摘" 要：經(jīng)營項目所得稅是醫(yī)療衛(wèi)生單位稅務管理中需要考慮的重要內(nèi)容，規(guī)范化地開展經(jīng)營項目所得稅籌劃工作，能有效控制單位的稅務成本支出。本文立足醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營實際，在闡述經(jīng)營項目所得稅籌劃重要性的基礎(chǔ)上，分析經(jīng)營項目所得稅籌劃的政策依據(jù)和方法，并結(jié)合當前經(jīng)營項目所得稅籌劃問題，提出醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應正確認識稅務籌劃工作，準確開展財務會計管理，同時應靈活使用稅務籌劃方法，并培養(yǎng)專業(yè)的稅務管理人員，進一步提升經(jīng)營項目所得稅籌劃水平，滿足醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位稅務管理需要，進而增加醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目收入，推動醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：所得稅；經(jīng)營項目；稅務籌劃；醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.07.103

引言

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵主體，在臨床醫(yī)療、醫(yī)療科研、衛(wèi)生事業(yè)、疾病預防等工作開展中起到關(guān)鍵作用。市場環(huán)境下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位積極參與市場競爭，開展了一定的經(jīng)營項目，這些經(jīng)營項目是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位稅務管理中需要考慮的重要內(nèi)容，規(guī)范開展經(jīng)營項目所得稅稅務籌劃工作，能有效地控制單位的稅務成本。然而，結(jié)合實際可知，當前有較多的醫(yī)療衛(wèi)生單位將管理中的重點放在了經(jīng)營項目的質(zhì)量管理上，對于稅務籌劃工作的重視不夠，降低了經(jīng)營項目稅務管理的整體質(zhì)量。

1 醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目所得稅籌劃的重要性

1.1 嚴格控制單位稅務成本

稅務成本是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位成本的重要組成，當稅務成本增加時，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的總成本也會隨之增加，影響了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的效益空間。基于此，開展稅務成本控制成為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，圍繞單位經(jīng)營項目，規(guī)范開展所得稅籌劃工作，不僅能實現(xiàn)經(jīng)營項目業(yè)務活動的有效安排，而且能在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，準確地開展涉稅項目的科學籌劃和安排，對單位的稅務申報、稅款繳納具有積極作用，有助于控制單位的稅務成本，對于醫(yī)療衛(wèi)生單位整體的經(jīng)營成本控制具有積極作用[1]。

1.2 降低單位稅務違法風險

新時期，圍繞經(jīng)營項目所得稅開展籌劃工作，不僅能在具體的稅務管理中滲透合規(guī)意識，而且能對領(lǐng)導的權(quán)限進行限制和約束，有效避免了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位可能出現(xiàn)的稅務違規(guī)問題，減少了單位稅務違法風險的發(fā)生概率。

1.3 發(fā)揮衛(wèi)生事業(yè)單位職能

在醫(yī)療改革持續(xù)深化的背景下，我國對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的經(jīng)營水平提出了較高的要求，要求醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位在兼顧經(jīng)營效益的同時，發(fā)揮自身在醫(yī)療項目、醫(yī)療科研等領(lǐng)域的作用，履行自身職能，推動醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。在此背景下，開展經(jīng)營項目所得稅籌劃工作，能有效提升單位的經(jīng)營效益，并為單位服務職能的發(fā)揮提供物質(zhì)支撐，促進了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位在醫(yī)療事業(yè)發(fā)展中的職能發(fā)揮，推動了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力與水平[2]。

2 醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目所得稅籌劃的政策依據(jù)和方法

2.1 政策背景

對于開展經(jīng)營項目的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位而言，需要積極承擔所得稅的納稅義務。在具體的所得稅稅務籌劃中，需要按參考國稅發(fā)〔1999〕65號文件中關(guān)于經(jīng)營結(jié)余等同于應稅結(jié)余的規(guī)定，規(guī)范開展所得稅的核算與征繳工作。在具體的稅務籌劃過程中，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位還應系統(tǒng)地考慮自身經(jīng)營項目不同收支的適用條件，準確地選擇會計核算方式，通過分攤比例法、核定征收法等方式開展稅款核算工作，指導稅務籌劃工作的開展，確保稅務管理的規(guī)范性。

2.2 具體方法

在長期發(fā)展中，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位產(chǎn)生了一些經(jīng)營性的出租項目，不僅包含了單位房屋場所出租，而且涉及單位房間和餐廳經(jīng)營、停車場收費等項目。在這些出租經(jīng)營項目的所得稅籌劃中，需要分兩種情況開展籌劃工作。

2.2.1 出租部分稅務籌劃

在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的租金、經(jīng)營收入界定過程中，若將其界定為國有資產(chǎn)有償使用收入，則需要按照收支雙線管理的模式，對相應的租金、收入收繳所得稅。在經(jīng)營過程中，考慮到醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的收入可分為兩個部分，即財政撥款收入和其他經(jīng)營收入，在按照納稅所得額計算租金部分收入時，除考慮收入本身外，還需要對其他扣除項目進行準確分析，以此來完成稅額計算。在此過程中，應將不含增值稅的稅金、上繳租金分別作為征稅收入和費用，并且應按照規(guī)范減去不含增值稅的稅費，應納稅所得額與企業(yè)所得稅額均為零。對于沒有進行明確列示的項目而言，在項目所得稅籌劃中，還應按照稅前扣除的標準進行管理。在該環(huán)節(jié)中，應將開具財政票據(jù)的上繳租金部分扣除，然后計算應繳納所得稅并準確完成支付工作。

2.2.2 企業(yè)所得稅經(jīng)營項目稅務籌劃

在經(jīng)營過程中，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位將出租經(jīng)營項目的所得納入了預算管理當中，租金部分不需要繳納稅費。在這部分收入的所得稅務籌劃中，應參考《企業(yè)所得稅法》的要求進行管理，即衛(wèi)生事業(yè)單位需要按照25%的稅率繳納出租部分的所得稅。在具體的計算中，還應按照應納稅所得額進行計算，嚴禁按照收入計算稅額。在此過程中，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位餐飲經(jīng)營等項目的收入均應納入所得稅計算范疇。在稅收籌劃中，應考慮本單位的經(jīng)營項目所得是否符合相關(guān)的優(yōu)惠政策。例如，當醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的經(jīng)營項目收入符合小規(guī)模納稅人資格時，可按照房產(chǎn)稅、土地使用稅優(yōu)惠政策享受一定的稅收減免，達到高效籌劃的目的[3]。按照企業(yè)所得稅的要求計算經(jīng)營項目所得稅稅費時，應重視以下要點：第一，在稅務籌劃中，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應重視所得稅稅務籌劃方法的創(chuàng)新，積極使用稅收優(yōu)惠政策，以此來達到稅收減免的目的。第二，在所得稅額具體的計算過程中，還應重視國稅發(fā)〔1999〕65號文件的執(zhí)行，將應納稅收入單獨進行核算，并考慮免稅收入相關(guān)的支出項目，做好與稅務主管部門的溝通，確保所得稅額核算的準確性。例如，某醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位在經(jīng)營項目所得稅核算中，現(xiàn)有的財務報告數(shù)據(jù)未能有效理清醫(yī)院餐飲經(jīng)營部分支出，在項目所得稅稅務核算中，單位稅務管理人員準確地使用分攤比例法計算應稅支出。在具體計算中，已知本單位收入總額、餐飲部分經(jīng)營收入總額分別為1085萬元和5.15萬元，支出總額為876萬元，稅務管理人員首先計算應收收入成本：8760000×51500÷10850000=4.16萬元，應納所得額為9900元，按照25%的稅率進行計算時，該單位餐飲部分經(jīng)營收入所得稅額為2480元。在這一計算過程中，通過分攤比例法的應用，有效提升了所得稅額計算的準確性。第三，按照企業(yè)所得稅開展經(jīng)營項目稅務籌劃時，還需要系統(tǒng)考慮醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的實際情況，稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，若納稅人可查實實際收入總額，但無法查實成本費用總額，則需對納稅人的應稅所得率進行準確核定?；谶@一規(guī)定，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位在遇到無法確認成本費用的情況時，還可向稅務機關(guān)提交核定申請，爭取按照應稅所得率下限值核定，以此來滿足稅務籌劃管理需要。

3 醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目所得稅籌劃問題

3.1 缺乏對稅務籌劃的正確認識

正確認識經(jīng)營項目所得稅籌劃工作，能為單位的稅務成本控制創(chuàng)造良好條件。然而長期以來，有較多的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位將管理的重點放在了醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務活動當中，側(cè)重這些業(yè)務活動的質(zhì)量控制和單位自身的職能發(fā)揮，對經(jīng)營項目本身工作的重視程度不夠，缺乏經(jīng)營項目所得稅率管理與籌劃工作，導致經(jīng)營項目所得稅支出較高。另外，受認識不到等因素的影響，當前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位多是按照國家稅法規(guī)范的要求開展納稅管理工作，缺乏詳細準確的稅務管理制度，尤其是對稅務籌劃管理制度的細化程度不夠，導致在經(jīng)營項目所得稅籌劃中缺乏明確的目標、標準和依據(jù)，降低了稅務籌劃管理的準確性。

3.2 財務會計管理尚不到位

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目所得稅籌劃工作受財務會計管理質(zhì)量的影響，對此在經(jīng)營項目管理中，還需要重視對財務會計工作的嚴格管理[4]。目前，部分醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位存在經(jīng)營項目財務會計管理不到位的問題。第一，在單位管理者認為開展經(jīng)營項目的目的在于服務自身的醫(yī)療、衛(wèi)生事業(yè)，本身對經(jīng)營項目的關(guān)注度不夠，導致項目運作中缺乏良好的財務管理環(huán)境，存在財務數(shù)據(jù)收集不及時、不準確，會計核算不到位的問題。第二，在經(jīng)營項目財務會計管理中，未能準確地將單位的財務部門與稅務管理銜接起來，導致部門之間存在一定的信息壁壘，阻礙了后期稅務籌劃工作的開展。

3.3 稅務籌劃方法相對單一

在經(jīng)營項目所得稅籌劃中，需要重視稅務籌劃方法的準確使用。目前，衛(wèi)生事業(yè)單位在經(jīng)營項目所得稅籌劃方法使用中存在三個層面的問題：第一，單位稅務管理人員多是按照國家稅法規(guī)定的要求進行所得稅額計算，缺乏有效的籌劃意識，對涉稅項目的事前安排不足，且對于國家稅收優(yōu)惠政策、免稅政策的使用不到位，降低了稅務籌劃的質(zhì)量。第二，部分衛(wèi)生事業(yè)單位在經(jīng)營項目所得稅籌劃中，與稅務主管部門的溝通不及時、不到位，導致部分稅務籌劃方案不被認可，增加了單位的稅務成本支出。第三，在稅務籌劃管理中，衛(wèi)生事業(yè)單位對于現(xiàn)代信息技術(shù)的融合應用不足，導致單位內(nèi)部各部門之間、單位與稅務主管部門之間存在一定的信息壁壘，增加了稅務籌劃的難度。

3.4 缺乏專業(yè)稅務管理人員

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位存在專業(yè)稅務管理人員不足的問題。一方面，單位本身只重視醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)人才的引入，對稅務管理人員的引進較少，難以滿足新時期經(jīng)營項目所得稅籌劃管理需要。另一方面，在日常工作中，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位對稅務管理人員的培訓、考核不足，導致部分稅務人員專業(yè)能力存在不足，對國家新稅法規(guī)范的了解不深入，且在工作中存在懈怠心理，降低了經(jīng)營項目所得稅籌劃質(zhì)量。

4 醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目所得稅籌劃問題應對措施

4.1 正確認識稅務籌劃工作

為了從源頭上提升經(jīng)營項目所得稅籌劃管理水平，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應扭轉(zhuǎn)以往的稅務管理理念，對經(jīng)營項目所得稅籌劃工作有一個正確的認識。一方面，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應認識到經(jīng)營項目在本單位經(jīng)營管理中的重要作用，將經(jīng)營項目的運營管理放在與醫(yī)療服務、衛(wèi)生管理并重的位置，規(guī)范開展經(jīng)營項目運營工作，確保經(jīng)營項目運營的規(guī)范性，有效提升經(jīng)營項目運營效益。同時，單位管理者應認識到經(jīng)營項目所得稅稅務籌劃的重要性，支持項目所得稅籌劃工作的開展，并引導單位全體員工參與其中，營造良好的經(jīng)營項目所得稅籌劃環(huán)境。另一方面，在嚴格落實國家稅法規(guī)范和上級部門要求的基礎(chǔ)上，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應結(jié)合自身經(jīng)營項目的稅務管理情況，制定嚴格的稅務籌劃管理制度，明確經(jīng)營項目所得稅籌劃管理的目標、標準和要求，提升經(jīng)營項目所得稅籌劃管理的規(guī)范性。

4.2 規(guī)范開展經(jīng)營項目財務會計管理

加強經(jīng)營項目財會工作管理，能為項目所得稅籌劃工作的開展提供準確的數(shù)據(jù)支撐。一方面，在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目開展初期，應制定完善的項目運行管理制度，通過完善的內(nèi)控制度對項目運營過程中的財會活動進行規(guī)范，按照項目運作的實際做好財會數(shù)據(jù)收集，即時開展經(jīng)營項目財務預算，并準確實施會計核算，最大限度地減少經(jīng)營項目的運行成本，增加經(jīng)營項目運營效益。另一方面，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位加強單位財務部門與稅務管理部門的銜接，就經(jīng)營項目的具體信息進行準確溝通，準確消除信息壁壘，為所得稅稅務籌劃工作開展提供數(shù)據(jù)支撐。

4.3 靈活使用稅務籌劃方法

科學使用稅務籌劃方法，還能有效提升醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位稅務籌劃的效率和質(zhì)量。第一，在稅務籌劃初期階段，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應對運營項目的涉稅內(nèi)容進行準確分解，通過項目開展方式優(yōu)化的方式，減少項目的應稅支出。同時，在后期的稅務籌劃中，應重視國家稅收優(yōu)惠政策的準確使用。例如，在財稅〔2000〕42號文件中明確規(guī)定，若醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件，則可向稅務主管部門進行申報，并且在后期的所得稅繳納中，這部分收入可用于抵扣應納稅所得額。基于這一規(guī)定，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位可積極與主管部門進行溝通，做好經(jīng)營項目收入分配控制，并主動提交稅收政策優(yōu)惠認定申請，達到降低單位稅款支出的目的。第二，在具體的稅收籌劃方法應用中，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位還應明確稅收籌劃思路，科學設計稅務籌劃方案，并就該方案與稅務主管部門進行溝通，獲得稅務主管部門的認可。第三，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應在經(jīng)營項目所得稅籌劃中重視現(xiàn)代信息技術(shù)的融合應用，搭建信息化的所得稅籌劃管理平臺，以此來提升稅務籌劃的效率和準確性[5]。

4.4 培養(yǎng)專業(yè)稅務管理人員

稅務管理人員在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目所得稅籌劃中起到關(guān)鍵作用。一方面，在人才引進階段，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應重視稅務管理人才的引進，從源頭上壯大單位稅務管理人員隊伍，滿足經(jīng)營項目所得稅籌劃管理需要。另一方面，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應積極開展稅務管理人員的培訓工作，從稅務籌劃知識技能、國家稅法改革知識、職業(yè)素養(yǎng)等多個層面進行培訓，提升稅務管理人員的綜合素養(yǎng)。此外，通過績效考核能激發(fā)稅務管理人員的能動作用，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應結(jié)合稅務管理質(zhì)量，準確開展工作人員的績效考核工作，并且有針對性地進行激勵獎懲，為經(jīng)營項目所得稅籌劃提供人才保障。

5 結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目所得稅籌劃管理工作具有較強的專業(yè)性，規(guī)范開展經(jīng)營項目所得稅籌劃工作，能有效控制單位的稅務成本，提升單位的經(jīng)營效益。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位只有深刻認識到經(jīng)營項目所得稅籌劃的重要意義，準確適用所得稅籌劃方法，并加強經(jīng)營項目所得稅籌劃過程控制，才能有效控制單位的稅務成本，協(xié)調(diào)單位經(jīng)營效益與職能作用關(guān)系，推動醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

[1]婁建華.醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)營項目所得稅籌劃[J].當代會計，2022（08）：175-177.

[2]彭新媛.新個人所得稅法下個人綜合所得稅收籌劃[J].商業(yè)會計，2022（18）：99-102.

[3]王冉冉，程鈺敬.個人所得稅大病醫(yī)療專項附加扣除的國際經(jīng)驗借鑒及制度優(yōu)化[J].稅務研究，2021（03）：65-71.

[4]楊洋，柏曉峰，張媛媛.互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療數(shù)字平臺企業(yè)醫(yī)師個人所得稅問題分析[J].現(xiàn)代營銷，2022（27）：152-154.

[5]閆海，徐晨凱.個稅大病醫(yī)療專項附加扣除的功能與問題對策[J].醫(yī)學與法學，2022，14（05）：25-31.

作者簡介：孟超（1985-），女，漢族，山東濟南人，本科，中級經(jīng)濟師，研究方向：財務稅收。