【中圖分類號】F812.42；F724.6

【文獻標(biāo)志碼】A

【文章編號】1673-1069(2025)04-0159-03

1引言

數(shù)字經(jīng)濟時代下互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展和普及催生了眾多新興業(yè)態(tài)，直播行業(yè)便是其中之一。從最初的游戲直播、秀場直播，到如今涵蓋電商直播、知識直播、生活直播等多元領(lǐng)域，直播行業(yè)已深度融入人們的生活，吸引了龐大的用戶群體和資本流人。據(jù)《中國網(wǎng)絡(luò)視聽發(fā)展研究報告(2024)》統(tǒng)計，截至2024年12月我國職業(yè)主播規(guī)模達3880萬，同比增長1.5倍，直播行業(yè)從業(yè)人數(shù)持續(xù)增長，創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟效益。然而，直播行業(yè)在快速發(fā)展過程中，個人所得稅稅收征管暴露出諸多問題。由于直播行業(yè)經(jīng)營模式復(fù)雜、收人形式多樣且數(shù)字化程度高，傳統(tǒng)稅收征管方式難以有效應(yīng)對，導(dǎo)致稅收流失風(fēng)險增加，稅收公平原則受到挑戰(zhàn)。加強直播行業(yè)的個稅征管，不僅是保障國家財政收入、維護稅收公平的必然要求，也是促進直播行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展的重要舉措。因此，深入研究直播行業(yè)個稅稅收征管面臨的挑戰(zhàn)，并提出切實可行的對策，具有重要的現(xiàn)實意義。

2數(shù)字經(jīng)濟時代下直播行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及特點

2.1數(shù)字經(jīng)濟時代下直播行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的時代浪潮下，直播電商這一創(chuàng)新業(yè)態(tài)迅速崛起，不僅改寫了傳統(tǒng)電商的發(fā)展格局，還搭建起數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度聯(lián)結(jié)的關(guān)鍵橋梁。據(jù)艾瑞咨詢測算，2024年中國直播電商市場規(guī)模約為5.8萬億元，占網(wǎng)絡(luò)零售總額的三分之一以上。在用戶規(guī)模上，截至2024年12月我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達8.33億人，較2023年增長1737萬，網(wǎng)民滲透率達 75.2% （見圖1)。從行業(yè)格局來看，直播行業(yè)形成了多元化的發(fā)展格局。電商直播領(lǐng)域，抖音、快手等短視頻平臺依托自身的內(nèi)容生態(tài)和社交屬性，直播電商業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，逐漸成為行業(yè)的重要力量。秀場直播方面，YY直播、斗魚直播、虎牙直播等平臺在游戲直播、娛樂直播領(lǐng)域深耕多年，積累了大量忠實用戶。與此同時，知識付費直播、企業(yè)直播等新興領(lǐng)域也在不斷發(fā)展壯大，為直播行業(yè)注人了新的活力。

【基金項目】2022年廣東省本科高校教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程建設(shè)項目：數(shù)智化時代高校財會專業(yè)《智能財稅》課程改革與實踐；2022年教育部產(chǎn)學(xué)合作協(xié)同育人項目（項目編號：220900930204643）；2023年廣東省教育廳省級一流本科課程：稅法線上線下混合式一流本科課程；2023年校級課程思政示范課堂(項目編號：KCSZ202317)階段性成果;2024年廣東省本科高校課程思政示范課堂項目。【作者簡介】張麗亞（1989-），女，河南焦作人，副教授，研究方向：財會與稅收。

2.2數(shù)字經(jīng)濟時代下直播行業(yè)的特點

2.2.1收入來源與經(jīng)營模式多元化

直播行業(yè)收入來源復(fù)雜多樣，主要包括直播打賞收入、帶貨傭金收人、廣告收人和坑位費收人（直播間商品的固定鏈接費用)等。其中，直播打賞是觀眾對主播喜愛的直接體現(xiàn)，主播與平臺按一定比例分成打賞收人。帶貨傭金是基于主播銷售商品的業(yè)績，由商家按約定比例支付。廣告收人涵蓋平臺廣告位出租及主播廣告推廣所得?？游毁M則是商家為在主播直播間獲得商品展示機會支付的費用。這些收人來源相互交織，構(gòu)成了直播行業(yè)復(fù)雜的收入體系。而收入來源不同，其適用的稅收政策就可能存在差異，這一特性增加了稅收征管的復(fù)雜性，容易引發(fā)稅收爭議。

此外，現(xiàn)階段直播行業(yè)的經(jīng)營模式呈現(xiàn)出多元化的特點，包括主播個人獨立直播、主播依托經(jīng)紀(jì)公司直播以及平臺直接運營直播等多種形式。在主播個人獨立直播模式下，主播以個人身份開展直播活動，通過直播打賞、廣告合作、帶貨傭金等獲取收入。在主播依托經(jīng)紀(jì)公司直播模式下，經(jīng)紀(jì)公司負(fù)責(zé)主播的培養(yǎng)、包裝與商務(wù)對接，主播收入經(jīng)平臺結(jié)算給經(jīng)紀(jì)公司后再按合同分成。平臺直接運營的直播模式則是平臺簽約主播或打造自有主播團隊，主播收人根據(jù)與平臺合作協(xié)議確定。由于不同經(jīng)營模式下，從業(yè)者適用不同納稅規(guī)定，例如，在主播個人帶貨模式中，非公司員工的主播以個人身份帶貨，其收入按勞務(wù)報酬納稅。而如果主播與經(jīng)紀(jì)公司簽訂了合同，其收人可能按工資薪金納稅，也可能按勞務(wù)報酬納稅，具體按哪類稅目征稅，則取決于合同的性質(zhì)。經(jīng)營模式多元化的特性也使得稅務(wù)機關(guān)在確定征管方式時面臨諸多難題。

2.2.2行業(yè)開放性強

直播行業(yè)的一個顯著特點是其準(zhǔn)入門檻相對較低，行業(yè)開放性較強。具體表現(xiàn)在以下三個方面：一是技術(shù)門檻低。隨著智能手機和移動互聯(lián)網(wǎng)的普及，任何人只要擁有一部智能手機和穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)連接，就可以輕松開啟直播。這種低技術(shù)門檻使得直播行業(yè)具有極強的開放性，吸引了大量個人和小型團隊進人。二是資金門檻低。相較于傳統(tǒng)媒體和其他行業(yè)，直播行業(yè)的初始投資成本較低。個人主播無需大量資金投人即可開始直播，而小型團隊或公司也能以較低的成本搭建起直播平臺或頻道。三是內(nèi)容門檻低。直播行業(yè)的內(nèi)容形式多樣，涵蓋娛樂、教育、生活、購物等多個領(lǐng)域。主播可以根據(jù)自己的興趣和專長選擇直播內(nèi)容，無需具備專業(yè)的媒體制作或表演背景。直播行業(yè)的這一特性也使得不少從業(yè)者缺乏稅收的基本知識，不清楚自己的收益是否需要納稅以及如何納稅。

2.2.3交易方式數(shù)字化

直播行業(yè)的交易多通過數(shù)字平臺進行，以電子貨幣、虛擬貨幣等形式結(jié)算。這種方式下，收人數(shù)據(jù)易被篡改、隱匿。例如，部分主播通過第三方支付平臺或虛擬幣分流收入以隱匿真實收人。此外，在數(shù)字化的交易方式下，直播行業(yè)的交易數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出海量、實時、非結(jié)構(gòu)化的特征，加之資金流轉(zhuǎn)快，資金流動往往涉及多個平臺，但各平臺之間數(shù)據(jù)信息存在隔離，這一特點也使得稅務(wù)部門難以全面掌握直播行業(yè)從業(yè)者的真實收人情況，容易出現(xiàn)稅收漏洞。

3數(shù)字經(jīng)濟時代下直播行業(yè)個稅征管面臨的挑戰(zhàn)3.1收入性質(zhì)界定困難，稅源監(jiān)控難度大

在直播行業(yè)中，主播的收入來源呈現(xiàn)出顯著的多樣性、復(fù)雜性特征，其收入構(gòu)成既包含了基于勞務(wù)供給的報酬性收益，如直播帶貨傭金收人、坑位費收人、用戶打賞收人等，也涵蓋了通過經(jīng)營實體運作產(chǎn)生的收益，如依托直播平臺或經(jīng)紀(jì)公司承接直播商務(wù)活動等所獲得的收人。由于直播平臺、經(jīng)紀(jì)公司與主播之間可能存在勞動合同關(guān)系、合作經(jīng)紀(jì)關(guān)系等多種合作模式，而不同的合作模式下主播的收益屬性呈現(xiàn)出差異化特征。以勞動合同關(guān)系為例，在這種合作模式下，主播作為直播平臺或經(jīng)紀(jì)公司的雇員，其取得的收益需按照工資薪金所得項目計征個人所得稅，同時由支付所得的一方履行代扣代繳義務(wù)。如果主播與直播平臺或經(jīng)紀(jì)公司之間只是合作經(jīng)紀(jì)關(guān)系，且主播是以自然人身份提供勞務(wù)服務(wù)的，則其收益通常按勞務(wù)報酬所得項目履行納稅義務(wù)，同時由資金支付方履行代扣代繳義務(wù)。但如果主播是以個體工商戶身份開展直播活動的，則其收人屬于經(jīng)營所得，需由其自行申報納稅。然而在實務(wù)中，由于直播平臺、經(jīng)紀(jì)公司與主播之間的合作關(guān)系往往不夠清晰，這就導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確判斷其收人的性質(zhì)，加上支付所得的單位與收入接收者之間存在多層支付的情形，因此，在確定具體扣繳義務(wù)人方面也存在一定難度，常常出現(xiàn)各方相互推諉責(zé)任的情況，使得稅收征管工作難以有效開展，增加了稅收流失的風(fēng)險。

3.2法律意識淡薄，納稅遵從度低

直播行業(yè)作為數(shù)字經(jīng)濟浪潮下蓬勃興起的新興領(lǐng)域，因較低的準(zhǔn)入門檻吸引了大量從業(yè)者，這也導(dǎo)致直播行業(yè)從業(yè)群體的教育背景和專業(yè)素養(yǎng)參差不齊。不少主播缺乏基本的財稅知識儲備，對我國《稅收征收管理法》《個人所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)知之甚少，甚至存在“法不責(zé)眾”的僥幸心理。這種認(rèn)知盲區(qū)使得納稅義務(wù)常被拋諸腦后，部分主播將直播打賞等收人簡單等同于私人饋贈，誤以為粉絲自愿打賞無需納稅、私下轉(zhuǎn)賬不算經(jīng)營所得，甚至將依法納稅視作個人收益的“絆腳石”。在利益驅(qū)動下，不少主播鉍而走險，試圖通過逃避納稅義務(wù)來增加自己的凈收益。例如，有些主播通過設(shè)立多個私人賬戶分散收入，將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為個體工商戶經(jīng)營所得以套用低稅率；還有的主播利用平臺監(jiān)管漏洞，以“小號\"形式收取未申報的額外打賞。這些行為不僅損害國家稅收利益，更破壞行業(yè)公平競爭環(huán)境。

3.3信息獲取困難，稅收分析與風(fēng)險預(yù)警能力弱

在數(shù)字經(jīng)濟浪潮席卷的當(dāng)下，直播行業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字化的交易方式使得交易數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出海量、實時、非結(jié)構(gòu)化的特征，這給稅務(wù)部門獲取真實涉稅信息帶來巨大挑戰(zhàn)。直播平臺作為主播收入結(jié)算和業(yè)務(wù)統(tǒng)籌的核心樞紐，手握主播收入明細(xì)、商務(wù)合同、粉絲打賞記錄等關(guān)鍵數(shù)據(jù)。但現(xiàn)實中，部分平臺出于商業(yè)數(shù)據(jù)保密、運營成本控制等考量，在向稅務(wù)部門報送信息時態(tài)度消極，提交的數(shù)據(jù)存在缺漏、失真、滯后等問題，致使稅務(wù)部門難以精準(zhǔn)掌握主播真實收入與納稅情況。此外，主播所獲打賞收益兼具金額不確定及支付形式多樣性的特征，其打賞收益既有現(xiàn)金形式的直接打賞，也有虛擬禮物等非現(xiàn)金形式的間接打賞。其中，虛擬禮物的打賞形式不僅涉及復(fù)雜的兌換規(guī)則，部分還存在跨平臺流通的情形。這些特性使得稅務(wù)機關(guān)難以全面地掌握直播打賞資金的規(guī)模與流向。同時，現(xiàn)有的數(shù)據(jù)分析技術(shù)還不夠完善，在分析如此復(fù)雜多變的數(shù)據(jù)方面還存在局限性，因此無法及時識別潛在稅收風(fēng)險，難以提前預(yù)警防范，往往只能在問題暴露后被動介入，導(dǎo)致稅收征管工作的效率與成效大打折扣。

4數(shù)字經(jīng)濟時代下直播行業(yè)個稅征管優(yōu)化對策

4.1明確收入性質(zhì)界定標(biāo)準(zhǔn)，加強稅源監(jiān)控

針對直播行業(yè)收人性質(zhì)界定困難的問題，國家應(yīng)盡快修訂和完善個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)，基于“實質(zhì)課稅”原則明確直播行業(yè)各類收入的稅目、稅率和征收方式。例如，通過制定直播行業(yè)稅收征管專項規(guī)章，明確規(guī)定主播以個人身份進行直播獲取的打賞收人屬于勞務(wù)報酬所得，按照勞務(wù)報酬所得的相關(guān)規(guī)定進行征稅；主播通過工作室與平臺合作取得的打賞收入則屬于經(jīng)營所得，應(yīng)按照經(jīng)營所得的相關(guān)規(guī)定征收；帶貨傭金收人則根據(jù)主播與商家的關(guān)系，分別適用工資薪金所得或勞務(wù)報酬所得的稅收政策等。同時，應(yīng)細(xì)化收人核算方法，制定統(tǒng)一的收人確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和扣除項目，規(guī)范稅收計算方式，減少稅收爭議。此外，還需清晰界定直播平臺與經(jīng)紀(jì)公司在稅收征管中的責(zé)任，明確平臺在不同業(yè)務(wù)模式下對主播收人的代扣代繳義務(wù)，以及經(jīng)紀(jì)公司對旗下主播收人的管理與納稅申報監(jiān)督責(zé)任，避免責(zé)任推諉，確保稅收征管工作有序開展。

4.2加強稅收宣傳與教育，提高納稅遵從度

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合直播行業(yè)的特征和從業(yè)群體的特殊性，開展針對性的稅收政策宣講活動，例如，可以通過抖音、快手等直播平臺開設(shè)“稅務(wù)直播間”，定期開展政策解讀與案例分析，向直播行業(yè)的涉稅主體普及我國個人所得稅的相關(guān)內(nèi)容，如個人所得稅納稅人與扣繳義務(wù)人的界定、個人所得稅的課稅范圍、個人所得稅的稅率、優(yōu)惠政策以及納稅申報等。同時，稅務(wù)部門應(yīng)積極創(chuàng)新宣傳載體，設(shè)計并制作兼具專業(yè)深度與趣味性的稅收知識圖解手冊，或者創(chuàng)作情景式微視頻，并借助直播平臺和社交媒體進行精準(zhǔn)推送，以提高稅收知識的宣傳度和接受度。此外，稅務(wù)部門還需進一步完善納稅服務(wù)支持系統(tǒng)，例如，設(shè)立專門的納稅服務(wù)窗口，并配備具有該行業(yè)稅收背景的專業(yè)咨詢?nèi)藛T，或開發(fā)移動端智能稅務(wù)助手小程序，運用人工智能技術(shù)，集成政策查詢、申報指引和智能答疑等功能，幫助主播解決納稅過程中遇到的問題，為主播提供便捷且個性化的納稅咨詢和指導(dǎo)，從而切實提升主播群體的稅法認(rèn)知水平和自主申報能力。

4.3深化信息共享與智能分析，完善稅收風(fēng)險預(yù)警機制

一方面，建立高效的信息互通機制，深化信息共享。稅務(wù)部門與直播平臺應(yīng)協(xié)同制定明確的信息共享規(guī)則與流程，并通過立法或出臺規(guī)范性文件等方式，確立信息數(shù)據(jù)報送的法律責(zé)任，對于螨報、漏報數(shù)據(jù)的平臺，應(yīng)依據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度給予罰款、限制業(yè)務(wù)開展等處罰。同時，要積極推動稅務(wù)部門與銀行、支付機構(gòu)等建立數(shù)據(jù)直連通道，以此實現(xiàn)對資金流向的全過程追蹤，從而更精準(zhǔn)地掌握主播的資金動態(tài)。另一方面，深化智能數(shù)據(jù)分析技術(shù)應(yīng)用，引入先進的大數(shù)據(jù)分析與人工智能技術(shù)，依據(jù)直播行業(yè)的特點，構(gòu)建適用于該行業(yè)的稅收數(shù)據(jù)分析模型。針對直播行業(yè)海量且復(fù)雜的交易數(shù)據(jù)，開展深度挖掘工作。通過深度挖掘，精準(zhǔn)分析主播的收人結(jié)構(gòu)、資金流向等信息，及時識別異常交易與潛在稅收風(fēng)險。同時，完善稅收風(fēng)險預(yù)警機制，基于數(shù)據(jù)分析結(jié)果，科學(xué)設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)與閾值，對主播納稅情況進行實時動態(tài)監(jiān)測。一旦檢測到風(fēng)險信號，立即發(fā)出預(yù)警，并啟動相應(yīng)的核查與應(yīng)對措施，實現(xiàn)稅收征管從被動應(yīng)對到主動防控的轉(zhuǎn)變，切實提升直播行業(yè)個稅征管的效率與成效。

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