信虛擬性、跨界性、平臺性等的影響，面臨著課稅主體復(fù)雜、稅收管轄權(quán)界定難、應(yīng)稅信息監(jiān)管難、稅收征管技術(shù)落后等挑戰(zhàn)。

如何在復(fù)雜多變的環(huán)境中構(gòu)建適合數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收征管體系，成為當(dāng)前政府和稅務(wù)部門亟待解決的問題。因此，需深入研究稅收征管面臨的挑戰(zhàn)，并提出切實可行的應(yīng)對策略，構(gòu)建更加完善的稅收征管體系。

一、數(shù)字經(jīng)濟的特征

首先是跨界性。數(shù)字技術(shù)的發(fā)展讓線上經(jīng)營活動不再局限于地域和行業(yè)的邊界，逐步形成全球互聯(lián)互通、不同業(yè)態(tài)相互融合的發(fā)展態(tài)勢，朝著多元化經(jīng)營方向發(fā)展。其次是虛擬性。數(shù)字經(jīng)濟中的產(chǎn)品和服務(wù)主要是以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為依托，通過線上交易平臺為用戶提供各類產(chǎn)品與服務(wù)。最后是平臺性。數(shù)字經(jīng)濟多依托于平臺型商業(yè)模式，能夠?qū)⒉煌馁Y源、參與者高效地連接在一起，實現(xiàn)資源的有效整合。比如，電商平臺可對眾多商家和消費者進行有效整合，實現(xiàn)商品的高效流通。

二、數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收征管挑戰(zhàn)

（一）課稅主體復(fù)雜化

在數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的大背景下，線上交易活動越來越頻繁。當(dāng)電商經(jīng)營者與消費者交易時，其交易活動的主體呈現(xiàn)出多元化、分散化的特征，不僅有商品與服務(wù)的供應(yīng)方與需求方，還有網(wǎng)絡(luò)交易平臺與第三方支付平臺，使納稅人主體的準(zhǔn)確確認(rèn)與有效監(jiān)管面臨較大挑戰(zhàn)。以當(dāng)前電商直播行業(yè)為例，其交易活動涉及的課稅主體有經(jīng)營者、消費者、直播平臺以及支付平臺，四方均負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)，但因網(wǎng)絡(luò)交易存在虛擬性，諸多電商經(jīng)營者并未進行個體工商戶登記，無法對其身份進行有效識別與監(jiān)管，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在工作開展中面臨較大困難。另外，當(dāng)前稅收管理模式多是以票控稅，但因網(wǎng)絡(luò)信息隱匿化特性與消費者發(fā)票索要意識不強，導(dǎo)致此種監(jiān)管模式無法發(fā)揮真正的價值。

（二）稅收管轄權(quán)難界定

數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展讓傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)原則受到一定挑戰(zhàn)。從傳統(tǒng)的居民稅收管轄權(quán)來看，主要是以納稅人居民身份為標(biāo)準(zhǔn)進行稅收管轄權(quán)的判斷。但當(dāng)前的交易活動具有虛擬性和隱匿性特征，不受地域的限制，也無法對數(shù)字企業(yè)的居民身份進行有效確定，傳統(tǒng)的物理常設(shè)機構(gòu)難以滿足線上交易的各類需求，讓價值創(chuàng)造與歸屬的界定變得復(fù)雜，使得稅基規(guī)模的確定也面對重重困難。比如，跨境電商交易中的商品或服務(wù)提供者和消費者通常會位于不同國家或地區(qū)，其交易過程主要通過電子平臺完成，不再完全依賴于實體場所，無法對交易發(fā)生地進行明確，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法準(zhǔn)確掌握應(yīng)稅行為的發(fā)生地和交易內(nèi)容。

（三）應(yīng)稅信息監(jiān)管難度大

數(shù)字經(jīng)濟的虛擬性、跨地域性、交易方式多樣性讓應(yīng)稅信息的獲取、核實和監(jiān)管變得異常困難。線上交易通常借助電子平臺進行交易，其記錄以電子數(shù)據(jù)為主，并且會分散在不同平臺和系統(tǒng)當(dāng)中，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法直接獲取交易數(shù)據(jù)，容易對數(shù)據(jù)的真實性、完整性產(chǎn)生影響。同時，數(shù)字經(jīng)濟中的交易經(jīng)常缺乏紙質(zhì)憑證和合同，稅務(wù)部門無法對交易的真實性和合法性進行核實，交易雙方容易以虛構(gòu)交易、隱瞞收入等方式逃避稅收監(jiān)管，對應(yīng)稅信息的掌握產(chǎn)生負(fù)面影響。另外，數(shù)字經(jīng)濟打破了交易雙方的地域限制，可以來自不同的國家與地區(qū)，讓稅收管轄權(quán)的劃分變得更加復(fù)雜和困難，給稅收監(jiān)管帶來一定挑戰(zhàn)。

（四）稅收征管技術(shù)落后

數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展讓稅收征管技術(shù)面臨較大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的人工審核、紙質(zhì)申報等方式已經(jīng)無法滿足當(dāng)下的工作需求，容易影響到稅收征管的效果。面對此種環(huán)境，強大的數(shù)據(jù)分析和處理能力是應(yīng)對交易量龐大且交易速度極快的現(xiàn)狀的關(guān)鍵，但當(dāng)前的稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)還具有很大提升空間，整體處于智能化水平較低的狀態(tài)，未能對天數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等先進技術(shù)進行有效應(yīng)用，導(dǎo)致稅收征管呈現(xiàn)出諸多問題。

三、數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收征管對策

（一）推進數(shù)字化稅務(wù)制度改革

首先，完善稅務(wù)登記制度。對稅收征管法中的納稅登記章節(jié)進行修改與補充，以此解決數(shù)字經(jīng)濟引發(fā)的稅務(wù)登記主體缺失等問題。對于各大網(wǎng)絡(luò)平臺開展經(jīng)濟活動的納稅人來說，可在首次注冊時使用個人身份證號作為納稅人識別號，并對與經(jīng)濟活動相關(guān)的所有信息進行在線提交，通過平臺統(tǒng)一完成稅務(wù)登記。同時，在對稅務(wù)登記主體進行完善的過程中，需將修訂后的稅收征管法與電子商務(wù)法的登記豁免銜接在一起，對“家庭手工業(yè)產(chǎn)品”“便民勞務(wù)活動”“零星小額交易活動”的具體范圍作出明確規(guī)定。其次，準(zhǔn)確識別課稅對象。為對課稅對象識別困難的問題進行有效解決，需準(zhǔn)確分辨出哪些主體需要依法履行納稅義務(wù)，并對其適用的稅率進行明確，讓稅收規(guī)則保持清晰明確。比如，將電子圖書、在線音樂等數(shù)字化產(chǎn)品歸為文化產(chǎn)品，適用于文化產(chǎn)業(yè)稅收政策。對云服務(wù)等數(shù)字服務(wù)進行細分，如基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)（IaaS）、平臺即服務(wù)（PaaS）、軟件即服務(wù)（SaaS）等，并對其適用的稅率進行明確。對于共享經(jīng)濟、零工經(jīng)濟等新興商業(yè)模式，需制定專門的稅收政策，明確其收入性質(zhì)和納稅義務(wù)，讓稅收征管的準(zhǔn)確性得到強化。最后，強化國際合作。數(shù)字經(jīng)濟時代跨境交易較多，使國內(nèi)立法與國際規(guī)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一成為稅收征管的重要內(nèi)容。一方面，我國應(yīng)在國際談判中充分發(fā)揮自身的影響力，將國家利益與產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為依據(jù)，提出適合我國國情的發(fā)展建議，積極參與到相關(guān)談判當(dāng)中，爭取到更多的規(guī)則制定話語權(quán)，讓國際稅收規(guī)則的公平性和合理性得到進一步提升。另一方面，我國要關(guān)注國內(nèi)稅收立法與國際稅收條約的協(xié)同性，做好國際稅收規(guī)則的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢的深入了解，以此為據(jù)修訂并完善國內(nèi)稅收法律法規(guī)，形成一致性國際征稅規(guī)則，減少數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移風(fēng)險，讓我國的稅收主權(quán)與財政收入穩(wěn)定性得到一定保障。

（二）明確稅收管轄權(quán)判定規(guī)則

首先，合理劃分稅收征管區(qū)域。以業(yè)務(wù)開展地、資源提供者所在地為標(biāo)準(zhǔn)開展稅務(wù)征收活動，讓稅收與經(jīng)濟活動實質(zhì)保持匹配，將稅收公平原則充分體現(xiàn)出來，最大程度地降低不同地區(qū)之間的稅收差異。同時，將業(yè)務(wù)開展地和資源提供地產(chǎn)生的經(jīng)營活動稅收納入當(dāng)?shù)氐呢斦杖?，對?dāng)?shù)氐纳鐣卫懋a(chǎn)生促進作用，推動區(qū)域經(jīng)濟快速發(fā)展。其次，引入新的稅收管轄權(quán)連接點。用戶所在地能將數(shù)字經(jīng)濟活動中消費市場的位置充分反映出來，數(shù)據(jù)產(chǎn)生地能將數(shù)字經(jīng)濟價值創(chuàng)造表現(xiàn)出來，利于精準(zhǔn)確定數(shù)字經(jīng)濟活動中的稅收管轄權(quán)。讓稅收征管的科學(xué)性、合理性得到有效提升。將用戶所在地、數(shù)據(jù)產(chǎn)生地等納入考量范圍，可更精準(zhǔn)地確定數(shù)字經(jīng)濟活動中的稅收管轄權(quán)。最后，引入“虛擬常設(shè)機構(gòu)”。通過制定全新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則構(gòu)建所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)，使其更好地適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展特點。同時，要將托管數(shù)字交易網(wǎng)站的服務(wù)器看作虛擬空間中的常設(shè)機構(gòu)，將其作為確定經(jīng)營所得來源地的重要依據(jù)。在對“虛擬常設(shè)機構(gòu)”進行確定時，需對用戶參與程度、交易規(guī)模以及數(shù)字化水平等因素進行綜合考量，通過量化分析，強化“虛擬常設(shè)機構(gòu)”的認(rèn)定客觀性和可操作性。

（三）加強稅收征管技術(shù)創(chuàng)新

首先，加大科技投入力度。稅務(wù)機關(guān)要積極引進大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)，讓稅收征管的數(shù)字化水平得到有效提升。比如，大數(shù)據(jù)技術(shù)可對海量涉稅數(shù)據(jù)展開深度挖掘與分析，揭示其背后隱藏的經(jīng)濟活動和稅收風(fēng)險，進而提供精準(zhǔn)監(jiān)管和個性化服務(wù)。人工智能技術(shù)可實現(xiàn)稅務(wù)申報的智能化審核，對潛在風(fēng)險進行自動識別，提高風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性與效率。同時，可對自然語言處理技術(shù)進行應(yīng)用，做好納稅服務(wù)的優(yōu)化，提供智能化的咨詢與解答。區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改、安全可信等特點，可借助該技術(shù)構(gòu)建電子發(fā)票系統(tǒng)，實現(xiàn)對發(fā)票開具、流轉(zhuǎn)、查驗等環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管，促進發(fā)票管理效率與質(zhì)量提升，從源頭上減少虛開發(fā)票等違法行為。其次，提升稅務(wù)人員信息化能力。稅務(wù)機關(guān)需組織稅務(wù)人員定期參與信息化培訓(xùn)，包括大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)相關(guān)內(nèi)容，對其現(xiàn)代信息技術(shù)的運用能力進行有效提升，推動稅收征管的智能化發(fā)展。同時，構(gòu)建完善的技能考核與激勵機制，鼓勵稅務(wù)人員積極學(xué)習(xí)和應(yīng)用新技術(shù)，并對信息化建設(shè)中具有突出表現(xiàn)的個人和團隊給予一定表彰和獎勵，讓稅務(wù)人員的創(chuàng)新活力和工作熱情得到有效激發(fā)。最后，優(yōu)化稅收征管流程。天數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)憑借獨特的優(yōu)勢，為稅收征管領(lǐng)域提供了堅實且強大的工具支持?？赏ㄟ^搭建智能化的稅收征管系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)的自動化采集、深度剖析以及精準(zhǔn)處理。完成數(shù)據(jù)采集后，需借助人工智能算法和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，通過構(gòu)建復(fù)雜的模型與算法，對數(shù)據(jù)中的潛在規(guī)律、趨勢和異常點進行深入挖掘，為稅收征管決策提供科學(xué)依據(jù)，促進稅收征管精準(zhǔn)度和效率提升。

四、結(jié)語

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展讓傳統(tǒng)稅收征管的邊界受到一定影響，同時也對稅收政策的適應(yīng)性、征管技術(shù)的先進性提出更高要求，需重點關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟給稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進技術(shù)，做好數(shù)據(jù)的挖掘工作，提升稅收征管的效率和精準(zhǔn)度。同時，要修訂與完善稅收法律法規(guī)，構(gòu)建適合當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收制度。并且要創(chuàng)新稅收征管方式，加強科技應(yīng)用和國際稅收合作，讓稅收征管的有效性和公平性得到有效提升，促進數(shù)字經(jīng)濟健康、有序發(fā)展，為國內(nèi)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供堅實的稅收保障。圖

作者單位：日照市財政局