中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-4914（2025）07-111-03

個人所得稅籌劃通常是在納稅行為發(fā)生前且不違反稅法及相關(guān)法律規(guī)定的前提下，通過對納稅主體進(jìn)行實現(xiàn)涉稅事項安排，從而達(dá)到合理少交稅的一系列謀劃活動。個人所得稅作為國家財政收入的重要組成部分，會直接影響到廣大居民的生活水平，尤其在新稅法逐步落實下，居民對個人所得稅的關(guān)注越來越高。不僅如此，員工的收入結(jié)構(gòu)和稅負(fù)情況不僅關(guān)乎個人利益，也與單位的整體運營效率和員工的工作積極性息息相關(guān)。因此，事業(yè)單位應(yīng)在保障職工正當(dāng)權(quán)益的情況下，合理合法的幫助員工進(jìn)行個稅納稅籌劃，盡可能地提升員工對單位的認(rèn)同感和歸屬感。

一、事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃的重要意義

（一）增強職工納稅意識

總結(jié)納稅人納稅意識形態(tài)，主要可以分為三個層面：第一層，納稅人納稅意識淡薄，在該層面上的納稅人通常對稅收政策認(rèn)知不足，可能會采取偷稅、漏稅、抗稅等非法手段盡可能地減少個稅繳納。這種行為不僅違反了稅法相關(guān)規(guī)定，更可能會被追究法律責(zé)任，最終損害個人合法權(quán)益和事業(yè)單位的聲譽；第二層，納稅人意識較為成熟，會依法納稅，能夠理解并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，遵循法律法規(guī)，運用合理避稅和節(jié)稅的手段來減輕稅負(fù)。這種意識的提升有助于建立良好的納稅風(fēng)氣，使員工在納稅過程中更加自覺和主動；第三層，納稅人會合理運用稅法知識進(jìn)行個稅籌劃。在此層面的納稅人不僅能夠熟練運用稅法知識依法納稅，還能采用合理方法對個人所得稅進(jìn)行科學(xué)籌劃，有效減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。高收入個人如果想要實現(xiàn)減少個稅納稅支出的目標(biāo)，就必須要深入掌握當(dāng)前我國實施的個稅相關(guān)政策及法律法規(guī)，合理運用相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對此，事業(yè)單位通過定期稅務(wù)培訓(xùn)和宣傳能夠幫助員工意識到合理籌劃個稅的重要性，提高其納稅意識，促進(jìn)其合法合規(guī)納稅。

（二）有效維護(hù)職工收益

盡管員工會關(guān)注自己稅前薪酬的具體金額，但是他們更為關(guān)注的是所能獲得的實際可支配收入，即在扣除個人所得稅及其他相關(guān)費用后的實際收入。這種關(guān)注點反映了員工對生活質(zhì)量的追求，以及對經(jīng)濟(jì)利益的敏感性。從職工角度來看，事業(yè)單位進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃能夠在很大程度上影響職工的經(jīng)濟(jì)利益和生活質(zhì)量。例如，通過合理調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，將一部分薪酬轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金福利，可以有效降低應(yīng)稅收入，減少其稅負(fù)壓力；或者不同地區(qū)針對特定行業(yè)領(lǐng)域會有相應(yīng)的稅收減免政策，單位在了解和運用這些政策的過程中可以及時為符合條件的員工申請相關(guān)優(yōu)惠，提高他們的實際收入。這些做法都能夠有效幫助員工改善經(jīng)濟(jì)狀況，增強他們的財務(wù)安全感，在員工自身受益的同時也會以更加積極地心態(tài)投入到工作當(dāng)中，提升單位的整體工作效率。

（三）保障稅收政策的順利落實

個人所得稅納稅籌劃不僅僅是為了幫助納稅人減少稅負(fù)，從更廣泛的角度來看，它還在保障稅收政策的順利落實方面發(fā)揮著重要作用。通過對個人所得稅的合理籌劃，事業(yè)單位能夠更好地執(zhí)行國家稅收政策，單位和員工都能夠在遵循稅法規(guī)定的前提下規(guī)范自己的納稅行為。這種良好的執(zhí)行不僅有助于維護(hù)稅收秩序，也為國家稅收的穩(wěn)定增長提供了保障。不僅如此，納稅人的申報行為是稅務(wù)部門了解經(jīng)濟(jì)活動、評估稅收政策效果的重要依據(jù)。合理稅務(wù)籌劃后的納稅行為更能夠真實地反映員工收入狀況和稅負(fù)情況，相應(yīng)的數(shù)據(jù)能夠為稅務(wù)部門提供更有價值的信息，幫助其更好地理解納稅人的需求和行為模式，從而在政策制定和政策調(diào)整時做出更為合理的決策。

（四）有利于事業(yè)單位培養(yǎng)稅籌人才

隨著個稅改革的不斷深入，事業(yè)單位在個稅納稅籌劃方面也會面臨著新的挑戰(zhàn)和要求，這就要求單位重新審視自身稅務(wù)管理策略，具備能夠理解和運用新稅法的專業(yè)人才。在稅務(wù)籌劃方面具備專業(yè)人才的事業(yè)單位，能夠更靈活地應(yīng)對稅收政策的變化，及時調(diào)整籌劃策略，降低稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)單位能夠有效管理稅務(wù)成本時，其整體的運營效率也將得到大幅提升。不僅如此，事業(yè)單位積極培養(yǎng)個稅籌劃人才，通過培訓(xùn)和實踐讓員工累積更多的稅務(wù)經(jīng)驗，不僅能夠提升其專業(yè)技能，為其職業(yè)發(fā)展提供更多機(jī)會，更能夠為單位長遠(yuǎn)發(fā)展儲備人才。

二、事業(yè)單位開展個人所得稅納稅籌劃工作存在的問題

（一）缺乏一次性獎金納稅計稅籌劃思路

根據(jù)當(dāng)前我國國稅總局發(fā)布的相關(guān)公告顯示，我國居民個人取得全年一次性獎金的計稅方法有兩種：一是享受單獨計稅優(yōu)惠政策；二是納入綜合所得進(jìn)行統(tǒng)一計稅。針對年終一次性獎金選擇不同的計算方法，會給職工帶來不同的稅負(fù)。例如，A員工收入及獎金情況如下表所示：如果將年終一次性獎金并入工資薪金進(jìn)行統(tǒng)一計稅，A員工當(dāng)年應(yīng)納個稅=（138000+30000-60000-24000-48000）×3%=1080元。而如果將工資薪金與年終一次性獎金分開計稅，當(dāng)年工資薪金應(yīng)納個稅=（138000-60000-24000-48000） ×3%+30000×3%=1080 元。兩種計稅方式下員工需要繳納的個稅金額是一樣的。

但是假設(shè)A員工年終一次性獎金從30000元調(diào)整為36000元。如果將年終一次性獎金并入工資薪金進(jìn)行統(tǒng)一計稅，A員工當(dāng)年應(yīng)納個稅 Σ=Σ （138000+36000-60000-24000-48000） ×10% 2520=1680 元。而如果將工資薪金與年終一次性獎金分開計稅，當(dāng)年工資薪金應(yīng)納個稅 τ=τ （138000-60000-24000-48000）×3%+36000×3%=1260 元。年終一次性獎金選擇的計稅方法不同則應(yīng)納稅款也會存在差異，分開計稅比統(tǒng)一計稅節(jié)稅420元。由此可見，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠幫助納稅人最大化的增加收入，有效減輕個稅負(fù)擔(dān)。然而，當(dāng)前我國許多事業(yè)單位并沒有針對獎金專項進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，大多是根據(jù)單位政策要求進(jìn)行統(tǒng)一核算、計稅，這樣無形中給員工增加了稅收負(fù)擔(dān)。

（二）缺乏落實個稅籌劃的工作環(huán)境及工作氛圍

事業(yè)單位實行財政撥款、集中核算制度，其管理和運營模式具有特殊性。在落實個稅籌劃工作時往往缺乏相應(yīng)的工作環(huán)境和工作氛圍。具體來說：第一，缺乏個稅籌劃意識。近幾年來，隨著疫情等外部因素的影響，許多事業(yè)單位財政收入受到嚴(yán)重壓制，使得許多事業(yè)單位不得不采取開源節(jié)流的措施應(yīng)對預(yù)算壓力。對此，許多單位往往將節(jié)流重點放在降低人力資源成本上，通過削減人員開支來予以應(yīng)對，反而忽視了通過合理的稅務(wù)籌劃也可能產(chǎn)生同樣的效果。在此背景下，事業(yè)單位財務(wù)部門的工作重心被迫轉(zhuǎn)向日常賬務(wù)處理和合規(guī)報稅方面，缺乏時間和精力去探索更為復(fù)雜的稅務(wù)籌劃工作。第二，管理人員對稅籌認(rèn)識片面。事業(yè)單位的管理人員往往對個稅籌劃的理解較為片面，缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)知識。這種認(rèn)知上的不足使得他們在決策時未能充分考慮稅務(wù)籌劃的潛在效益，導(dǎo)致財務(wù)部門無法獲得必要的支持和資源來開展相關(guān)工作。例如一些領(lǐng)導(dǎo)可能會認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜且耗時的工作，尤其是個稅籌劃往往與單位運營管理缺乏直接關(guān)系，認(rèn)為其帶來的收益無法與投入相匹配，從而對財務(wù)部門的建議和方案持保留態(tài)度。這種片面的認(rèn)識不僅限制了稅務(wù)籌劃的實施，也使得單位在整體稅務(wù)管理水平上難以提升。第三，財務(wù)部門專項培訓(xùn)不足。由于缺乏對稅務(wù)籌劃的重視，事業(yè)單位財務(wù)部門往往并不會針對財務(wù)人員開展系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，這就導(dǎo)致財務(wù)人員可能僅僅只會操作一些常規(guī)的報稅流程，在面對復(fù)雜的稅務(wù)問題時，缺乏專業(yè)的知識和技能，無法有效推動單位個稅籌劃工作的順利開展。第四，稅務(wù)籌劃理念應(yīng)用片面化。部分事業(yè)單位個稅籌劃往往停留在形式上，例如一些單位可能會簡單地調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)或調(diào)整發(fā)放一次性獎金的比例，但是對于個稅缺乏系統(tǒng)性的分析和籌劃，未能真正使個稅稅務(wù)籌劃的效用最大化。

（三）個稅納稅籌劃工作缺少專業(yè)人員

事業(yè)單位對職工編制管理相對苛刻，財務(wù)人員編制數(shù)量往往受到諸多限制，這就意味著單位在稅務(wù)籌劃方面可供調(diào)配的專業(yè)人員數(shù)量非常有限，無法形成一支專門負(fù)責(zé)個稅籌劃的工作團(tuán)隊。在此環(huán)境下，稅務(wù)籌劃工作職能被迫交由一些做財務(wù)核算工作的人員承擔(dān)，而這些人員通常還要負(fù)責(zé)大量其他日常財務(wù)事務(wù)，難以抽出足夠的時間和精力深入進(jìn)行稅務(wù)研究。事實上，在缺乏專業(yè)人員的情況下，事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作往往處于被動應(yīng)對的狀態(tài)。財務(wù)部門可能會在年度報稅時進(jìn)行一些簡單的調(diào)整，而這些應(yīng)對往往是臨時性的、表面化的，缺乏系統(tǒng)性和前瞻性，無法實現(xiàn)個稅稅務(wù)籌劃效益最大化。

三、事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃的具體策略

（一）合理優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)

面對當(dāng)前的稅務(wù)環(huán)境，事業(yè)單位想要有效降低員工個人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須要對薪資結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理規(guī)劃。具體來說：第一，增加非現(xiàn)金福利。事業(yè)單位可以考慮增加一些非現(xiàn)金福利，比如交通補貼、餐飲補貼、住房津貼等，通過非現(xiàn)金形式發(fā)放的福利通常不計入個人所得稅征收范圍，能夠有效幫助員工降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。以交通補貼為例，如果直接發(fā)放到員工個人賬戶就必須要計入工資總額，但是如果從單位層面與交通運營企業(yè)簽訂公司層面商務(wù)合同，目的是為了方便員工出行或是出于其他商務(wù)考慮，則可以合法合規(guī)的使員工福利不計入工資總額?；蛘邔⒐潭ǖ慕煌ㄑa貼轉(zhuǎn)為在特殊時間段內(nèi)打車，單位給予報銷，這種行為通常被視為單位對員工的一種福利或者是補償，只要發(fā)票合規(guī)，也能不計入員工工資總額；以餐飲補貼為例，單位發(fā)放給員工的餐飲補貼直接發(fā)放到員工賬戶要計入工資總額，然而如果不經(jīng)職工賬戶直接劃撥到餐飲部門則不需要計入工資總額。通過福利發(fā)放方式的調(diào)整，能夠幫助員工有效節(jié)稅。第二，靈活調(diào)整獎金與工資比例。在薪酬結(jié)構(gòu)中，事業(yè)單位可以適當(dāng)調(diào)整員工工資與獎金的比例。例如，事業(yè)單位應(yīng)對不同的計稅方法進(jìn)行深入分析，幫助員工選擇更有利的計稅方法，假如員工單獨計稅可以享受更低稅率，而納入綜合所得則可能導(dǎo)致稅負(fù)增加。通過對比這兩種方式，單位可以為員工提供個性化的稅務(wù)籌劃建議。或者如果員工在年末一次性收入較高，單位可以考慮將獎金分期發(fā)放，以增加該員工的綜合所得，使綜合所得和一次性獎金計稅都能盡可能地適用更低稅率。第三，制定年度獎金發(fā)放計劃。事業(yè)單位可以在年初制定年度獎金發(fā)放計劃，明確各個時間節(jié)點獎金發(fā)放政策，這樣不僅有利于員工合理進(jìn)行財務(wù)規(guī)劃，在確保員工收益的同時也能有效控制單位稅務(wù)支出。

（二）利用各種方式提升員工納稅籌劃理念

為改善事業(yè)單位在個稅籌劃方面的現(xiàn)狀，提升全體員工的納稅籌劃意識和能力是至關(guān)重要的。具體來說：第一，營造積極的工作氛圍，建立稅務(wù)籌劃激勵機(jī)制和開放的溝通環(huán)境。事業(yè)單位可以專門設(shè)立稅務(wù)籌劃激勵機(jī)制，對在個稅籌劃方面表現(xiàn)突出的員工給予獎勵。這種激勵措施可以是物質(zhì)獎勵，也可以是職業(yè)發(fā)展的機(jī)會，從而鼓勵員工積極參與到稅務(wù)籌劃的實踐中。同時，單位也應(yīng)建立一個開放的溝通環(huán)境，例如通過定期的部門會議或反饋機(jī)制等，使員工能夠自由地表達(dá)他們對稅務(wù)籌劃的看法和建議，讓管理層可以更好地了解員工的需求和困惑，從而更有針對性地提供支持和幫助。第二，建立稅務(wù)籌劃資料庫。事業(yè)單位還應(yīng)建立一個稅務(wù)籌劃的資料庫，收集、整理和匯總相關(guān)的政策法規(guī)、案例分析和最佳實踐等信息，供員工隨時查閱。這種資源的共享能夠幫助員工更好地理解和應(yīng)用稅務(wù)籌劃的理念。第三，加強培訓(xùn)與教育。事業(yè)單位應(yīng)定期組織稅務(wù)籌劃相關(guān)的培訓(xùn)課程，邀請專業(yè)的稅務(wù)顧問或?qū)W者進(jìn)行授課，幫助員工了解個稅籌劃的基本概念、政策法規(guī)以及實際操作技巧。通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，員工能夠掌握稅務(wù)籌劃的基本知識，從而提升其在工作中的應(yīng)用能力。同時，單位還應(yīng)積極鼓勵財務(wù)部門的員工分享他們在稅務(wù)籌劃方面的經(jīng)驗和心得，例如，定期舉辦內(nèi)部知識分享會等，加強員工之間的交流與合作，激發(fā)大家對稅務(wù)籌劃的興趣和重視程度。

（三）利用各種途徑解決稅務(wù)籌劃問題

為了解決事業(yè)單位在個稅納稅籌劃中面臨的專業(yè)人員不足的問題，可以著重從兩個方面予以著手：一是適當(dāng)增加財務(wù)人員編制，組建專門的個稅稅務(wù)籌劃團(tuán)隊。事業(yè)單位可以根據(jù)自身實際需求，適度增加稅籌方向的財務(wù)人員編制，這樣不僅能夠提高工作效率，還能集中資源深入進(jìn)行稅務(wù)研究和籌劃，確保各項稅務(wù)工作落實的科學(xué)性和有效性。二是積極探索與外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，以彌補內(nèi)部資源不足的問題。事業(yè)單位也可以考慮與會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所或?qū)ｉT的稅務(wù)顧問公司等建立長期合作關(guān)系，借助他們的專業(yè)知識和經(jīng)驗，為單位提供個稅稅務(wù)咨詢和籌劃服務(wù)，這樣不僅能夠幫助單位及時掌握最新稅務(wù)政策，還能借助外力在復(fù)雜稅務(wù)問題上找到專業(yè)的解決方案，降低因不合規(guī)而帶來的財務(wù)風(fēng)險問題。

事業(yè)單位在個人所得稅納稅籌劃中，應(yīng)充分考慮稅務(wù)政策的變化情況以及員工個人的實際需求，合理制定籌劃策略。通過優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)、提升員工納稅籌劃理念、加強稅務(wù)培訓(xùn)、增加人員編制以及探索外部專業(yè)機(jī)構(gòu)合作機(jī)會等措施，事業(yè)單位能夠有效增強自身個稅稅務(wù)籌劃能力。通過科學(xué)合理的個稅籌劃，事業(yè)單位能夠在合法合規(guī)的前提下，最大限度地保障員王的正當(dāng)權(quán)益，促進(jìn)單位與員王的和諧發(fā)展。

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（作者單位：山西省科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化促進(jìn)與數(shù)據(jù)監(jiān)測中心山西太原030024）

[作者簡介：田曉晶，中級會計師，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管