企業(yè)所得稅節(jié)稅屬于企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵部分，恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃可切實降低企業(yè)稅負，提升資金利用效率，而且可以提高企業(yè)的市場競爭力，本文針對企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧展開探討，研究如何運用稅收優(yōu)惠政策、成本費用優(yōu)化、關(guān)聯(lián)交易調(diào)整等辦法，達成企業(yè)所得稅的合規(guī)籌劃。同時，分析稅務(wù)籌劃過程中有可能面臨的涉稅風(fēng)險，囊括稅收合規(guī)性、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價、虛假列支成本費用以及政策濫用等方面，并提出相應(yīng)的風(fēng)險防范舉措。企業(yè)在節(jié)稅進程中，需要遵循合法合規(guī)、合理籌劃、風(fēng)險可控的原則，平衡稅收利益與合規(guī)風(fēng)險，保障稅務(wù)管理的穩(wěn)健性與可持續(xù)性。

企業(yè)所得稅是企業(yè)運營里一項關(guān)鍵的稅種，它會直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營決策，在市場競爭日益激烈的形勢下，于遵循法律法規(guī)的前提下，合理運用稅收政策，減輕稅務(wù)負擔(dān)，已成為企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵課題，不過，企業(yè)施行節(jié)稅策略時，需要留意稅收合規(guī)性，避免因不當(dāng)操作而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險（如關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整、稅前扣除項目被否定、稅務(wù)稽查被追繳等），產(chǎn)生額外的稅務(wù)成本甚至承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)在開展所得稅節(jié)稅籌劃時，一定要精準把握稅收政策，平衡好節(jié)稅與合規(guī)的關(guān)系，保證企業(yè)在降低稅負的同時不觸碰稅收法律底線，防范潛在的涉稅風(fēng)險。本文圍繞企業(yè)所得稅節(jié)稅技巧和涉稅風(fēng)險展開探討，剖析不同企業(yè)借助科學(xué)合理的稅收規(guī)劃，實現(xiàn)合規(guī)節(jié)稅的同時有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅概況

（一）企業(yè)所得稅定義及征收范圍

企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的稅種，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅的征收對象包括在我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。其中，居民企業(yè)指依法在我國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)的企業(yè)，需就全球范圍內(nèi)所有所得在我國納稅；非居民企業(yè)指在境外注冊且在我國設(shè)有機構(gòu)、場所，僅就來源于我國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅承擔(dān)有限納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅計稅依據(jù)通常為應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)收入總額扣除允許的成本、費用、稅金及損失后的余額，適用的基本稅率為25%，但國家對高新技術(shù)企業(yè)、小微企業(yè)、特定行業(yè)和區(qū)域等出臺不同的稅收優(yōu)惠政策，如15%或更低稅率，以支持企業(yè)發(fā)展。同時，企業(yè)所得稅的征收方式主要包括查賬征收和核定征收，大部分規(guī)模較大的企業(yè)采用查賬征收方式，根據(jù)財務(wù)報表計算所得稅，而部分小型或特殊行業(yè)企業(yè)采用核定征收方式，按照行業(yè)利潤率或收入總額核定應(yīng)納稅額。企業(yè)所得稅作為國家財政收入的重要來源，征收范圍廣泛，主要包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、投資收益、股息紅利、提供勞務(wù)所得、租金所得、接受捐贈所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、匯兌收益及其他經(jīng)營所得，確保國家對企業(yè)盈利行為的合理調(diào)節(jié)和稅收管理。

（二）企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)稅收法律制度，運用會計、財務(wù)等稅務(wù)知識與合理辦法，降低公司稅收成本以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅申報統(tǒng)籌作為稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，是企業(yè)針對自身銷售、人事、融資等間接經(jīng)營活動展開預(yù)先籌備規(guī)劃，輔助企業(yè)挑選最優(yōu)納稅方案。企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在合法合規(guī)基礎(chǔ)上，借助對經(jīng)營活動、財務(wù)核算方式等合理安排，盡可能減少或延遲企業(yè)所得稅的稅負，實現(xiàn)企業(yè)整體稅務(wù)利益最大化目標。該過程囊括選擇最優(yōu)的公司組織形式、優(yōu)化資產(chǎn)及成本分配、靈活運用稅收優(yōu)惠政策以及會計處理方法等，全面提升企業(yè)運營效率、盈利能力和市場競爭力。

企業(yè)稅務(wù)籌劃并非偷稅漏稅，而是在合法合規(guī)前提下，采取科學(xué)和靈活的財務(wù)管理手段，提高企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)生產(chǎn)運營效能。企業(yè)所得稅稅務(wù)統(tǒng)籌作為整體稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵部分，是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及稅收事項統(tǒng)籌規(guī)劃，在一定程度上降低所得稅負擔(dān)。

二、企業(yè)所得稅節(jié)稅技巧

（一）合理利用稅收政策及優(yōu)惠

不同行業(yè)企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注國家稅收政策的變化，及時準確地了解最新稅收優(yōu)惠。例如，高新技術(shù)企業(yè)可申請減免認定后，可享受15%低稅率及研發(fā)費用加計扣除，降低應(yīng)稅所得；制造業(yè)企業(yè)利用固定資產(chǎn)加速折舊、技術(shù)改造投資抵免政策，提前攤銷資產(chǎn)成本；小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過規(guī)定金額時，可享受減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，且應(yīng)納稅所得額部分免征等優(yōu)惠；農(nóng)業(yè)、環(huán)保、新能源等行業(yè)可申請企業(yè)所得稅減免或“三免三減半”等扶持政策；文化、影視、軟件企業(yè)可享受軟件企業(yè)“兩免三減半”政策降低稅負；跨境電商或國際貿(mào)易企業(yè)可利用出口退稅、境外所得稅抵免，優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)。此外，各地稅收洼地（如經(jīng)濟特區(qū)、自貿(mào)區(qū)、園區(qū)）也提供不同形式的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如核定征收、返還獎勵等，企業(yè)結(jié)合業(yè)務(wù)布局合理規(guī)劃，從而優(yōu)化加計扣除管理流程，合理安排費用支出，盡可能降低企業(yè)所得稅的支出。同時，企業(yè)需結(jié)合自身實際，精準匹配政策條件，方能有效享受優(yōu)惠。

（二）優(yōu)化企業(yè)成本費用列支

優(yōu)化企業(yè)成本費用列支需在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，依靠合理規(guī)劃各項支出降低納稅額，首先要準確歸集成本，保證研發(fā)費用、生產(chǎn)成本、銷售費用以及管理費用等都符合稅法規(guī)定，充分運用研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠政策。其次要合理確認折舊攤銷，運用固定資產(chǎn)加速折舊或者一次性扣除政策，優(yōu)化稅前列支節(jié)奏，減輕當(dāng)前所得稅負擔(dān)。還要合規(guī)利用薪酬與福利支出，借助補充養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、職工教育經(jīng)費等方式，在提高員工待遇的同時實現(xiàn)合理稅務(wù)籌劃合理調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)借款利息符合稅前扣除比例，降低稅負，比如稅法規(guī)定，企業(yè)需按照職工薪酬總額的2%扣除工會經(jīng)費，企業(yè)工會經(jīng)費支出盡量匹配該比例，可產(chǎn)生有利的稅務(wù)影響。另外，企業(yè)開展職工教育培訓(xùn)和對外交流的費用，可按規(guī)定計入成本。合理選擇職工教育經(jīng)費計算比例（不超限制），借助暫時性差異規(guī)劃，優(yōu)化稅前抵扣。最后，通過合同優(yōu)化，合理安排業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、租賃費用等支出比例，使其符合稅收政策，實現(xiàn)稅前列支，提高稅務(wù)籌劃效果。同時在企業(yè)運營過程中，通常需要維護客戶關(guān)系，對于業(yè)務(wù)招待費的支出，根據(jù)稅法可知，業(yè)務(wù)招待費用在計算企業(yè)所得稅時能夠按照一定的比例進行扣除。但是如果當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費準許扣除金額，那么超出的業(yè)務(wù)招待費需要按照一定比例進行繳稅，從而增加了企業(yè)稅收負擔(dān)。因此，企業(yè)在計算和優(yōu)化成本費用時，需要將此項費用納入預(yù)算管理。

（三）合理安排內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易

內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易是存在于上市公司及其控股的子公司、關(guān)聯(lián)人之間的資源轉(zhuǎn)移交易，可分為非公允關(guān)聯(lián)交易以及公允關(guān)聯(lián)交易，其中前者是指不公平的交易，而后者是指關(guān)聯(lián)交易其內(nèi)容和結(jié)果對交易相關(guān)方公平合理，沒有損害雙方利益的一種交易。企業(yè)在實施內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易時，可將部分收益轉(zhuǎn)移至稅負較低或者存在虧損免稅政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)，再分配內(nèi)部收益，以減少企業(yè)所得稅負擔(dān)。比如，通過轉(zhuǎn)讓定價（如合理調(diào)整貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)的交易價格），將利潤向低稅率或有稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移（如在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，調(diào)整利潤分配），降低整體稅負。以建筑企業(yè)為例，可通過合理轉(zhuǎn)移項目部效益轉(zhuǎn)向下屬子公司，調(diào)整工程項目整體承包費用，降低企業(yè)所得稅負擔(dān)。此外，優(yōu)化關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來，合理設(shè)定貸款利率、融資結(jié)構(gòu)，確保利息支出符合稅法稅前扣除比例，有效降低所得稅。通過內(nèi)部采購、服務(wù)收費可通過關(guān)聯(lián)企業(yè)提供技術(shù)、咨詢、品牌授權(quán)等方式，合法轉(zhuǎn)移利潤并利用各地稅收優(yōu)惠政策?？缇称髽I(yè)開展境外關(guān)聯(lián)交易，需遵循合理商業(yè)目的，準備關(guān)聯(lián)交易同期資料，確保節(jié)稅合規(guī)有效。

（四）調(diào)整利息收入及手續(xù)費

利息收入屬于企業(yè)總收入總額范疇，企業(yè)獲取銀行存款利息時要計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額并體現(xiàn)相關(guān)稅費，手續(xù)費會影響企業(yè)整體凈利潤及支出，因此，企業(yè)開展所得稅繳納統(tǒng)籌時，需重點關(guān)注利息與手續(xù)費。在企業(yè)所得稅節(jié)稅策略中，合理調(diào)整利息收入和手續(xù)費是關(guān)鍵的稅務(wù)籌劃手段，涉及企業(yè)融資、投資、關(guān)聯(lián)交易及運營成本等環(huán)節(jié)。其一，企業(yè)優(yōu)化資金管理，減少資金閑置產(chǎn)生的利息收入，如借助內(nèi)部資金調(diào)撥或設(shè)立產(chǎn)業(yè)鏈運營機構(gòu)等方式，避免因企業(yè)高負債產(chǎn)生的利息收入推高所得稅。其二，企業(yè)可挑選低稅或免稅的金融投資工具，比如政府債券利息收入免稅，或者持有符合稅收優(yōu)惠政策的理財產(chǎn)品，降低利息收入的稅收成本。在調(diào)整融資結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整貸款結(jié)構(gòu)，保證采用符合稅前扣除要求的利率條件，如優(yōu)先考慮銀行貸款、政策性貸款或符合條件的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，實現(xiàn)借款利息支出稅前扣除最優(yōu)化，降低應(yīng)納稅所得額。

三、企業(yè)涉稅風(fēng)險分析及管理

（一）涉稅風(fēng)險主要類別

稅務(wù)籌劃具有顯著的政策依賴性，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃需在稅收合規(guī)構(gòu)架內(nèi)進行，納稅評估和稅務(wù)籌劃是頗為關(guān)鍵的要點，稅務(wù)的繳納要嚴格依據(jù)國家及政府制定的相關(guān)法律政策，稅務(wù)籌劃同樣要遵循國家政策與法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)在法律許可的狀況下籌劃并運用政策，同時結(jié)合企業(yè)自身允許的范圍內(nèi)開展稅務(wù)籌劃，合理運用政策優(yōu)惠，來科學(xué)降低稅收負擔(dān)。企業(yè)涉稅風(fēng)險主要包含稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險、政策適用風(fēng)險、操作與管理風(fēng)險、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險、稅收稽查風(fēng)險等幾大類，這需要企業(yè)在日常經(jīng)營里加以識別與管控。稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險是指企業(yè)由于違反稅法規(guī)定，如未按時申報納稅、虛假申報、隱瞞收入或者違規(guī)抵扣成本費用等，面臨稅務(wù)機關(guān)處罰或者信用受損；政策適用風(fēng)險源自企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠、免稅政策或者稅率適用時，對政策理解不準確或者解讀有誤，導(dǎo)致申報不符后被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款及罰款；操作與管理風(fēng)險主要是指企業(yè)在財務(wù)與稅務(wù)管理過程中，因稅務(wù)申報、票據(jù)管理、會計核算等環(huán)節(jié)存在疏漏，造成數(shù)據(jù)錯誤或者遺漏，影響企業(yè)的納稅信用及合規(guī)性；關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險在跨境或集團企業(yè)中格外突出，企業(yè)如未按照獨立交易原則進行合理定價，可能因轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整而被稅務(wù)機關(guān)認定為避稅行為，產(chǎn)生額外稅負與處罰；稅收稽查風(fēng)險指企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)例行檢查或?qū)ｍ棇彶檫^程中，重點篩查稅務(wù)不規(guī)范、賬務(wù)混亂或稅務(wù)籌劃不當(dāng)，以防止出現(xiàn)稅務(wù)違規(guī)或逃避稅等情況。

（二）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃進程當(dāng)中，政策變動情況、經(jīng)營狀況以及稅務(wù)執(zhí)行方面的不確定性，都會給稅務(wù)籌劃帶來一定程度的風(fēng)險，政策風(fēng)險主要體現(xiàn)在政策調(diào)整的不確定性以及稅收法規(guī)解釋的模糊性上，稅費調(diào)整通常具有時效性強和不定期變動的特點，要是企業(yè)對稅收政策變化的敏感度不夠，就有可能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠適用錯誤或者籌劃方案失效。另外地方性稅收法規(guī)層級各不相同，部分行政規(guī)章的表述存在模糊之處，企業(yè)要是理解出現(xiàn)偏差或者執(zhí)行有誤，就可能遭遇稅務(wù)機關(guān)的重新認定，從而增加稅務(wù)負擔(dān)。經(jīng)營風(fēng)險源自企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整和稅務(wù)籌劃方案的匹配程度，因為企業(yè)的稅務(wù)籌劃一般是基于前瞻性規(guī)劃，然而實際經(jīng)營環(huán)境卻可能因為市場變化、政策調(diào)整或者組織架構(gòu)變動而產(chǎn)生偏差，使得部分稅收優(yōu)惠政策不再適用，甚至影響到企業(yè)整體的稅收成本。另外部分企業(yè)在籌劃時沒有充分考慮成本效益原則，比如過度追求稅收優(yōu)惠而忽略實施成本，導(dǎo)致節(jié)稅收益難以彌補籌劃成本，甚至可能因為稅收優(yōu)惠條件未達標而面臨額外的稅務(wù)支出，如果稅務(wù)籌劃沒有與企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，就可能會削弱企業(yè)經(jīng)營的靈活性，限制未來的發(fā)展空間。執(zhí)法風(fēng)險也是企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中不能忽視的關(guān)鍵因素，由于我國稅法賦予了稅務(wù)機關(guān)一定的自由裁量權(quán)，不同地區(qū)、不同稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中可能存在標準不統(tǒng)一的問題，要是企業(yè)缺乏對稅收管理執(zhí)行的有效監(jiān)督，或者稅務(wù)申報流程存在失誤，也可能導(dǎo)致籌劃方案無法順利實施，甚至引發(fā)稅務(wù)檢查。企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，要加強對政策變化的動態(tài)監(jiān)測，保證稅務(wù)規(guī)劃與經(jīng)營實際相契合，并且建立健全稅務(wù)合規(guī)管理體系，以此降低政策、經(jīng)營及執(zhí)法層面的綜合風(fēng)險，保證稅務(wù)籌劃的合法性與有效性。

四、結(jié)語

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要構(gòu)成，合理利用稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)化成本費用列支、安排內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易以及調(diào)整融資結(jié)構(gòu)，可切實降低稅負，讓資金運作更優(yōu)，從而提升企業(yè)競爭力。企業(yè)在施行節(jié)稅策略時，必須嚴守合法合規(guī)底線，全面了解稅法規(guī)定，規(guī)避不當(dāng)操作引發(fā)的稅務(wù)稽查、補稅、滯納金以及稅收處罰等涉稅風(fēng)險。面對持續(xù)變化的稅收政策，企業(yè)需保持合規(guī)意識，強化稅務(wù)合規(guī)管理，做好稅務(wù)規(guī)劃、資料備案以及風(fēng)險評估，在合法節(jié)稅的同時，防范潛在法律風(fēng)險。

（作者單位：焦作市公路管理局規(guī)劃勘察設(shè)計院）

作者簡介：和華偉，1988年出生，女，漢族，河南焦作人，本科，會計師。研究方向：企業(yè)財務(wù)。