【摘要】文章以2009—2021年中國(guó)A股上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為中介變量并引入實(shí)證模型以揭示企業(yè)ESG表現(xiàn)對(duì)避稅程度的影響以及其內(nèi)在機(jī)理。結(jié)果表明：企業(yè)ESG優(yōu)勢(shì)能夠顯著促進(jìn)避稅程度，成為企業(yè)的自利工具。機(jī)制性分析表明，良好的企業(yè)ESG表現(xiàn)能夠通過(guò)促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型來(lái)提高其避稅程度。文章從數(shù)字化轉(zhuǎn)型角度出發(fā)為企業(yè)避稅行為的監(jiān)督和管理提供了理論依據(jù)，同時(shí)也為政府建立健全稅收監(jiān)管制度提供了參考。

【關(guān)鍵詞】ESG表現(xiàn)；避稅；數(shù)字化轉(zhuǎn)型

【中圖分類號(hào)】F812.42

一、引言及文獻(xiàn)綜述

黨的二十大報(bào)告指出加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型，對(duì)我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)作為我國(guó)一大重要經(jīng)濟(jì)部門，其可持續(xù)發(fā)展能力關(guān)乎國(guó)家的前途命運(yùn)[ 1 ]。在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)體系中，企業(yè)不僅僅被要求創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還需要承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)環(huán)境可持續(xù)，并保持良好的治理和管理機(jī)制，這種全面的企業(yè)責(zé)任觀被稱為環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）理念[2]。在這一理念的指導(dǎo)下，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和決策不再只關(guān)注財(cái)務(wù)績(jī)效，而是注重對(duì)環(huán)境的保護(hù)、社會(huì)的公平和治理的透明度。

與ESG相關(guān)的稅收問(wèn)題在近年來(lái)備受關(guān)注。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，是政府實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的關(guān)鍵手段[3]。然而，在追求經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中，一些企業(yè)可能會(huì)通過(guò)各種手段試圖規(guī)避納稅責(zé)任，以減少稅收負(fù)擔(dān)或者避免符合法律要求的稅務(wù)義務(wù)，這種行為被稱為避稅[4]。避稅行為的背后往往是企業(yè)為了追求短期經(jīng)濟(jì)利益而忽視了其社會(huì)責(zé)任和公共利益。企業(yè)不僅僅是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，更是社會(huì)的一部分，它們應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起應(yīng)盡的稅收義務(wù)，為社會(huì)的發(fā)展和公共利益做出一份貢獻(xiàn)。良好的企業(yè)治理、環(huán)境保護(hù)以及員工福利等方面的表現(xiàn)成為了現(xiàn)代企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，而這些方面的表現(xiàn)與企業(yè)的稅收行為密切相關(guān)。但在全球化背景下，企業(yè)在履行稅收義務(wù)時(shí)面臨著復(fù)雜的挑戰(zhàn)，包括稅收優(yōu)惠、避稅和逃稅等。在這種情況下，企業(yè)的ESG表現(xiàn)是否會(huì)影響其在稅收方面的行為？企業(yè)在追求ESG目標(biāo)的同時(shí)，是否會(huì)更加注重遵守稅法、提高稅收透明度，從而減少稅收風(fēng)險(xiǎn)和避免不當(dāng)行為的發(fā)生？本文將深入探討企業(yè)的ESG表現(xiàn)對(duì)其避稅程度的影響，并試圖回答這些問(wèn)題。

與本文相關(guān)的文獻(xiàn)主要有三類：一是企業(yè)ESG表現(xiàn)的相關(guān)研究。學(xué)者們對(duì)企業(yè)ESG表現(xiàn)開展了系列研究工作，主要集中在ESG內(nèi)涵[5-7]、指標(biāo)測(cè)量方法[8，9]、行為及其影響因素[10-12]和ESG表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果[13，14]等方面。其中，ESG表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果研究已成為近年來(lái)學(xué)術(shù)界的研究熱點(diǎn)。學(xué)者們主要圍繞ESG表現(xiàn)帶來(lái)的企業(yè)價(jià)值、財(cái)務(wù)績(jī)效以及投資方面進(jìn)行展開。首先，Miralles-Quirós等認(rèn)為ESG表現(xiàn)有利于企業(yè)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，進(jìn)而提升其企業(yè)價(jià)值[15]。而Fatemi等認(rèn)為不同的企業(yè)ESG表現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生的影響不同，他們認(rèn)為良好的ESG表現(xiàn)有利于提升企業(yè)價(jià)值，反之則不同[16]。其次，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為企業(yè)ESG表現(xiàn)會(huì)從環(huán)境、社會(huì)和治理三方面來(lái)促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效[17-19]。但也有學(xué)者提出不同的看法，他們認(rèn)為一些ESG舉措可能需要企業(yè)增加各種成本，例如投資于環(huán)保技術(shù)、改善員工福利及提升公司治理水平等。雖然這些投資在長(zhǎng)期來(lái)看可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)好處，但在短期內(nèi)可能會(huì)增加額外開支，從而影響企業(yè)整體的財(cái)務(wù)績(jī)效[20]。最后，學(xué)者們認(rèn)為ESG表現(xiàn)不僅可以提高企業(yè)的吸引力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還可以降低其融資成本、改善風(fēng)險(xiǎn)管理和增強(qiáng)利益相關(guān)者關(guān)系，從而為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造提供支持，進(jìn)而吸引投資者進(jìn)行投資[13，14]。二是企業(yè)避稅的相關(guān)研究。多數(shù)學(xué)者對(duì)避稅持反對(duì)態(tài)度，他們認(rèn)為避稅行為不僅會(huì)直接損害政府的稅收收入和公共服務(wù)提供能力，還會(huì)加劇稅收負(fù)擔(dān)的不公平性，扭曲資源配置，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性和金融安全造成重大威脅[21-23]。但陳勝藍(lán)和賈思遠(yuǎn)持有不同的看法，他們從市場(chǎng)導(dǎo)向的角度出發(fā)提出企業(yè)可以通過(guò)合法手段來(lái)降低其應(yīng)繳納的稅款，降低企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金持有價(jià)值，最終帶來(lái)利益[24]。三是在企業(yè)ESG表現(xiàn)對(duì)避稅程度影響的研究方面。目前，學(xué)界關(guān)于這方面的研究相對(duì)較少。已有文獻(xiàn)大多認(rèn)為，ESG表現(xiàn)良好的企業(yè)出于注重長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造而不是短期利潤(rùn)追求的原因，因此為確保其稅務(wù)策略符合長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，避免為了短期利益而采取的不當(dāng)避稅行為以影響企業(yè)形象，會(huì)減少避稅行為所帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)損害和社會(huì)反對(duì)等危害[1，25]。但鄒萍認(rèn)為由于地方政府競(jìng)爭(zhēng)的存在，企業(yè)為了配合政府的尋租動(dòng)機(jī)，反而會(huì)使得其避稅程度呈現(xiàn)出提高趨勢(shì)[26]。

綜上可知，學(xué)者們對(duì)企業(yè)ESG表現(xiàn)和避稅行為分別開展了豐富研究，這為本文提供了有益參考。但也存在一定探討空間，首先在研究視角上，現(xiàn)有研究多從融資約束的角度來(lái)探討企業(yè)ESG表現(xiàn)對(duì)避稅程度影響的傳導(dǎo)機(jī)制，較少?gòu)臄?shù)字化轉(zhuǎn)型層面進(jìn)行討論。其次，目前關(guān)于企業(yè)ESG表現(xiàn)對(duì)避稅程度影響的文獻(xiàn)相對(duì)較少，現(xiàn)有研究多是對(duì)兩者單方面的探討?；诖?，本文將企業(yè)ESG表現(xiàn)與避稅行為兩者結(jié)合起來(lái)，從企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的角度出發(fā)，利用2009—2021年中國(guó)A股上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)研究企業(yè)ESG表現(xiàn)對(duì)避稅程度的影響以及其傳導(dǎo)路徑。本文可能的邊際貢獻(xiàn)是：從企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型角度出發(fā)，研究企業(yè)ESG表現(xiàn)影響避稅程度的內(nèi)在機(jī)理，一定程度上豐富了相關(guān)研究。

二、理論分析及研究假設(shè)

（一）企業(yè)ESG表現(xiàn)與避稅

企業(yè)ESG表現(xiàn)常常被視為企業(yè)社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展的一部分[27]。然而，在某些情況下，企業(yè)可能會(huì)出于尋租動(dòng)機(jī)提高企業(yè)的避稅程度[1，26]。首先，企業(yè)會(huì)出于各種動(dòng)機(jī)來(lái)尋租，包括規(guī)避稅收、獲取政府補(bǔ)貼等。在這種情況下，企業(yè)可能會(huì)利用ESG表現(xiàn)作為一種手段來(lái)實(shí)現(xiàn)其尋租目的。一種常見的尋租行為是利用良好的企業(yè)ESG表現(xiàn)來(lái)獲取稅收優(yōu)惠或減少稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可能會(huì)通過(guò)展示良好的環(huán)境、社會(huì)和治理表現(xiàn)，以獲得政府提供的稅收優(yōu)惠。例如，一家企業(yè)可能會(huì)投資于環(huán)保項(xiàng)目，并將其作為在稅務(wù)申報(bào)中獲得環(huán)保稅收抵免的依據(jù)。通過(guò)這種方式，企業(yè)既能夠減少稅收方面的支出，又能夠提升其ESG形象，從而實(shí)現(xiàn)了雙重目的。此外，企業(yè)還可能會(huì)利用ESG表現(xiàn)來(lái)規(guī)避稅收審查或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。良好的ESG表現(xiàn)通常意味著企業(yè)具有更高的透明度和合規(guī)性，這使得政府對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)審查時(shí)更容易相信其報(bào)告的信息。通過(guò)展示良好的ESG表現(xiàn)，企業(yè)可以減少被選中進(jìn)行稅務(wù)審查的可能性，并降低面臨稅務(wù)罰款或調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，企業(yè)會(huì)出于尋租動(dòng)機(jī)利用ESG表現(xiàn)來(lái)提高其避稅程度。基于此，本文提出假設(shè)1：

H1：良好的企業(yè)ESG表現(xiàn)提高了企業(yè)避稅程度。

（二）企業(yè)ESG表現(xiàn)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型與避稅

企業(yè)ESG表現(xiàn)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一：良好的企業(yè)ESG表現(xiàn)有利于減輕企業(yè)融資約束[29]，促進(jìn)創(chuàng)新投入、提高數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度。ESG表現(xiàn)良好的企業(yè)往往更受投資者青睞，因?yàn)檫@些企業(yè)被認(rèn)為更具有長(zhǎng)期可持續(xù)性和穩(wěn)定性。投資者傾向于將資金投入到關(guān)注環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任和良好治理的企業(yè)中。因此，具有良好ESG表現(xiàn)的企業(yè)更容易獲得投資和融資支持，用于推動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。第二：ESG優(yōu)勢(shì)有利于吸引專業(yè)化、創(chuàng)新型人才，從而為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來(lái)更多可能[30]。良好的ESG表現(xiàn)通常與創(chuàng)新和改進(jìn)技術(shù)密切相關(guān)。企業(yè)在環(huán)保、社會(huì)責(zé)任和治理方面的表現(xiàn)優(yōu)秀，往往意味著他們需要不斷探索和實(shí)踐新的方法和技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。這種環(huán)境激勵(lì)有利于新員工加入企業(yè)，進(jìn)而參與創(chuàng)新和技術(shù)改進(jìn)，最終推動(dòng)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是指企業(yè)利用數(shù)字技術(shù)來(lái)改變其業(yè)務(wù)模式、流程和價(jià)值創(chuàng)造方式的過(guò)程。這種轉(zhuǎn)型不僅可以提高企業(yè)的效率和創(chuàng)新能力，還可以降低其內(nèi)部管控的成本[28]。而數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以幫助企業(yè)進(jìn)行避稅，減輕避稅帶來(lái)的負(fù)面影響。首先，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以提高企業(yè)的數(shù)據(jù)管理和分析能力，使其更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以通過(guò)提高企業(yè)的效率和降低成本來(lái)直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，企業(yè)通過(guò)采用數(shù)字化技術(shù)優(yōu)化生產(chǎn)加工流程和供應(yīng)鏈管理，可以降低生產(chǎn)成本，從而減少應(yīng)納稅額。其次，數(shù)字化轉(zhuǎn)型還可以通過(guò)提高企業(yè)的ESG表現(xiàn)來(lái)間接影響其稅收籌劃。良好的ESG表現(xiàn)通常與稅收優(yōu)惠和減免相關(guān)聯(lián)。例如，政府會(huì)給予環(huán)保友好企業(yè)稅收減免或抵免，鼓勵(lì)其采取環(huán)保措施，減少污染排放。因此，通過(guò)數(shù)字化轉(zhuǎn)型改善企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，可以使其有資格獲得更多的稅收優(yōu)惠，從而降低稅收負(fù)擔(dān)，間接地進(jìn)行避稅。基于此，本文提出假設(shè)2：

H2：良好的企業(yè)ESG表現(xiàn)通過(guò)促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提高企業(yè)避稅程度。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）實(shí)證模型構(gòu)建

在（1）中，RATEit代表被解釋變量即企業(yè)避稅程度，下標(biāo)i和t分別表示企業(yè)和年份。a0代表常數(shù)項(xiàng)。ESGit代表本文的核心解釋變量。a1代表本文最關(guān)注的估計(jì)系數(shù)，在文中的含義為ESG表現(xiàn)對(duì)企業(yè)避稅程度的影響；若a1為負(fù)，說(shuō)明ESG表現(xiàn)對(duì)企業(yè)避稅行為具有負(fù)向作用，反之則為正向作用。Xit代表控制變量集，主要包括企業(yè)規(guī)模、公司債務(wù)水平、現(xiàn)金流量、企業(yè)成長(zhǎng)性、固定資產(chǎn)比、賬面市值比以及兩職合一，ui代表企業(yè)虛擬變量，mt代表年份虛擬變量，pit代表隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

（二）樣本指標(biāo)選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取了2009—2021年中國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)為研究樣本。參考部分學(xué)者[31，32]的處理方法，文章對(duì)選取的樣本做如下處理：剔除金融行業(yè)和保險(xiǎn)行業(yè)的樣本；剔除變量缺失嚴(yán)重的樣本；剔除ST、*ST類行業(yè)，最終獲得28 355個(gè)觀測(cè)值。ESG評(píng)級(jí)數(shù)據(jù)來(lái)源于Wind咨詢金融終端，其他數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安中國(guó)經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫(kù)。

1.被解釋變量。參照許紅梅和李春濤[33]的研究，本文采用名義所得稅率與實(shí)際所得稅率的差額（RATE）來(lái)衡量企業(yè)避稅程度。此外，為提高基準(zhǔn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，本文還采用RATE的五年平均值即LRATE和會(huì)計(jì)所得稅差異即BTD來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)。

2.解釋變量。本文采用華證ESG評(píng)級(jí)數(shù)據(jù)作為企業(yè)ESG表現(xiàn)的衡量變量。

3.控制變量集。本文涉及的控制變量，主要借鑒劉行和趙曉陽(yáng)[34]、陳東等[35]學(xué)者的研究基礎(chǔ)。選取的控制變量包括：（1）企業(yè)規(guī)模（size），采用企業(yè)擁有的總資產(chǎn)加上1并取對(duì)數(shù)來(lái)表示；（2）公司債務(wù)水平（liability），采用企業(yè)的總負(fù)債除以總資產(chǎn)來(lái)表示；（3）現(xiàn)金流量（cash），采用現(xiàn)金流量?jī)纛~除以總資產(chǎn)來(lái)表示；（4）企業(yè)成長(zhǎng)性（grow），采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)率來(lái)表示；（5）固定資產(chǎn)比（fasset），采用固定資產(chǎn)除以總資產(chǎn)來(lái)表示；（6）賬面市值比（bmv），采用賬面價(jià)值除以市場(chǎng)價(jià)值來(lái)表示；（7）兩職合一（dual），表示董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職位的兼任狀況，若董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由同一人擔(dān)任，則取1，否則取0。

4.機(jī)制變量。為驗(yàn)證實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性，本文采用企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度（digital）作為中介變量來(lái)實(shí)證檢驗(yàn)ESG影響企業(yè)避稅程度的內(nèi)在機(jī)理。其中，數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的衡量主要借鑒袁淳等[28]的計(jì)算方法來(lái)進(jìn)行構(gòu)建。具體變量見表1所示。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）基準(zhǔn)結(jié)果分析

表2為基準(zhǔn)回歸結(jié)果。第（1）列代表未加入控制變量時(shí)的回歸結(jié)果，第（2）列代表全部控制變量加入后的結(jié)果。由表可知，與不加入控制變量相比，核心解釋變量的系數(shù)明顯縮小了。但也可以看出，即使加入控制變量后，ESG的系數(shù)仍然在1%的水平下具有顯著性，表明良好的企業(yè)ESG表現(xiàn)顯著促進(jìn)了企業(yè)的避稅程度，假設(shè)1得以驗(yàn)證。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為提高本文基準(zhǔn)回歸結(jié)果的穩(wěn)健性，文章采用了以下幾個(gè)穩(wěn)健性檢驗(yàn)方法：

1.替換被解釋變量的衡量方法

本文采用名義所得稅率減去實(shí)際所得稅率的五年平均值（t-4年至t年）即LRATE和企業(yè)的會(huì)計(jì)-稅收差異，即BTD作為企業(yè)避稅程度的代理變量，并對(duì)式（1）重新進(jìn)行回歸分析。其中，LRATE和BTD的值越大，說(shuō)明企業(yè)避稅的程度越大。由表3第（1）和（2）列可知，核心變量的系數(shù)顯著為正，說(shuō)明文章基準(zhǔn)回歸結(jié)果具有穩(wěn)健性。

2. 內(nèi)生性問(wèn)題

在實(shí)證研究中，變量之間可能存在內(nèi)生性問(wèn)題，即某個(gè)變量對(duì)另一個(gè)變量的影響可能被第三個(gè)變量所解釋。通過(guò)對(duì)控制變量滯后一期，可以嘗試減少內(nèi)生性問(wèn)題，使得模型更加穩(wěn)健和可靠[37]。因此，本文將所有控制變量進(jìn)行滯后一期處理，以增加模型的解釋力。由表4第（1）列可知，控制變量滯后一期后，核心解釋變量的系數(shù)依然在1%的水平上顯著為正，表明回歸結(jié)果通過(guò)了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

3.控制非平行趨勢(shì)

由于企業(yè)的避稅程度可能會(huì)被控制變量的時(shí)間態(tài)勢(shì)所影響，導(dǎo)致模型擬合度不佳，從而降低模型的預(yù)測(cè)能力和解釋力。因此，為減少這種時(shí)間趨勢(shì)所帶來(lái)的偏差，本文借鑒孫琳琳等[38]學(xué)者的研究，利用控制變量與時(shí)間的交互項(xiàng)重新進(jìn)行回歸，以減少時(shí)間趨勢(shì)帶來(lái)的偏差。結(jié)果如表4第（2）列所示，核心變量的系數(shù)依然在1%的水平上顯著，說(shuō)明模型的解釋力較好，再次驗(yàn)證了基準(zhǔn)結(jié)果的穩(wěn)健性。

五、機(jī)制性分析

根據(jù)前文理論分析，文章認(rèn)為數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度可以作為企業(yè)ESG表現(xiàn)促進(jìn)其避稅程度的中間變量，為驗(yàn)證假設(shè)2，本文參照Lv和Wu[39]對(duì)機(jī)制效應(yīng)的分析方法，采用KHB方法對(duì)內(nèi)在機(jī)理進(jìn)行驗(yàn)證。KHB中介效應(yīng)分析方法較于傳統(tǒng)的中介效應(yīng)方法，能夠提供一種較為全面和精細(xì)的檢驗(yàn)自變量對(duì)因變量影響的路徑是否通過(guò)中介變量實(shí)現(xiàn)的方法。通過(guò)結(jié)合回歸分析和路徑分析，KHB方法能夠更清晰地揭示出中介變量在因果關(guān)系中的作用和影響程度。如表5所示，Reduced代表總效應(yīng)，F(xiàn)ull代表直接效應(yīng)，總效用與直接效應(yīng)之差即Diff代表間接效應(yīng)。結(jié)果顯示，數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的間接效應(yīng)在1%的水平上顯著為正，表明良好的企業(yè)ESG表現(xiàn)有利于促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，進(jìn)而提高了企業(yè)的避稅程度。由此，驗(yàn)證了假設(shè)2。

六、結(jié)論與政策建議

本文以2009—2021年中國(guó)A股上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從數(shù)字化轉(zhuǎn)型視角實(shí)證探討了企業(yè)ESG表現(xiàn)對(duì)避稅程度的影響及其內(nèi)在機(jī)理。研究得到以下結(jié)果：ESG優(yōu)勢(shì)促進(jìn)了企業(yè)避稅程度，該結(jié)論通過(guò)一系列的穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然成立；良好的ESG表現(xiàn)可以通過(guò)促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度進(jìn)而提高企業(yè)避稅程度。

基于上述結(jié)論，本文提出以下幾點(diǎn)建議：

（1）加強(qiáng)稅收透明度和監(jiān)管。實(shí)證結(jié)果表明，ESG表現(xiàn)良好的企業(yè)其信息透明度較好，更有避稅的動(dòng)機(jī)。對(duì)于企業(yè)而言，依據(jù)自身的技術(shù)條件，進(jìn)行稅收籌劃，有利于減少企業(yè)的成本，提高效率。但過(guò)多企業(yè)的避稅將會(huì)對(duì)整個(gè)國(guó)家和社會(huì)的資產(chǎn)造成損害，不利于國(guó)家的持續(xù)和良性發(fā)展。因此，政府可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管，并提高稅收透明度。這包括加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)的審核，確保企業(yè)按照法律規(guī)定履行其稅收義務(wù)。政府還可以建立更加嚴(yán)格的稅收審計(jì)制度，對(duì)涉嫌通過(guò)各種措施來(lái)掩蓋避稅行為的企業(yè)進(jìn)行深入審查。

（2）建立ESG與稅收激勵(lì)機(jī)制：企業(yè)的ESG表現(xiàn)不僅關(guān)乎企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力，也對(duì)社會(huì)和環(huán)境產(chǎn)生著重要影響。因此，政府可以建立ESG與稅收激勵(lì)機(jī)制，將企業(yè)的ESG表現(xiàn)與稅收優(yōu)惠掛鉤。但是，在實(shí)施這種激勵(lì)機(jī)制時(shí)，政府需要嚴(yán)格監(jiān)測(cè)ESG表現(xiàn)良好的企業(yè)通過(guò)自身技術(shù)來(lái)隱藏其避稅的行為。這就需要建立嚴(yán)格的審核和監(jiān)管制度，以減少國(guó)家稅收的流失。

（3）加強(qiáng)公眾監(jiān)督和輿論引導(dǎo)：實(shí)證結(jié)果表明，大中型企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的避稅程度相對(duì)較高，對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)進(jìn)行類似避稅的稅收籌劃可以有效增加企業(yè)的利益，但卻損害了國(guó)家和人民的利益。而公眾監(jiān)督和輿論引導(dǎo)對(duì)于約束企業(yè)行為具有重要作用。政府可以通過(guò)加強(qiáng)公眾對(duì)企業(yè)ESG和稅收行為的監(jiān)督，推動(dòng)企業(yè)提高透明度和誠(chéng)信度。此外，政府還可以通過(guò)宣傳教育等方式，提高公眾對(duì)于企業(yè)稅收道德的認(rèn)識(shí)和意識(shí)，促使公眾更加關(guān)注企業(yè)的納稅行為。

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責(zé)編：夢(mèng)超