新時期，我國城鎮(zhèn)化建設(shè)不斷深化，市場經(jīng)濟體系日益完善，但也帶來了較為嚴重的生態(tài)環(huán)境問題，違背了可持續(xù)發(fā)展的規(guī)律與初衷。對此，我國先后出臺了一系列的法律法規(guī)，希望將環(huán)境破壞的外部成本有效轉(zhuǎn)化為內(nèi)生成本，倒逼相關(guān)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，積極尋求經(jīng)濟建設(shè)和環(huán)境保護的平衡機制，其中，綠色稅收就是重要的規(guī)制手段。例如，2018年我國出臺《環(huán)境保護稅法》，首次出現(xiàn)綠色稅種，開創(chuàng)了環(huán)境保護法律建設(shè)的先河。2020年，我國再次施行《資源稅法》，由此形成相對完善的綠色稅收制度。在這一背景下，重污染企業(yè)將面臨較大的綠色稅收成本，其中就包括施工企業(yè)如何在合法合規(guī)的前提下，通過有效的納稅籌劃降低綠色稅收負擔，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤點，無疑也成為施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與內(nèi)控治理的關(guān)鍵。

一、綠色稅收及應(yīng)用價值

狹義上來講，綠色稅收就是專門針對環(huán)境保護的稅種，或者說是專門針對存在環(huán)境污染行為的企業(yè)所征收的稅種。如曾經(jīng)的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，以及現(xiàn)行的環(huán)保稅法、資源稅法等。廣義上來講，綠色稅收就是在上述概念范疇上，加人國家為改善生態(tài)環(huán)境，提高資源利用效率，實現(xiàn)人與自然和諧共生所出臺的一系列相關(guān)稅收政策。綠色稅收具有正向和負向激勵的作用，既可以對存在環(huán)境污染行為的企業(yè)進行處罰約束，又可以對進行綠色轉(zhuǎn)型和低碳建設(shè)的企業(yè)予以優(yōu)惠獎勵。

《綠色產(chǎn)業(yè)鼓勵政策》明確指出，施工企業(yè)通過綠色建筑和節(jié)能環(huán)保的項目建設(shè)，能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。如參與建設(shè)的工程項目符合綠色認證標準，那么就能夠享有增值稅減免優(yōu)惠，以及所得稅抵扣優(yōu)惠等。另外，企業(yè)參與的綠色建筑項目還會獲得政策支持、社會支持，在獲得經(jīng)濟效益的同時，也將創(chuàng)造更多社會效益和環(huán)境效益，是施工企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要路徑。因此，施工企業(yè)綠色稅收的籌劃工作，具有非常重要的應(yīng)用價值。

一方面，有利于拓寬效益空間。在傳統(tǒng)納稅籌劃中，企業(yè)更多關(guān)注的是節(jié)稅值，所能夠減少的稅額越多越好，但這很容易觸碰法律底線，使得偷漏稅風險加大。而綠色稅收下的納稅籌劃需要考量綜合效益，除了關(guān)注節(jié)稅值外，還要關(guān)注投資金額、經(jīng)營收益等。就是需要籌劃人員從整體層面進行操作，要保證籌劃結(jié)果既有短期效益又有長遠效果，有利于持續(xù)效益空間的拓寬延展。

另一方面，有利于提升核心競爭力。施工企業(yè)在綠色稅收的具體籌劃中，必須注重經(jīng)濟效益與非經(jīng)濟效益的平衡，就是要綜合考量經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益。

如果籌劃方案既能夠降低稅額，又能夠贏得國家支持和社會認可，必然會有效提高企業(yè)信譽水平，幫助企業(yè)培育提升核心競爭力。特別是在復雜的國內(nèi)外市場環(huán)境下，通過綠色稅收有效籌劃提高競爭力，是施工企業(yè)十分不錯的路徑選擇。

二、綠色稅收背景下施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

1.組織架構(gòu)與目標設(shè)置不合理施工企業(yè)稅收籌劃工作基本依托集團總部為主、集團財務(wù)部門為輔的組織架構(gòu)，但這種架構(gòu)普遍存在權(quán)責不明、職權(quán)沖突、考核缺位、獎勵不足等問題，無法有效調(diào)動相關(guān)人員參與積極性，甚至會產(chǎn)生懈怠心理、抵觸情緒，最終使得綠色稅收納稅籌劃工作流于形式。另外，許多施工企業(yè)沒有設(shè)立專門的籌劃小組或部門，許多工作都是財務(wù)人員兼辦，無法保證納稅籌劃的專業(yè)性和有效性，甚至存在較大的人為操作風險。因為財務(wù)人員缺乏對施工企業(yè)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營模式的深入了解，使得納稅籌劃與企業(yè)實際相脫節(jié)，目標設(shè)置不合理，最終無法形成有效的目標促進與戰(zhàn)略支持。

2.稅務(wù)制度建設(shè)及應(yīng)用滯后在我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵階段，施工企業(yè)面臨著前所未有的現(xiàn)實挑戰(zhàn)，內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本改變，這就對納稅籌劃工作帶來了較大影響，要求對納稅籌劃制度進行革新，并調(diào)整綠色稅收納稅籌劃重點及應(yīng)用場景。但顯然，許多施工企業(yè)在稅務(wù)制度調(diào)整上存在明顯滯后，傳統(tǒng)籌劃方案已經(jīng)無法滿足綠色稅收制度要求。另外，許多施工企業(yè)納稅籌劃監(jiān)督工作基本處于缺位狀態(tài)，就是無法對納稅籌劃工作及相關(guān)主體進行專門考核，很難掌握籌劃活動有效與否，尤其是無法對納稅籌劃主體形成正向、負向激勵和約束，導致他們?nèi)狈ψ銐蜇熑我庾R和緊迫感，最終導致許多工作流于形式。此外，盡管一些施工企業(yè)構(gòu)建了相應(yīng)的考核機制，但忽略了考核結(jié)果的反饋與應(yīng)用，無法依據(jù)考核結(jié)果對納稅籌劃進行優(yōu)化調(diào)整，嚴重制約了其后續(xù)改進提升。

3.納稅籌劃策略選擇不合理納稅籌劃工作是一個系統(tǒng)工程，對籌劃策略的選擇有著較高要求，因為其可以通過控制收人的方法來達成既定籌劃目標，所以在賬戶設(shè)置、結(jié)算方式、收款方式、發(fā)票時間等選擇上都會對籌劃效果產(chǎn)生影響。但目前許多施工企業(yè)在籌劃策略選擇上不夠系統(tǒng)、合理，如確認收入的節(jié)點不準確就容易導致直接收款時間推遲，最終對工程建設(shè)進度及后續(xù)應(yīng)用產(chǎn)生負面影響。尤其是綠色稅收籌劃上，對相關(guān)項目的界定要求更為嚴格，這就要求相關(guān)人員必須做好策略選擇，以保證籌劃精準有效。

三、綠色稅收背景下施工企業(yè)納稅籌劃的要點

1.明確整體方案思路施工企業(yè)在綠色稅收籌劃工作中，一定要做好組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化建設(shè)工作，要圍繞業(yè)務(wù)性質(zhì)、政策內(nèi)容、籌劃目標等，進行全面精準的成本分析和收益測算，然后在考慮多方因素的基礎(chǔ)上，合理制定契合企業(yè)戰(zhàn)略訴求的籌劃方案，明確總體籌劃思路。一方面，就增值稅籌劃思路來講，一是要減少銷項收入，合理控制結(jié)算時間，選擇最佳的收入確認時間，有效減少當期銷項收人，但一定要避免通過刻意隱瞞等非法方式達成上述目標?；蛲ㄟ^簡易計稅方法減少收入，但這就需要對后續(xù)抵扣問題進行綜合考量。二是要增加進項稅額，就是通過供應(yīng)商關(guān)系管理及其他方式有效增加進項稅額，但避免通過非法購進發(fā)票方式來達成；另一方面，就企業(yè)所得稅籌劃思路來講，一是要加大扣除金額，保證支出項符合稅收優(yōu)惠條件，并加大所得稅計算時的可扣除金額，借此實現(xiàn)降低整體稅額的效果。二是要努力爭取更優(yōu)稅率，就是要通過綠色建筑、綠色轉(zhuǎn)型等達到更多優(yōu)惠稅率條件，通過小微企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)等渠道實現(xiàn)更多所得稅減免。

2.完善內(nèi)控體系施工企業(yè)要加強內(nèi)控體系優(yōu)化建設(shè)，并完善監(jiān)督管理機制，增強綠色稅收籌劃規(guī)范性、有效性。

首先，施工企業(yè)要加強內(nèi)部監(jiān)督機制的優(yōu)化革新，為納稅籌劃工作的規(guī)范適時提供可靠依據(jù)，保證稅務(wù)籌劃實施主體的責權(quán)全面踐行，以及具體管理工作的精準落地。

其次，加強納稅籌劃流程的梳理優(yōu)化，增強流程規(guī)范性與合理性，避免出現(xiàn)監(jiān)督缺位、流程冗余等問題，保證稅務(wù)籌劃各環(huán)節(jié)的規(guī)范實施，在提高流程效率的基礎(chǔ)上，有效規(guī)避流程風險。

再次，成立稅務(wù)籌劃監(jiān)督部門，對籌劃各項工作加以監(jiān)督，不過此項工作開展環(huán)節(jié)，若想獲得良好的開展效果，稅務(wù)籌劃監(jiān)督部門應(yīng)具有較強的獨立性，防止由于其他部門的不良影響，使其受到干擾，影響到實際監(jiān)督效果。使稅務(wù)籌劃更加透明的同時，促進稅務(wù)籌劃與管理的高效落實。

最后，還要注重風險管控體系的完善。作為企業(yè)，一方面必須加強對宏觀經(jīng)濟的分析與研究，特別是綠色經(jīng)濟的研判，積極推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實現(xiàn)，讓企業(yè)內(nèi)部快速轉(zhuǎn)型升級，也加大經(jīng)營輻射的延展效應(yīng)；執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，還要對企業(yè)所面臨的外部環(huán)境進行動態(tài)觀察和分析，及時優(yōu)化和升級企業(yè)的戰(zhàn)略；通過內(nèi)部資源整合、外部兼容并購等方式，不斷擴大企業(yè)的運營管理規(guī)模以及發(fā)展實力，提高應(yīng)對各類風險的本領(lǐng)和水平；提升企業(yè)本身對外部經(jīng)濟環(huán)境變化的預測和感知能力，評估企業(yè)自身的抗風險實力，及時識別企業(yè)風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，對其加強鞏固；通過加強區(qū)域協(xié)同，充分發(fā)揮資源整合的作用和優(yōu)勢，降低企業(yè)所面臨的宏觀經(jīng)濟風險。另一方面，對納稅籌劃風險理論開展深人研究，根據(jù)研究的理論基礎(chǔ)和企業(yè)經(jīng)營管理的實際狀況，圍繞行業(yè)背景以及發(fā)展趨勢，判斷企業(yè)發(fā)展能夠?qū){稅籌劃工作有序開展產(chǎn)生幫助的方面。在日常開展工作的過程中，企業(yè)需要通過持續(xù)性的風險監(jiān)測評估和相對應(yīng)的策略，優(yōu)化風險管理與控制方案；在堅持理論聯(lián)系實際、彼此結(jié)合的基礎(chǔ)上，從實踐經(jīng)驗著手，為企業(yè)量身定制納稅籌劃的具體措施，提升企業(yè)的行業(yè)競爭力、對抗風險能力，增強企業(yè)的整體活力。

3.合理選擇納稅籌劃策略工程建設(shè)施工企業(yè)有必要結(jié)合自身的實際狀況、國家頒布的法律法規(guī)以及現(xiàn)行的各方面政策，合理確定適合企業(yè)的納稅籌劃方案。倘若企業(yè)本身的規(guī)模不大，實際能夠承接的項目規(guī)模也會很有限，此時就可以爭取減免稅收、優(yōu)惠稅率等方式，來達到納稅籌劃的目的，既減少和降低企業(yè)所承載的稅負，也可以將節(jié)約的資金用于支持項目建設(shè)。

與此同時，對于一些規(guī)模較小的建設(shè)施工企業(yè)而言，在進行納稅籌劃方案的選擇時，可以選擇增值稅小規(guī)模納稅人的操作方法，減少和控制企業(yè)的稅負；倘若企業(yè)的規(guī)模較大，收人較為穩(wěn)定、盈利水平較高，就需要提前進行納稅的減免申請，避免來到納稅高峰，給自身造成集中稅負的壓力。另外，因為所選擇的稅收結(jié)算方式會影響納稅籌劃工作的開展，企業(yè)完全可以與供應(yīng)商和合作方進行溝通，將合作穩(wěn)定、長期進行的項目作為對象，采取低稅負的結(jié)算方式，比如分包價進行支付、開具增值稅發(fā)票等，進而達到節(jié)約和控制資金的目的。