國有企業(yè)是國民經濟發(fā)展的重要支柱，近年來，其規(guī)模不僅逐年提升，技術與產業(yè)升級更處于行業(yè)前沿，其內部規(guī)范化管理自然也是行業(yè)內的典型標準，需樹立榜樣、穩(wěn)定發(fā)展。本文以為例，站在財務風險的視角下，探究國有企業(yè)內部審計優(yōu)化策略，以期為提升國有企業(yè)內部管理效率、完善內部審計體系提供一定的指引。

風險導向下內部審計的意義

風險導向下內部審計是指內部審計人員在審計全過程中自始至終都要關注風險，以財務風險為審計工作的核心。內部審計的本質被視為確保受托責任履行的管理控制機制，而在風險導向理念下，內部審計則成為確保受托責任有效履行的能動的管理控制機制。

以往，國有企業(yè)內部審計工作以制度為基礎，即通過對單位內部控制各個環(huán)節(jié)進行審查，并針對內部控制制度的優(yōu)勢與劣勢確定審查范圍，從而提高審計工作效率。而風險導向下內部審計則能夠從資源配置、審計程序、風險管理上給國有企業(yè)帶來巨大的改變。

一、促進資源優(yōu)化配置，提升審計效率

風險導向下內部審計強調以風險為核心，根據風險評估結果確定審計的重點與范圍，從而合理配置審計資源，因此可以減少不必要的審計工作量，提高審計效率。同時，它也有助于企業(yè)及時發(fā)現并糾正潛在問題，避免資源浪費和損失。

二、完善審計程序，推進治理體系現代化

風險導向下內部審計是企業(yè)中獨立的評估與監(jiān)督機構，在進行工作時可以避免審計程序的煩瑣，盡快發(fā)現企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時作出調整。而這種審計方式正是適應于現代化發(fā)展而來的，能夠為企業(yè)管理層提供關于風險狀況、業(yè)務運營等方面的信息，為企業(yè)治理提供支持，有利于治理體系現代化。

三、強化內部控制，提高風險管理水平

風險導向下內部審計是一種前瞻性的管理手段，通過評估企業(yè)的整體風險狀況，識別潛藏于各業(yè)務環(huán)節(jié)中的風險點，進而提出具有針對性的優(yōu)化策略。這不僅可以促進企業(yè)內部控制體系的持續(xù)優(yōu)化與升級，還有利于增強企業(yè)的風險管理能力，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

內部審計的現狀

一、由總經理直接管轄，內部審計組織獨立性較低

作為集基礎建設、勘察服務、工程設備制造、房地產開發(fā)、鐵路公路運營、礦產資源開發(fā)以及物資貿易等多元化業(yè)務于一體的大型綜合性施工企業(yè)，其內部審計架構尚且清晰。如圖1所示，采用了一種垂直型管理架構，其中董事會直接授權經理會，而經理會則進一步負責審計部門人員的任命。

在組織架構的安排上，審計部門的獨立性是其履行職責的關鍵所在。這種獨立性直接關聯于其直屬領導的層級，層級越高，審計部門在集團內部的權威性

和影響力便越顯著。當前，審計部門在總經理的直接管理下，同時得到總會計師的專業(yè)指導與紀委部門的協同監(jiān)督，這樣的設置明顯提升了審計部門的組織地位。但是，由于審計部門直接隸屬于總經理，其盡管在組織上享有較高地位，但在涉及高度敏感的財務審計事項時，其獨立性與客觀性可能受到一定程度的限制。審計部門在處理與高層管理決策緊密相關的財務問題時，可能面臨一定的沖突或壓力，從而影響其判斷的公正性。

二、審計程序煩瑣復雜，制度過于老舊

目前，的內部審計制度主要采用的是以內部控制測試為主的制度基礎審計模式，將審計工作的重點放在了對企業(yè)內部控制能力的評價上。因此，在內部審計工作中，內部審計人員首先著眼的便是內部控制水平，以及內部控制的執(zhí)行力，而后發(fā)現企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并基于此提出加強控制的建議。

基于的審計制度，推演其審計流程如圖2。其審計程序主要包含審計準備階段、審計實施階段與審計報告階段。根據圖片的密集度、程序的復雜度可發(fā)現，現有審計程序較為煩瑣。尤其是審計實施階段的內部控制與實質性測試。如內部控制測試，需要內部

審計人員通過問詢、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方式，在內部控制有效的條件下，進行有效性執(zhí)行的推演，從而明確內部控制的作用。而在實質性測試時，內部審計人員要在前者測試的基礎上，運用計算、復核

等技術方法，對審計單位的財務數據進行審查確認，確保內部控制的數據與日常營運成果保持一致。在進行這兩項測試時，不僅需要反復核對財務數據，還要進行現實推演，層層堆疊、程序繁多，影響內部審計效率。

三、審計理念固化落后，團隊風險意識缺失

如上所述，內部審計人員的關注點主要聚焦于企業(yè)內部控制上的錯誤。因此，在進行具體工作時，內部審計人員需要不停地回顧企業(yè)經營歷史，從歷史的脈絡中尋找錯誤，這便算是完成審計工作了。由此可見，內部審計人員更加關注過去，并未展望未來。當前，隨著商業(yè)環(huán)境的不斷變化，內部審計人員不再僅僅擔任查找錯誤的角色，而是開始負責提供管理服務，即在認識到企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)后，還需要能夠提供相應的建議。與此同時，內部審計人員需要根據企業(yè)的財務數據、營運活動，預測企業(yè)未來可能會存在的問題，也就是識別企業(yè)潛在風險。因此，現階段內部審計理念已經有些固化落后了。

風險導向下內部審計優(yōu)化策略的思考

一、重塑內部審計組織獨立性，筑牢客觀審計的基石

2020年9月28日，中共中央與國務院聯合發(fā)布了《關于深化中央企業(yè)內部審計監(jiān)督工作的實施意見》，強調了在新時代背景下，內部審計管理體制改革的重要性，尤其表達了對內部審計組織獨立性的高度期許。這一議題迅速在全社會范圍內引起廣泛反響，共同展開了關于內部審計獨立性的討論。

基于對當前研究成果的剖析與自身專業(yè)知識的結合，嘗試歸納并闡述推動國有企業(yè)內部審計組織獨立化的具體措施。首先，從組織架構的頂層設計入手，正如王婷與張旭兩位學者所指出的那樣，“將內審組織提升至企業(yè)治理結構的最高層級，直接隸屬于企業(yè)最高領導層，并實行嚴格的單一領導監(jiān)督制度，是確保內審獨立性的根本所在?！奔礃嫿ㄒ粋€超脫于日常運營干擾的獨立審計環(huán)境，削弱其他職能部門或管理層對內部審計工作的潛在影響，從而確保審計結果的客觀公正。

其次，在人員配置方面，國有企業(yè)需采取更為開放和透明的招聘機制，吸納社會優(yōu)秀人才加人內部審計隊伍。在選拔過程中，應實施嚴格的背景調查，以剔除那些可能與企業(yè)內部其他部門存在利益糾葛的人員，以確保審計團隊的純潔性。同時，建立健全獨立的績效考核體系，確保審計人員的職業(yè)發(fā)展與審計工作的獨立性緊密相連。

二、革新內部審計制度，構建風險導向審計模式

以為代表的國有企業(yè)的審計工作多以制度基礎為內部審計核心，以內部控制測試作為關鍵依據，這在程序上不僅煩瑣，也可能影響內部審計的客觀性。因此，基于風險管理的前沿理論，構建風險導向下內部審計模式已經勢在必行。

作為施工企業(yè)，內部審計項目多針對工程項目。那么，若要構建以風險為導向的內部審計模式，關鍵在于結合企業(yè)的風險管理體系與審計流程，實現兩者的協同增效。在審計準備階段，企業(yè)應當秉持風險導向理念，運用定性與定量相結合的分析方法，在各個環(huán)節(jié)中識別并量化潛在的風險因素，明確標志出高風險領域。而在資源配置時，企業(yè)應優(yōu)先聚焦于已識別的高風險領域，采取集中優(yōu)勢兵力、重點突破的策略，將審計資源向這些關鍵領域傾斜，力求在有限的審計資源下，揭露并評估企業(yè)可能面臨的最大風險邊界。在審計實施階段，企業(yè)可以基于準備階段所預測的風險程度，規(guī)范審計評價的范圍，觀察在該范圍內企業(yè)現階段的風險程度如何，是否天于最開始預測的風險程度，以此確定工程項自的風險控制能力。在審計報告階段，內部審計人員不應再擔任檢查錯誤的角色，而是提供管理服務，在報告中加人對于風險評估與管理的建議，來幫助企業(yè)更快速地識別并解決風險。

以2024年9月所記錄的B建設項目一期的審計準備階段為例。在風險識別時，審計組織可以采用SWOT分析法（態(tài)勢分析法）對該工程項目的風險進行識別。比如該項自的W（內部劣勢）主要包括融資壓力、施工周期延長、市場競爭力以及政策變化等，調查該項自是否具備以上內部劣勢，從而明確其風險；在風險評估時，審計組織可以利用集團資源優(yōu)勢，采用專家評分法，聘請外部專家，對風險評估打分，最終了解風險程度以及領域。

三、實踐鑄就真理，著重培育團隊風險意識

當前國有企業(yè)內部審計人員的配置較為完善，但其審計理念、工作習慣已經固化，想要改變并非一朝一夕的事，建議逐步發(fā)展，先將工作重點放在意識培養(yǎng)與實踐鍛煉兩方面。

意識培養(yǎng)方面，主要為風險意識的培養(yǎng)，國有企業(yè)可以強化人員培訓體系，提高風險管理知識教學頻次、水平并豐富教學內容。在完成一段時間的培訓內容后，企業(yè)應定期對員工進行考核，考核成績可作為晉升的標準之一。

實踐鍛煉方面，在內部審計人員通過考核后，企業(yè)應當采取定期輪崗制度，要求內部審計人員跟隨工程項自進行審計工作，讓其在不斷的實踐中掌握風險導向下內部審計的真理，促進審計人員思想與工作的改革。

新時代背景下，內部審計始終處于改革與進步中，風險導向下內部審計模式已經成為高效的審計辦法。國有企業(yè)想要提高內部審計水平，便需要跟隨現代化新方向進行轉變。因此，以為代表的國有企業(yè)可以通過重塑內部審計組織獨立性、革新內部審計制度以及培育審計團隊風險意識的方式加以改進、升級與完善。（作者單位：安徽建工路港建設集團有限公司）

（責任編輯：白利倩）