摘" 要：隨著全面深化改革不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位的發(fā)展也取得了顯著進(jìn)步，內(nèi)部控制成為其日常運(yùn)營的重要保障。然而，受各種因素的影響，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)還存在著許多問題，如體系不完善、工作人員綜合能力欠佳、缺乏風(fēng)險防范機(jī)制等，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以發(fā)揮有效的作用。深入探討新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀，針對存在的突出問題，提出解決對策及建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；優(yōu)化措施

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.07.118

引言

行政事業(yè)單位是非營利性組織機(jī)構(gòu)，以公益為目的為社會提供公共服務(wù)，由國家機(jī)關(guān)或其他組織利用國有資產(chǎn)成立，在我國社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于重要位置。行政事業(yè)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大促使其內(nèi)部管理機(jī)制問題日漸顯現(xiàn)，不僅影響單位日常活動的開展，也阻礙了社會資源有效配置。新時期，行政事業(yè)單位如何建立健全內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)成為有待解決的重要課題。

1 新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

內(nèi)部控制體系不僅促使行政事業(yè)單位提升管理效率和服務(wù)質(zhì)量，也是單位長期穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。

1.1 有助于規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行

內(nèi)部控制體系通過制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，可以有效約束規(guī)范單位內(nèi)部的管理活動，確保單位日常工作的有序、有效開展，有助于防止濫用權(quán)力和腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。除此之外，完善的內(nèi)部控制體系促進(jìn)行政事業(yè)單位合理制訂業(yè)務(wù)計劃、財務(wù)管理等，提高單位運(yùn)行效率，促使其為社會提供更好的公共服務(wù)[1]。

1.2 有助于降低管理風(fēng)險

內(nèi)部控制體系建設(shè)貫穿行政事業(yè)單位的各環(huán)節(jié)，可以全面排查單位日常管理和工作中的各種潛在風(fēng)險，在評估風(fēng)險可能帶來的危害的基礎(chǔ)上，制定有針對性的應(yīng)對策略。內(nèi)部控制體系應(yīng)對風(fēng)險的管理方式屬于主動應(yīng)對，有助于行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下有效識別和精準(zhǔn)應(yīng)對各類風(fēng)險，為單位的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

1.3 有助于提高資金使用率和行政服務(wù)效率

健全的內(nèi)部控制體系涵蓋行政事業(yè)單位運(yùn)用的多個環(huán)節(jié)，包括財務(wù)管理、采購管理等。行政事業(yè)單位可以通過內(nèi)部控制體系把控財政資金收支全過程，確保資金使用的合規(guī)、有效，避免浪費(fèi)、濫用現(xiàn)象的產(chǎn)生。健全內(nèi)部控制體系，通過有效內(nèi)控方法實(shí)行全過程監(jiān)督，有利于提高行政事業(yè)單位行政效率。

2 當(dāng)前行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制規(guī)范體系所面臨的困境

2.1 內(nèi)部控制體系不完善，缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性

完善的內(nèi)部控制體系是行政事業(yè)單位提升工作效率的關(guān)鍵。建立健全內(nèi)部控制體系建設(shè)需要包含制度設(shè)計、控制活動、評價監(jiān)督活動的閉環(huán)流程，以保證與單位自身發(fā)展訴求相匹配，能應(yīng)對內(nèi)外發(fā)展環(huán)境的變化。目前，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不夠完善，體系建設(shè)未涵蓋單位內(nèi)部所有工作領(lǐng)域和部門，存在控制盲區(qū)[2]。同時，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，部分單位的內(nèi)部控制制度未能結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化，存在設(shè)置不合理、自相矛盾等情況，抑或是控制體系設(shè)置缺乏實(shí)操性，過于復(fù)雜或簡化。除此之外，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理過程中各部門相互獨(dú)立，未能構(gòu)成統(tǒng)一體系，管理過程不夠規(guī)范、不夠系統(tǒng)。

2.2 單位工作人員能力欠佳，綜合素質(zhì)有待提升

內(nèi)部控制因其專業(yè)性較強(qiáng)，要求工作人員具有較高的綜合素質(zhì)。綜合型人才是保證內(nèi)部控制工作長期推進(jìn)的重要因素。目前，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人員，一般由財務(wù)人員兼任，但是有的財務(wù)人員由于缺乏專業(yè)內(nèi)控管理知識、實(shí)操技能水平不高、工作經(jīng)驗不足，往往難以勝任內(nèi)控管理工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制浮于表面[3]。面對新形勢和新變化時，有的財務(wù)人員難以結(jié)合單位實(shí)際情況，制定合理有效的預(yù)警方案，可能會將單位置于新的危險中。除此之外，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部年齡結(jié)構(gòu)存在差異，一些工作人員缺乏競爭意識和創(chuàng)新精神，致使其綜合素質(zhì)難以滿足內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的需要。

2.3 缺乏風(fēng)險防范機(jī)制，內(nèi)控管理執(zhí)行不到位

完善風(fēng)險評估機(jī)制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，但目前部分行政事業(yè)單位風(fēng)險評估機(jī)制存在缺失。一方面，行政事業(yè)單位風(fēng)險意識不足，未建立完善的風(fēng)險防范機(jī)制和評估體系，未能做好定期風(fēng)險評估，使得風(fēng)險增加。同時，還有單位僅依靠廉政風(fēng)險管理，忽略了內(nèi)部風(fēng)險的范圍。另一方面，部分行政事業(yè)單位未明晰內(nèi)部部門和工作人員的風(fēng)險管理權(quán)責(zé)，未建立崗位責(zé)任制，致使遇到風(fēng)險問題時部門或工作人員相互推諉，對行政事業(yè)單位風(fēng)控工作的推進(jìn)造成了阻礙。例如，N市廣電局，由于建設(shè)內(nèi)部控制體系時沒有建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，致使單位不能很好地判斷、辨識風(fēng)險，濫用職權(quán)現(xiàn)象滋生。除此之外，該單位未設(shè)立風(fēng)險責(zé)任制度，缺乏匹配的監(jiān)管與問責(zé)制度，未能及時懲罰失責(zé)人員，降低了單位風(fēng)險評估工作的權(quán)威性，弱化了單位總體風(fēng)險控制能力。

2.4 內(nèi)部控制審計監(jiān)督工作未能有效落實(shí)

內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要手段。行政事業(yè)單位應(yīng)引入專業(yè)審計人員，對單位內(nèi)部控制工作進(jìn)行嚴(yán)格的審計監(jiān)督[4]。一方面，許多單位未組建獨(dú)立審計部門，審計工作通常是由財務(wù)人員兼任，由于缺乏專業(yè)審計監(jiān)督知識，使得審計工作未能有效落實(shí)。另一方面，部分單位審計監(jiān)督模式單一，未能及時按規(guī)定向社會公開信息，致使社會公眾參與度不高。除此之外，部分單位在建立內(nèi)部控制審計監(jiān)督機(jī)制時，未能契合社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求和本單位實(shí)際情況，且內(nèi)部控制審計監(jiān)督以“自我監(jiān)督”為主，缺乏相對的獨(dú)立性，審計工作內(nèi)容不完善，阻礙了監(jiān)督工作的有效落實(shí)。

2.5 會計信息失真，內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)應(yīng)用不足

現(xiàn)代化信息技術(shù)的運(yùn)用十分廣泛，行政事業(yè)單位也將相應(yīng)的信息技術(shù)引入內(nèi)部控制管理中。然而，部分行政事業(yè)單位存在內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)應(yīng)用不足的問題。一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部控制信息化建設(shè)的重視，致使內(nèi)部控制信息化建設(shè)薄弱，雖然建立了契合單位日常運(yùn)營和管理的專業(yè)信息化系統(tǒng)，但絕大部分單位投入較低，仍采用人工處理的方式。例如，某單位常用的資產(chǎn)月報信息系統(tǒng)仍通過手工填報獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，人工處理流程煩瑣、周期長、效率低且出錯率高。另一方面，行政事業(yè)單位日常運(yùn)行需要各部門共同參與，但目前各部門系統(tǒng)相互獨(dú)立，無法實(shí)時共享數(shù)據(jù)，并且由于工作的特殊性，在數(shù)據(jù)共享方面持保守態(tài)度，導(dǎo)致在內(nèi)部控制過程中，各部門的信息交流和傳遞存在滯后、延緩或錯誤，無法及時發(fā)現(xiàn)運(yùn)行過程中的問題。

3 建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的策略

3.1 加強(qiáng)頂層設(shè)計，構(gòu)建規(guī)范化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定并實(shí)施相應(yīng)的規(guī)章制度和程序，對管理活動全過程進(jìn)行監(jiān)控。因此，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)頂層設(shè)計，構(gòu)建規(guī)范化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度。第一，加強(qiáng)頂層設(shè)計，穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制工作，打造以財務(wù)部門主導(dǎo)，各部門統(tǒng)一協(xié)作的內(nèi)控體系。第二，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化實(shí)際情況與單位自身發(fā)展需求，以國家現(xiàn)行政策為依據(jù)，全面梳理單位業(yè)務(wù)流程與日常管理工作，加強(qiáng)如預(yù)算管理、會計、審批等關(guān)鍵崗位的設(shè)定，將內(nèi)部控制全方位、多層次地貫穿于行政事業(yè)單位運(yùn)行過程，確?？刂品秶采w單位內(nèi)部各項工作和人員，明確單位運(yùn)營流程、各部門和職員的職責(zé)權(quán)限以及業(yè)務(wù)審批程序等。例如，某單位嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要求，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，完善體系機(jī)制，強(qiáng)化問題整改，堅持問題導(dǎo)向和需求導(dǎo)向，全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，成為優(yōu)秀的典型工作案例。

3.2 重視人才培養(yǎng)，提高職員的綜合素質(zhì)水平

行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范體系與工作人員的綜合素質(zhì)密不可分。行政事業(yè)單位應(yīng)重視培養(yǎng)和引進(jìn)綜合性人才。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視內(nèi)部管理工作的推進(jìn)，樹立正確的內(nèi)部控制理念，明確在內(nèi)控管理中的角色和責(zé)任，積極推動內(nèi)部控制的實(shí)施和改進(jìn)。其次，單位要加大宣傳力度，不定期召開會議宣講與內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)的政策文件，同時制訂與發(fā)展需求相契合的人才培養(yǎng)計劃，定期組織開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，邀請專家對工作人員進(jìn)行授課，增強(qiáng)職工的內(nèi)部控制意識，通過設(shè)置相應(yīng)的獎懲制度督促其掌握相關(guān)要求。最后，就行政事業(yè)單位內(nèi)部人員自身而言，要有主動學(xué)習(xí)意識和責(zé)任意識，積極主動轉(zhuǎn)變自身觀念，加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，不斷完善知識結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高自身的綜合素質(zhì)能力，積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)。

3.3 完善風(fēng)險評估防范機(jī)制，提升內(nèi)控執(zhí)行力

風(fēng)險管理的目的是確保在遇到問題所帶來的損失時，評估其是否可以承受，并預(yù)先尋找降低或者規(guī)避風(fēng)險產(chǎn)生的方法。內(nèi)部控制面臨著各種類型的風(fēng)險，行政事業(yè)單位應(yīng)完善風(fēng)險評估預(yù)警機(jī)制，確保及時發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營過程中的潛在風(fēng)險。完整的風(fēng)險評估防范機(jī)制包含定期風(fēng)險評估、風(fēng)險分級分類、風(fēng)險預(yù)警以及應(yīng)急響應(yīng)等環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位可以通過以下措施建立健全的風(fēng)險評估防范機(jī)制：首先，強(qiáng)化內(nèi)部人員風(fēng)險防范意識，對風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)評估分析，以確保風(fēng)險評估工作覆蓋單位各項活動，加強(qiáng)全過程的風(fēng)險把控。其次，建立相應(yīng)責(zé)任制度，明確各部門在風(fēng)險防范中的職責(zé)，選拔專業(yè)人員成立專門風(fēng)險防控小組，負(fù)責(zé)防范的主要工作，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險時，及時制定解決方案并向上級報告。與此同時，依托數(shù)字化技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建數(shù)字化風(fēng)險評估體系，對單位日?；顒又械娘L(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，提前識別潛在風(fēng)險，強(qiáng)化風(fēng)險防范的精準(zhǔn)度。最后，加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)控執(zhí)行能力，打造內(nèi)部控制的完整閉環(huán)，以保證各項工作的有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一。此外，還應(yīng)加強(qiáng)整合內(nèi)外信息，篩選有用信息，并在此基礎(chǔ)上深入分析，為風(fēng)險識別與應(yīng)對夯實(shí)基礎(chǔ)，重點(diǎn)對風(fēng)險承受能力進(jìn)行研判界定[5]。

3.4 優(yōu)化內(nèi)部控制審計監(jiān)督體系

審計監(jiān)督工作是驗證內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系，確保內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。首先，單位應(yīng)培養(yǎng)和引入專業(yè)審計人員，強(qiáng)化對內(nèi)部人員的指導(dǎo)，運(yùn)用專業(yè)知識對單位內(nèi)部管理活動開展全面、有效的審計監(jiān)督工作，促使職工在實(shí)際工作過程中規(guī)范自身行為。其次，成立專門監(jiān)督審計部門，負(fù)責(zé)對單位內(nèi)各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行全過程監(jiān)督，幫助各部門及時發(fā)現(xiàn)工作中的問題，同時監(jiān)督改進(jìn)過程和結(jié)果。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)確保內(nèi)部審計監(jiān)督體系建設(shè)的規(guī)范化、制度化，制定明確的內(nèi)部控制流程，完善審計程序和方法，提高審計工作質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制相互監(jiān)督與共同發(fā)展。此外，行政事業(yè)單位還要從實(shí)際發(fā)展需求出發(fā)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制審計監(jiān)督體系，確保審計監(jiān)督工作的有效落實(shí)。

3.5 搭建信息共享平臺，推進(jìn)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)

信息化系統(tǒng)是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的重要工具。行政事業(yè)單位應(yīng)借助現(xiàn)代化信息手段，推進(jìn)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設(shè)。單位可采取以下方法：第一，建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)，借助信息化手段，簡化日常工作流程，減少人為因素的干擾，避免操作過程中出現(xiàn)失誤。第二，建立健全內(nèi)部各部門信息溝通交流機(jī)制，搭建信息共享平臺，避免“信息孤島”的產(chǎn)生，確保單位內(nèi)部各部門間的數(shù)據(jù)實(shí)時共享，進(jìn)而賦能內(nèi)控管理。第三，充分認(rèn)識運(yùn)用信息化系統(tǒng)，組織開展整體和專項建設(shè)，根據(jù)單位發(fā)展的實(shí)際情況，加強(qiáng)建設(shè)資金和技術(shù)的投入，引進(jìn)并更新信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息化水平的全面提升。第四，由于行政事業(yè)單位工作的特殊性，在推進(jìn)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)時，還要保障數(shù)據(jù)的安全性。以A單位為例，該單位依托信息化技術(shù)建設(shè)了一個“一站式、一體化”的內(nèi)部控制管理自動化平臺，梳理、優(yōu)化了各項業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，內(nèi)部管控與監(jiān)督留痕，為日常工作提供了良好的信息化環(huán)境，提升內(nèi)部控制水平，更好地促進(jìn)單位發(fā)展。

4 結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制規(guī)范體系至關(guān)重要。建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于規(guī)范單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、降低管理風(fēng)險、提高資金使用效果和行政效率。然而，在具體建設(shè)過程中，部分單位存在制度、人員、風(fēng)險防范、審計監(jiān)督以及信息化系統(tǒng)應(yīng)用等方面的不足，不能發(fā)揮內(nèi)部控制的有效作用。對此，行政事業(yè)單位應(yīng)制定合理的改進(jìn)措施，如加強(qiáng)頂層設(shè)計，構(gòu)建規(guī)范化、系統(tǒng)化內(nèi)部控制制度，提升職員綜合素質(zhì)、完善風(fēng)險防范機(jī)制、搭建信息化共享平臺等，有效推進(jìn)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)，為單位發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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作者簡介：胡玉瑩（1987-），女，漢族，北京人，本科，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。