摘" 要：公立醫(yī)院作為承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療教學(xué)和科研任務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制體系建設(shè)尤為重要。本文關(guān)注公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，隨后從政府采購、資金管理以及預(yù)算管理三個方面，分析當(dāng)前公立醫(yī)院在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中面臨的挑戰(zhàn)，并針對每項挑戰(zhàn)提出具體的應(yīng)對策略。在政府采購方面，提出嚴(yán)格遵守規(guī)范化政府采購流程、建立規(guī)范化政府采購管理系統(tǒng)等。在資金管理方面，提出建立健全財務(wù)內(nèi)控制度、提高資金信息披露透明度等管控策略。在預(yù)算管理方面，提出強(qiáng)化預(yù)算編制中的數(shù)據(jù)分析、建立有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系等應(yīng)對機(jī)制。旨在借此幫助公立醫(yī)院夯實內(nèi)部控制基礎(chǔ)，完善內(nèi)部管理體系，為醫(yī)院轉(zhuǎn)型改革提供助力。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；內(nèi)控體系

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.136

公立醫(yī)院作為社會醫(yī)療服務(wù)的重要組成部分，其管理運作的規(guī)范性對于維護(hù)社會穩(wěn)定至關(guān)重要。在醫(yī)療改革逐步深化的背景下，建立健全的內(nèi)部控制體系成為保障醫(yī)院運行順暢、助力醫(yī)院提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制體系對公立醫(yī)院的財務(wù)安全、運營合規(guī)性具有重要影響。公立醫(yī)院應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，滿足社會各界對醫(yī)院公共醫(yī)療衛(wèi)生優(yōu)質(zhì)服務(wù)的期待。

1 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)是對醫(yī)院內(nèi)部各項管理活動的約束，是確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動具有可行性及經(jīng)濟(jì)性的關(guān)鍵。其具體作用體現(xiàn)在以下三個方面。第一，完善的內(nèi)部控制體系可有效規(guī)范審批流程、健全監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范賬務(wù)處理及審計工作。有助于防范權(quán)力濫用、資金挪用等不當(dāng)行為的發(fā)生，維護(hù)醫(yī)院的公信力[1]。第二，內(nèi)部控制體系涉及醫(yī)院資金管理、采購管控等，有利于持續(xù)優(yōu)化醫(yī)院資源配置、資金調(diào)度。既能有效控制醫(yī)院運營成本，又能提高醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益，確保資源利用率。第三，內(nèi)部控制是保障醫(yī)院財務(wù)管控合規(guī)性的關(guān)鍵。建設(shè)并完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系，能夠優(yōu)化賬務(wù)處理、規(guī)范財務(wù)制度流程、科學(xué)評審費用報銷，確保醫(yī)療體系改革貫徹落實，維護(hù)醫(yī)院的財務(wù)穩(wěn)定性。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

2.1 政府采購方面的挑戰(zhàn)

2.1.1 法規(guī)與規(guī)范的復(fù)雜性

政府采購涉及的政策法規(guī)、管理規(guī)范紛繁復(fù)雜，包括國家層面的法律法規(guī)及地方性規(guī)定。采購人員需要了解并熟悉采購法律法規(guī)及地方相關(guān)規(guī)定，并運用到實際采購活動中，這在一定程度上增加了采購流程的管理難度。

2.1.2 采購質(zhì)量控制

合法合規(guī)組織政府采購程序，確保藥品、醫(yī)療器械的質(zhì)量是政府采購的重要環(huán)節(jié)。政府采購實行電子化流程，在一定程度上提高了采購過程透明度，有利于確保采購活動公開、平等、競爭、擇優(yōu)。但是在技術(shù)參數(shù)設(shè)置、采購文件的編制，開標(biāo)、評審方面，如果存在采購質(zhì)量控制不到位等問題，帶來隱形風(fēng)險，這將會影響政府采購公平公正性，有失醫(yī)院公信力。

2.1.3 采購人員廉潔意識

采購人員的廉潔意識直接關(guān)系到政府采購的公正性。采購人員不具備廉潔意識，將引發(fā)利用職權(quán)謀取私利、收受回扣等問題，致使采購活動失去公平性，損害醫(yī)院的聲譽(yù)以及利益。因此，采購人員的廉潔教育也是公立醫(yī)院建設(shè)內(nèi)部控制體系的一項重要挑戰(zhàn)。

2.2 資金管理方面的挑戰(zhàn)

2.2.1 財務(wù)管理和財務(wù)風(fēng)險控制

公立醫(yī)院需要有效管理財務(wù)資源，以支持醫(yī)療服務(wù)的提供、醫(yī)院各類設(shè)施的運營。由于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，公立醫(yī)院面臨市場變化、政策調(diào)整、醫(yī)療技術(shù)更新等多方面的挑戰(zhàn)。因此，財務(wù)的管理及風(fēng)險控制是醫(yī)院資金管理方面的重中之重。資金管理涉及往來賬核算清理、對接財政局、資金調(diào)度等工作，均需要管理人員對財務(wù)管理及財務(wù)風(fēng)險控制有深入的理解，以便及時應(yīng)對潛在的財務(wù)風(fēng)險。

2.2.2 資金使用透明度問題

在內(nèi)部控制工作中，往來賬核算清理、預(yù)算信息錄入等，涉及醫(yī)院資金的使用及流向監(jiān)控，監(jiān)控資金流向，保證資金使用的透明度，是資金管理內(nèi)部控制的重要一環(huán)。如公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系缺乏對資金使用透明度的監(jiān)管，將不利于資金濫用或挪用等風(fēng)險的控制。此外，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系還需要關(guān)注資金使用情況的披露，以便接受社會和相關(guān)部門的監(jiān)督。

2.3 預(yù)算管理方面的挑戰(zhàn)

2.3.1 預(yù)算編制的難度與精度

公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作涉及預(yù)算流程的把控，其中存在著預(yù)算編制難度較大、難以確保預(yù)算精度等問題。預(yù)算編制需要考慮到醫(yī)院的運營需求、醫(yī)療環(huán)境變化、醫(yī)療服務(wù)需要，以及政策法規(guī)調(diào)整等多方面因素，因此具有一定的復(fù)雜性，編制難度較大。同時，當(dāng)前一些公立醫(yī)院在預(yù)算編制過程中，內(nèi)部控制體系欠缺對預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的監(jiān)管和分析，不利于提升預(yù)算編制精度。

2.3.2 預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與評估

預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和評估，是保障預(yù)算管理有效性的重要內(nèi)控環(huán)節(jié)。一方面，公立醫(yī)院內(nèi)部控制需要實時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)偏差，以便快速采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。另一方面，公立醫(yī)院需建立內(nèi)控績效評估體系，定期審查預(yù)算執(zhí)行情況，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化。內(nèi)控監(jiān)督體系不完善，或是績效評估機(jī)制不健全，都會影響預(yù)算執(zhí)行效果，給公立醫(yī)院有效運行帶來挑戰(zhàn)。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的應(yīng)對策略

3.1 政府采購方面的內(nèi)控應(yīng)對策略

3.1.1 嚴(yán)格遵守規(guī)范化政府采購流程

目前，政府采購實行電子化操作流程，公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)范化操作流程進(jìn)行政府采購活動，按規(guī)定時間進(jìn)行意向公開、按規(guī)定程序進(jìn)行采購需求的編制、采購文件的編制、開標(biāo)及評標(biāo)，確保采購活動合法合規(guī)。

3.1.2 建立規(guī)范化的政府采購管理系統(tǒng)

首先，公立醫(yī)院政府采購內(nèi)部控制，應(yīng)著重強(qiáng)化采購項目備案登記審核、采購檔案歸檔管理。一是針對采購項目設(shè)立備案登記審核程序，明確登記審核流程。審核過程中，應(yīng)對項目的合規(guī)性、資金來源、采購程序等進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保采購活動符合相關(guān)管理規(guī)定的要求。二是建立完善采購檔案管理制度，包括檔案歸檔流程、標(biāo)準(zhǔn)、要求等。確保采購過程中的文件、記錄、合同等相關(guān)材料都能夠完整、清晰地歸檔存檔，便于日后審計查閱。同時，需要加強(qiáng)檔案的安全性管理，防止檔案丟失、泄露等問題的發(fā)生。

其次，公立醫(yī)院應(yīng)基于政府采購內(nèi)部控制工作的實際需要，建立政府采購管理系統(tǒng)。系統(tǒng)設(shè)立預(yù)算管理、采購管理等模塊，涵蓋采購項目備案登記審核、采購檔案歸檔管理等子模塊，具備采購審批、備案審核、文件歸檔等功能，實現(xiàn)政府采購信息化統(tǒng)一管理。除此之外，政府采購管理系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督模塊，關(guān)聯(lián)采購管理模塊，加強(qiáng)對政府采購的過程監(jiān)督。該模塊應(yīng)具備采購活動信息查詢、采購預(yù)算執(zhí)行情況分析、采購業(yè)務(wù)合規(guī)性監(jiān)控等功能，進(jìn)一步提高政府采購內(nèi)部控制效果，防范政府采購風(fēng)險。

3.1.3 強(qiáng)化政府采購質(zhì)量控制監(jiān)督管理

首先，加強(qiáng)政府采購質(zhì)量控制管理?？筛鶕?jù)自身實際情況合理設(shè)置政府采購質(zhì)量控制崗，對政府采購按規(guī)定時間公開公示；合理、真實設(shè)置采購文件參數(shù)、資格、條件，客觀反映采購需求。按規(guī)定組織開標(biāo)、評標(biāo)工作等流程進(jìn)行質(zhì)量控制，確保政府采購活動合法合規(guī)、公平、公正。

其次，加強(qiáng)政府采購質(zhì)量監(jiān)督管理。醫(yī)院審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督應(yīng)貫穿于政府采購活動始終，包括對政府采購活動采購經(jīng)辦崗位人員、質(zhì)量控制崗位人員、代理機(jī)構(gòu)代理行為、開標(biāo)、評標(biāo)活動等，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險及隱患，為政府采購活動合法合規(guī)有序推進(jìn)保駕護(hù)航。

最后，建立醫(yī)院政府采購評估機(jī)制。在采購活動結(jié)束后，及時開展評估工作。評估內(nèi)容應(yīng)包括采購過程的合規(guī)性、效率性等。重點挖掘采購活動中的問題或不足，針對性地制定改進(jìn)措施。對于采購過程中的違規(guī)行為，應(yīng)依法依規(guī)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，確保制度的權(quán)威性。同時，通過采購評估不斷優(yōu)化采購流程，提高醫(yī)院公信力。

3.1.4 強(qiáng)化采購人員廉潔風(fēng)險意識

首先，公立醫(yī)院應(yīng)定期開展針對采購人員的廉潔教育培訓(xùn)活動，加強(qiáng)廉潔意識培養(yǎng)。培訓(xùn)內(nèi)容包括廉潔從業(yè)規(guī)范、廉政知識、反腐倡廉法規(guī)等方面，幫助采購人員樹立正確的職業(yè)道德，增強(qiáng)其廉潔意識。其次，公立醫(yī)院應(yīng)建立廉潔從業(yè)制度規(guī)范，明確采購人員的廉潔行為準(zhǔn)則，借此規(guī)范采購人員的行為舉止，防止出現(xiàn)利用職權(quán)謀取私利等不當(dāng)行為。最后，公立醫(yī)院可建立舉報機(jī)制，進(jìn)一步完善內(nèi)控環(huán)境。鼓勵員工舉報違反職業(yè)道德或準(zhǔn)則的行為。對舉報情況，醫(yī)院應(yīng)詳細(xì)調(diào)查、嚴(yán)肅處理，加大對違規(guī)行為的懲處力度，維護(hù)醫(yī)院正常秩序。

3.2 資金管理方面的內(nèi)控應(yīng)對策略

3.2.1 建立健全的財務(wù)內(nèi)控制度

為有效應(yīng)對資金管理方面的內(nèi)控挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院應(yīng)建立健全的財務(wù)內(nèi)控制度，確保資金有效利用。第一，完善公立醫(yī)院資金管理規(guī)章制度。公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合醫(yī)療行業(yè)實際，具體制定資金使用、審批權(quán)限、流程規(guī)定等制度內(nèi)容。同時，應(yīng)針對具體流程，設(shè)置責(zé)任部門及責(zé)任人。重點細(xì)化審批權(quán)限管理，在制度中明確各級管理人員的資金審批權(quán)限，嚴(yán)格控制資金使用，防止權(quán)力過度集中或權(quán)力濫用，確保資金使用合規(guī)性。第二，完善財務(wù)報告制度。設(shè)置規(guī)范化的財務(wù)報告制度，涵蓋財務(wù)報告內(nèi)容、格式、提交時間等，保障財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。借由財務(wù)報告，持續(xù)監(jiān)控資金流動，分析資金使用合理性，為資金管理決策提供可靠的依據(jù)。第三，規(guī)范管理對接制度。完善與財政局、銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)的對接制度。及時了解政策變化、資金動態(tài)，同相關(guān)機(jī)構(gòu)保持信息暢通，做好資金問題的反饋。

3.2.2 提高資金信息披露的透明度

為確保資金管理的透明度，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系需要全面提高資金信息的披露水平。一方面，遵照相關(guān)政策法規(guī)的披露要求，定期公開醫(yī)院的財務(wù)信息，包括財務(wù)報表、預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用情況等，向社會公眾、相關(guān)監(jiān)管部門公開披露資金信息，提高資金使用的透明度。另一方面，積極配合紀(jì)檢、審計及相關(guān)監(jiān)督管理部門完成檢查、專項審計及經(jīng)責(zé)審計，及時主動提供財務(wù)信息、相關(guān)資料，解決存在的問題。同步加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，開展資金使用情況的內(nèi)部審計，實施資金濫用自查自糾，進(jìn)一步強(qiáng)化對資金使用及流向的監(jiān)管，提高資金信息披露的準(zhǔn)確性。

3.3 預(yù)算管理方面的內(nèi)控應(yīng)對策略

3.3.1 強(qiáng)化預(yù)算編制過程中的數(shù)據(jù)分析

首先，公立醫(yī)院應(yīng)規(guī)范管理預(yù)算流程，建立預(yù)算編制過程中的數(shù)據(jù)分析機(jī)制，確保充分收集、整理、分析相關(guān)數(shù)據(jù)，如醫(yī)院的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)、醫(yī)療服務(wù)需求數(shù)據(jù)、政策法規(guī)信息等，為預(yù)算編制提供可靠的數(shù)據(jù)支持。其次，借助數(shù)據(jù)模型及分析工具，對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析或模擬預(yù)測，評估各項指標(biāo)的發(fā)展趨勢、影響因素等，助力預(yù)算精確預(yù)測[3]。再者，預(yù)算編制過程中，內(nèi)部控制人員應(yīng)持續(xù)評估預(yù)算編制流程的有效性、編制方法的合理性，并規(guī)范各項預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定，為確保預(yù)算編制精度提供保障。最后，內(nèi)部控制體系的建設(shè)，不能忽視信息溝通的強(qiáng)化。財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與醫(yī)院各部門的合作溝通，充分聽取各部門建議，綜合考慮醫(yī)療服務(wù)需求、資源配置情況、政策法規(guī)變化等因素，形成綜合性的預(yù)算編制方案。內(nèi)部控制管理人員應(yīng)協(xié)同財務(wù)部門，管理數(shù)據(jù)搜集，促進(jìn)各部門信息交流。

3.3.2 建立有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系

建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系是提升內(nèi)部控制體系完整性，確保預(yù)算執(zhí)行效果的關(guān)鍵。首先，公立醫(yī)院應(yīng)建立實時監(jiān)控機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤監(jiān)控。利用管理系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)的實時監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，處理異常情況。其次，預(yù)算管理模塊中，應(yīng)設(shè)立預(yù)警機(jī)制，制定預(yù)算執(zhí)行偏差的預(yù)警指標(biāo)及觸發(fā)條件，例如，預(yù)警指標(biāo)為耗材支出占總預(yù)算支出的比例，觸發(fā)條件為當(dāng)耗材支出占部門總預(yù)算支出的比例超過設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的5%時，觸發(fā)預(yù)警。系統(tǒng)自動發(fā)送預(yù)警信號，提醒醫(yī)務(wù)部門、財務(wù)部門、管理人員等及時采取糾正措施。最后，醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)控績效評估體系，定期評估考核預(yù)算執(zhí)行情況，對院內(nèi)各醫(yī)務(wù)部門、職能部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績效評價，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化。

4 結(jié)束語

當(dāng)前正處于醫(yī)療體制深化改革、醫(yī)療市場競爭加劇的特殊時期，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)面臨諸多挑戰(zhàn)。為迎接挑戰(zhàn)、適應(yīng)環(huán)境變化，公立醫(yī)院應(yīng)深入思考、積極探索，打造完善的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平。針對當(dāng)前醫(yī)院在政府采購、資金管理、預(yù)算編制等方面面臨的挑戰(zhàn)，醫(yī)院管理人員應(yīng)提高對公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視度，在政府采購方面，嚴(yán)格遵守規(guī)范化政府采購流程、建立規(guī)范化的政府采購管理系統(tǒng)、強(qiáng)化政府采購質(zhì)量控制監(jiān)督管理、增強(qiáng)采購人員廉潔風(fēng)險意識；在資金管理方面，健全財務(wù)內(nèi)控制度、提高信息披露透明度。在預(yù)算管理方面，強(qiáng)化編制數(shù)據(jù)分析，建立執(zhí)行監(jiān)控體系。由此，實現(xiàn)層層管控、風(fēng)險防范，為公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。

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作者簡介：劉蕓岑（1993-），女，漢族，四川成都人，本科，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。