá)到促銷目的，對(duì)消費(fèi)者欲購買的物品提供相應(yīng)的折扣，主要包括會(huì)員折扣、限時(shí)銷售、降價(jià)銷售、買滿減現(xiàn)金等方式。即購買價(jià)值為100元的商品，現(xiàn)9折（90元）銷售，且折扣后的金額和原金額反映在一張發(fā)票上。故按90元計(jì)征增值稅。

借：庫存現(xiàn)金 90.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 76.92

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.08

六、 購物抽獎(jiǎng)

購物送抽獎(jiǎng)券，公司對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)。

如公司對(duì)顧客贈(zèng)送抽獎(jiǎng)券，將抽取其中的2名消費(fèi)者贈(zèng)送價(jià)值2萬元的韓國游。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物，所以公司支付的旅游費(fèi)用視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅金。對(duì)中獎(jiǎng)的顧客來說，韓國游屬于“偶然所得”，應(yīng)繳個(gè)人所得稅，由公司代扣代繳。

1.向旅游公司購買旅游支付費(fèi)用。

借：銷售費(fèi)用 20 000

貸：庫存現(xiàn)金 20 000

2.旅游贈(zèng)送顧客。

借：銷售費(fèi)用 7 400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅 4 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400

如抽獎(jiǎng)的獎(jiǎng)品為實(shí)物類贈(zèng)品，如牙刷、肥皂、毛巾等，隨商品的售出而贈(zèng)送。獎(jiǎng)品若由商家提供，應(yīng)將贈(zèng)品的贈(zèng)出作為一種“銷售費(fèi)用”，在銷售商品贈(zèng)出物品時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。在購進(jìn)贈(zèng)品時(shí)，借記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額相抵，稅金為0。

但在某些銷售方式中，贈(zèng)品的取得需要滿足一定的條件，如集齊飲料瓶蓋或數(shù)字、圖案等，它會(huì)導(dǎo)致贈(zèng)品的發(fā)出屬于不確定狀態(tài)，應(yīng)在銷售商品的同時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)將贈(zèng)出的贈(zèng)品預(yù)計(jì)負(fù)債處理。

七、以舊換新

在蘇寧電器購買海信電視一臺(tái)5 500元，其中國家對(duì)舊電視可以補(bǔ)貼400元。將此筆業(yè)務(wù)分成以5 500元銷售活動(dòng)和以400元采購活動(dòng)。

借：庫存現(xiàn)金 5 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 701

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 799

借：庫存商品 342

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 58

貸：庫存現(xiàn)金 400

八、 返利銷售

針對(duì)經(jīng)銷商來說，當(dāng)其銷售量或銷售額達(dá)到公司要求時(shí)，將有一定比例的返利額。如A公司1月份完成銷售量10萬件，單位售價(jià)10元，單位成本5元，2月返利比例為1%。

借：銀行存款 1170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000

貸：庫存商品 500 000

2月份以現(xiàn)金支付返利款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用 10 000

貸：銀行存款 10 000

九、還本銷售

企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。此種銷售的目的是將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

如A企業(yè)生產(chǎn)銷售A型電視機(jī)，每臺(tái)制造成本1 000元，市場(chǎng)上同類商品售價(jià)為2 000元/件。采用還本銷售方式銷售電視機(jī)100臺(tái)，售價(jià)為2 500元/件，5年后全額一次還本。

1.實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算：

借：銀行存款 292 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 442 500

2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000

貸：庫存商品 100 000

3.每年預(yù)提還本支出（以促銷為目的）：

借：銷售費(fèi)用——還本支出 58 500

貸：其他應(yīng)付款——還本支出 58 500

參考文獻(xiàn)：

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.