MCN機(jī)構(gòu)，全稱為Multi-ChannelNetwork，即多頻道網(wǎng)絡(luò)，是一種與內(nèi)容創(chuàng)作者合作或直接生產(chǎn)各種獨(dú)特內(nèi)容的實(shí)體或組織，并在發(fā)布內(nèi)容的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上執(zhí)行業(yè)務(wù)和營(yíng)銷功能，主要為網(wǎng)紅和自媒體提供內(nèi)容策劃制作、宣傳推廣、粉絲管理、簽約代理等各類服務(wù)。隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，MCN機(jī)構(gòu)日益成為當(dāng)下網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的重要載體平臺(tái)。然而，在快速發(fā)展的同時(shí)，MCN機(jī)構(gòu)也暴露出諸多涉稅問(wèn)題。本研究總結(jié)分析其運(yùn)營(yíng)方式及盈利模式等特征，結(jié)合稅收工作實(shí)際，針對(duì)存在的涉稅問(wèn)題，提出有關(guān)意見(jiàn)建議，為稅務(wù)部門引導(dǎo)其規(guī)范健康發(fā)展提供參考。

MCN機(jī)構(gòu)發(fā)展情況

運(yùn)營(yíng)模式

MCN機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)模式大致可分為三類：個(gè)人模式、工會(huì)模式、經(jīng)營(yíng)實(shí)體模式。一是個(gè)人模式。各大平臺(tái)上賬號(hào)歸個(gè)人創(chuàng)作者所有，他們作為獨(dú)立個(gè)體與MCN機(jī)構(gòu)簽約。在后期創(chuàng)作中，MCN機(jī)構(gòu)主要發(fā)揮協(xié)助作用，為個(gè)人創(chuàng)作者提供支持服務(wù)，幫助網(wǎng)紅博主實(shí)現(xiàn)內(nèi)容變現(xiàn)和商業(yè)化運(yùn)營(yíng)。二是工會(huì)模式。在創(chuàng)作者遇到權(quán)益紛爭(zhēng)時(shí)，MCN機(jī)構(gòu)作為創(chuàng)作者群體的代表，與平臺(tái)、廣告主等相關(guān)方進(jìn)行協(xié)商和談判，以維護(hù)創(chuàng)作者的權(quán)益和利益。三是經(jīng)營(yíng)實(shí)體模式。這是MCN機(jī)構(gòu)最基礎(chǔ)也是最核心的運(yùn)營(yíng)模式，相關(guān)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，通過(guò)整合內(nèi)容創(chuàng)作者、平臺(tái)資源、廣告主等多方資源，簽約有關(guān)內(nèi)容創(chuàng)作者（網(wǎng)紅），運(yùn)營(yíng)多個(gè)網(wǎng)絡(luò)自媒體賬號(hào)，提供有關(guān)培訓(xùn)、包裝、推廣、變現(xiàn)等整套服務(wù)，并從中獲取一定的利益分成，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

盈利模式

一是廣告分成。MCN機(jī)構(gòu)通過(guò)與廣告主合作，在旗下創(chuàng)作者的內(nèi)容中植入廣告，并根據(jù)廣告效果（如點(diǎn)擊量等）與創(chuàng)作者進(jìn)行收益分成；二是平臺(tái)分成。MCN機(jī)構(gòu)與各大視頻平臺(tái)合作，分享創(chuàng)作者在平臺(tái)上產(chǎn)生的流量收益。平臺(tái)為了鼓勵(lì)和支持內(nèi)容創(chuàng)作者在其上發(fā)布內(nèi)容，會(huì)給予一定的補(bǔ)貼。如“小紅書”會(huì)定期發(fā)布創(chuàng)作內(nèi)容任務(wù)，吸引MCN機(jī)構(gòu)或網(wǎng)紅博主認(rèn)領(lǐng)，完成任務(wù)后給任務(wù)認(rèn)領(lǐng)者發(fā)放相應(yīng)補(bǔ)貼；三是電商變現(xiàn)。MCN機(jī)構(gòu)利用自身品牌資源，為旗下創(chuàng)作者開展電商帶貨業(yè)務(wù)。主要以直播方式推廣和銷售商品，獲取商品銷售利潤(rùn)分成。部分規(guī)模較大的MCN機(jī)構(gòu)有時(shí)還會(huì)通過(guò)自營(yíng)電商方式實(shí)現(xiàn)盈利，并通過(guò)簽約博主的影響力和粉絲基礎(chǔ)開展銷售業(yè)務(wù)；

四是其他盈利模式。除上述三種常見(jiàn)的盈利模式外，部分MCN機(jī)構(gòu)還有一些較為小眾的盈利模式。比如，具有獨(dú)特IP或版權(quán)的MCN機(jī)構(gòu)，版權(quán)運(yùn)營(yíng)也是一個(gè)重要的盈利來(lái)源。一些知識(shí)IP類MCN機(jī)構(gòu)通過(guò)版權(quán)許可、知識(shí)付費(fèi)等方式獲取收益。開拓定制化內(nèi)容營(yíng)銷服務(wù)的MCN機(jī)構(gòu)，直接越過(guò)廣告、帶貨等業(yè)務(wù)范疇，從內(nèi)容創(chuàng)作開始，開展?fàn)I銷活動(dòng)策劃、推廣執(zhí)行等，以獲取品牌合作費(fèi)用。

MCN機(jī)構(gòu)目前存在的主要涉稅問(wèn)題

（一）未按規(guī)定辦理登記，稅源難監(jiān)控

MCN機(jī)構(gòu)多以網(wǎng)絡(luò)科技有限公司、文化傳媒有限公司等為載體，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，部分機(jī)構(gòu)主動(dòng)辦理稅務(wù)登記的意識(shí)較弱，或只關(guān)注網(wǎng)信部門的登記備案情況，在申領(lǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，未能及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。還有少數(shù)MCN機(jī)構(gòu)成立之初就沒(méi)有在工商部門辦理登記，導(dǎo)致相關(guān)登記情況稅務(wù)部門很難第一時(shí)間掌握。同時(shí)，目前網(wǎng)信、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管等部門間對(duì)于企業(yè)登記信息還不能做到實(shí)時(shí)共享交換，這也給少數(shù)MCN機(jī)構(gòu)不依法依規(guī)及時(shí)辦理登記留下一定操作空間。

（二）私戶收款隱瞞收入，信息難掌握

MCN機(jī)構(gòu)的帶貨主播獲得收入的形式、渠道較為多變多樣，并且不同的平臺(tái)與主播之間的傭金分成比例和提現(xiàn)方式也不同，造成主播的計(jì)稅依據(jù)不統(tǒng)一，影響個(gè)人所得稅等稅種的征收管理。一是提現(xiàn)方式多樣，收入較隱蔽。帶貨主播一般會(huì)選擇在直播平臺(tái)合作的第三方支付平臺(tái)上進(jìn)行提現(xiàn)，但也有其他方式供帶貨主播進(jìn)行選擇。比如，MCN機(jī)構(gòu)將抖音后臺(tái)主播傭金比例由合同約定的 30% 調(diào)整為 40% ，且只能由公司將所有收入統(tǒng)一提現(xiàn)到公司支付賬戶，再按照約定比例將 30% 轉(zhuǎn)賬到主播賬戶，公司提現(xiàn) 10% 部分則未計(jì)入公司收入，導(dǎo)致公司營(yíng)業(yè)收入少計(jì)；二是入駐平臺(tái)靈活，信息難掌握。帶貨主播可同時(shí)入駐淘寶、抖音、快手等多個(gè)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，雖然有規(guī)定直播平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管部門需要助力直播行業(yè)稅款征收，報(bào)送有關(guān)主播等涉稅信息，但實(shí)際工作中仍存在執(zhí)行不夠到位的情況，稅務(wù)部門無(wú)法充分獲取第三方非金融支付機(jī)構(gòu)的賬戶資金信息，使得主播實(shí)際收入情況難以準(zhǔn)確掌握，存在稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)營(yíng)關(guān)系較為復(fù)雜，主體難認(rèn)定

MCN機(jī)構(gòu)的運(yùn)作過(guò)程涉及商家、直播平臺(tái)、主播、直播工會(huì)以及經(jīng)紀(jì)公司等多方主體，不同經(jīng)營(yíng)模式下又可細(xì)分多種情形，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，納稅主體認(rèn)定難度較大。目前，MCN機(jī)構(gòu)采用最廣泛的模式，是個(gè)人模式下的非商家員工的方式，即帶貨主播與直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司之間未簽訂勞動(dòng)合同，僅通過(guò)注冊(cè)直播平臺(tái)賬號(hào)進(jìn)行直播帶貨，規(guī)避雇傭關(guān)系，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中較難確定納稅主體和扣繳義務(wù)人。同時(shí)，MCN機(jī)構(gòu)和平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司也可能通過(guò)與主播個(gè)人簽訂不履行代扣代繳義務(wù)的免責(zé)協(xié)議，轉(zhuǎn)嫁或者逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。還有一些MCN機(jī)構(gòu)相關(guān)稅法認(rèn)識(shí)方面存在一定偏差，認(rèn)為對(duì)直接支付傭金但沒(méi)有形成雇傭關(guān)系的人員，無(wú)需進(jìn)行代扣代繳，形成一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)營(yíng)地域不受限制，管轄難確定

對(duì)于MCN機(jī)構(gòu)的非固定獨(dú)立帶貨主播而言，其商業(yè)活動(dòng)可能發(fā)生在任何地點(diǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅地點(diǎn)的判定更加困難。一方面就增值稅而言，非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，如未能在上述稅務(wù)機(jī)關(guān)完成納稅申報(bào)的，機(jī)構(gòu)所在地和納稅人居住地所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力征收稅款。但由于網(wǎng)絡(luò)主播的流動(dòng)性大、收入地點(diǎn)分散，若納稅人不主動(dòng)申報(bào)納稅，居住地稅務(wù)部門很難掌握其全部涉稅信息，極易形成漏征漏管。另一方面，就個(gè)人所得稅而言，個(gè)人所得稅實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳結(jié)合的制度，通常根據(jù)納稅義務(wù)人的居住地或者營(yíng)業(yè)地判定稅收管轄權(quán)。對(duì)于直播電商行業(yè)，代扣代繳個(gè)人所得稅的主體包含直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司等，但非固定的獨(dú)立帶貨主播以及涉及跨境的虛擬地址和公共地址的情況，相關(guān)稅收管理機(jī)關(guān)難以判定。同時(shí)，觀眾在進(jìn)行會(huì)員充值、購(gòu)買商品、直播打賞等線上交易時(shí)方式極其靈活，一定程度上增加了相關(guān)主體納稅地點(diǎn)的確認(rèn)難度。

（五）收入取得形式多樣，稅目難判定

有少數(shù)較大的網(wǎng)紅博主會(huì)以工作室的名義承接個(gè)人勞務(wù)業(yè)務(wù)，但卻將個(gè)人“勞務(wù)報(bào)酬所得\"轉(zhuǎn)化成企業(yè)“經(jīng)營(yíng)所得”，在轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的過(guò)程中，再通過(guò)多個(gè)關(guān)聯(lián)方交易，將主播個(gè)人收人轉(zhuǎn)化為工作室收入，借助稅目甚至稅種的轉(zhuǎn)化來(lái)虛列、多列支出，達(dá)到大幅降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，受MCN機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)模式影響，直播打賞所得可能適用“工資、薪金所得”“勞務(wù)報(bào)酬所得”“經(jīng)營(yíng)所得\"等，具體取決于主播與商家的關(guān)系，稅目存在一定不確定性。目前，針對(duì)MCN機(jī)構(gòu)內(nèi)部不同主體、不同類型的收入，還沒(méi)有統(tǒng)一的稅收管理規(guī)范，致使相關(guān)企業(yè)可能存在收入少計(jì)、稅款少繳的問(wèn)題。

加強(qiáng)MCN機(jī)構(gòu)稅收管理的建議

作為當(dāng)下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一種新業(yè)態(tài)、新模式，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)MCN機(jī)構(gòu)發(fā)展情況的跟進(jìn)分析，統(tǒng)籌做好稅收管理和服務(wù)，既要堵塞管理漏洞、防范稅收流失，也要積極做好服務(wù)引導(dǎo)、促進(jìn)納稅遵從。

（一）進(jìn)一步明確稅收管轄，完善登記制度

MCN機(jī)構(gòu)的涉稅問(wèn)題與其旗下所培育孵化的主播有很大關(guān)聯(lián)，稅收管轄權(quán)、收入分成、個(gè)稅代繳、發(fā)票開具等都是構(gòu)成有關(guān)涉稅問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。就增值稅而言，建議對(duì)于非固定的獨(dú)立帶貨主播，增值稅可以由MCN機(jī)構(gòu)或直播平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳，由MCN機(jī)構(gòu)和直播平臺(tái)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使管轄權(quán)，減少帶貨主播個(gè)人納稅申報(bào)時(shí)出現(xiàn)少報(bào)、瞞報(bào)所導(dǎo)致的稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)探索進(jìn)一步規(guī)范MCN機(jī)構(gòu)和直播平臺(tái)管理，督促其完善主播注冊(cè)登記制度，實(shí)行帶貨主播實(shí)名認(rèn)證。就個(gè)人所得稅而言，對(duì)于與MCN機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議的帶貨主播，建議由MCN機(jī)構(gòu)所在地或者注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收。對(duì)于沒(méi)有明確代扣代繳義務(wù)人的個(gè)人模式下的非固定主播，建議由直播平臺(tái)企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)。

（二）進(jìn)一步厘清納稅主體，明 辨收入性質(zhì)

網(wǎng)紅主播與MCN機(jī)構(gòu)或直播平臺(tái)、品牌方之間有不同的合作模式和法律關(guān)系，主播取得收入來(lái)源多樣，需根據(jù)合作模式和具體情況確定其所得性質(zhì)。一是依據(jù)法律關(guān)系。合同具有依附性，如簽訂勞務(wù)用工合同，一般情況下應(yīng)屬于因任職或者受雇取得的所得；簽訂MCN機(jī)構(gòu)經(jīng)紀(jì)合同，一般按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際操作中，頭部主播所屬的MCN機(jī)構(gòu)一般與主播簽訂經(jīng)紀(jì)合同，可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合同和勞務(wù)用工合同并存的情況，類似情況應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。二是依據(jù)形式。勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的界定較為模糊，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)成為關(guān)注重點(diǎn)。如果以獨(dú)立自然人個(gè)人提供勞務(wù)，一般按照勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)。如果以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)形式提供勞務(wù)服務(wù)，且有成熟的團(tuán)隊(duì)、配套的設(shè)備成本、技術(shù)人員、合理產(chǎn)出等，其取得的收入一般可以判定為經(jīng)營(yíng)所得。三是依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)打賞收入是否要繳納個(gè)人所得稅，按照何種稅目繳納，應(yīng)基于其盈利性、收益性及業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷，明確個(gè)人所得稅繳納義務(wù)或者代扣代繳法定責(zé)任。

（三）進(jìn)一步強(qiáng)化合作共享，嚴(yán)格源頭管理

一是發(fā)揮“以數(shù)治稅\"效能。依托自然人電子稅務(wù)局平臺(tái)ITS系統(tǒng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)加大對(duì)MCN機(jī)構(gòu)的網(wǎng)紅主播和高收入個(gè)人等相關(guān)納稅主體稅收監(jiān)管力度，通過(guò)搜集分析數(shù)據(jù)、分類精準(zhǔn)施策、深化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等措施，有針對(duì)性地開展行業(yè)稅收治理，不斷提高M(jìn)CN機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管質(zhì)效。二是加大與電商平臺(tái)合作。建立與抖音、快手等大眾化電商平臺(tái)合作關(guān)系，從制度層面明確網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、達(dá)人主播所屬M(fèi)CN機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)直播委托方的信息報(bào)送義務(wù)及法律責(zé)任，多維度獲取電商平臺(tái)及有關(guān)支付平臺(tái)數(shù)據(jù)，掌握達(dá)人傭金收入、帶貨商品銷售數(shù)量、分成明細(xì)、綁定的貨款賬戶等基礎(chǔ)信息，實(shí)現(xiàn)收入情況源頭管控。三是強(qiáng)化行業(yè)規(guī)范化建設(shè)。加強(qiáng)MCN機(jī)構(gòu)發(fā)票開具、賬簿管理、納稅申報(bào)等稅費(fèi)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，定期開展涉稅涉費(fèi)業(yè)務(wù)操作規(guī)范的提示提醒，督促網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人工作室和企業(yè)等經(jīng)營(yíng)主體依法依規(guī)建賬建制，自律守法開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增強(qiáng)MCN機(jī)構(gòu)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅意識(shí)。

（四）注重扶持引導(dǎo)，促進(jìn)納稅遵從

一是強(qiáng)化扶持培育。積極落實(shí)上級(jí)有關(guān)扶持MCN機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅費(fèi)政策舉措，加大有關(guān)新政策新規(guī)定新舉措的宣傳講解力度，利用官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、納稅人學(xué)堂等平臺(tái)及時(shí)發(fā)布有關(guān)信息，采取點(diǎn)對(duì)點(diǎn)上門輔導(dǎo)、線上互動(dòng)、政策找人等方式，切實(shí)做好有關(guān)稅費(fèi)政策解答回應(yīng)，確保有關(guān)稅費(fèi)政策直達(dá)快享、應(yīng)享盡享，助力MCN機(jī)構(gòu)健康有序發(fā)展。二是強(qiáng)化精誠(chéng)共治。加強(qiáng)對(duì)MCN機(jī)構(gòu)的網(wǎng)紅及直播帶貨行業(yè)的稅收管理，建立常態(tài)化信用信息歸集共享機(jī)制，實(shí)施納稅信用聯(lián)合激勵(lì)和懲戒，建立黑名單制度，定期向信用中國(guó)網(wǎng)站等信用平臺(tái)推送納稅信用黑名單，有力推動(dòng)相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體依法誠(chéng)信納稅。三是強(qiáng)化稅收管理。進(jìn)一步加強(qiáng)MCN機(jī)構(gòu)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)于靈活用工平臺(tái)開具給MCN機(jī)構(gòu)的發(fā)票開展摸底調(diào)研，分類研究涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范相關(guān)涉稅行為。強(qiáng)化對(duì)MCN機(jī)構(gòu)及網(wǎng)紅主播等相關(guān)市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)行為日常管理，引導(dǎo)其自覺(jué)履行納稅義務(wù)，維護(hù)良好稅收秩序，不斷提高納稅人稅法遵從。

作者單位：

國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所、國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局第二稽查局