［摘 要］隨著高等院校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也不斷增多。高校需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的過程中構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，為高校各相關(guān)工作的有序開展提供保障。高校內(nèi)部控制體系需要以制度建設(shè)為基礎(chǔ)，加大對經(jīng)濟(jì)活動各個(gè)環(huán)節(jié)的控制力度，盡可能地保證辦學(xué)效益和資金使用效率的最大化?；诖耍疚膶Ω咝Ｘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并以風(fēng)險(xiǎn)管控作為視角提出有針對性的優(yōu)化策略，希望為高校財(cái)務(wù)管理水平的提高提供參考。

［關(guān)鍵詞］風(fēng)險(xiǎn)；高校；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；優(yōu)化策略

［中圖分類號］G637 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不斷增加，然而教育擴(kuò)張速度明顯比教育資金投入的速度更快，高校在運(yùn)行過程中面臨著各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，比如投資風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)等，所以需要在財(cái)務(wù)管理工作中構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，強(qiáng)化對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，為高校健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

1 風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)概述

風(fēng)險(xiǎn)指的是高校在日常運(yùn)營過程中可能對其經(jīng)營現(xiàn)狀和未來發(fā)展產(chǎn)生影響的不確定因素。風(fēng)險(xiǎn)管理指的是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從流程來看，指的是保證風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍內(nèi)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理流程使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率降低；從影響來說，指的是持續(xù)優(yōu)化高校工作，提高整體運(yùn)行質(zhì)效，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率；從成果角度分析，指的是在開展風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，全面收集各類數(shù)據(jù)信息，利用結(jié)果進(jìn)行管理制度的優(yōu)化，提高高校管理水平，減少不確定性因素。

內(nèi)部控制指的是高校決策層、管理層依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，為了提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，對高校日常活動進(jìn)行控制和管理所采取的手段和程序。高校要將內(nèi)控措施落實(shí)到?jīng)Q策、制定、監(jiān)督等日常運(yùn)營的全過程當(dāng)中，覆蓋到高校的所有環(huán)節(jié)和事項(xiàng)。

2 高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

近年來，我國政府持續(xù)加大對教育領(lǐng)域的財(cái)政投入，旨在提高國民素質(zhì)。高校作為教育領(lǐng)域的重要組成部分，理應(yīng)關(guān)注其財(cái)務(wù)管理能力，充分利用預(yù)算、內(nèi)控等工具加強(qiáng)對資金收支活動的監(jiān)管控制，從而為高校的穩(wěn)健運(yùn)行與發(fā)展奠定基礎(chǔ)。對于高校而言，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。第一，高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以確保其資源被有效分配和利用?；趪艺咭?guī)定，高校必須將每一筆資金都能夠最大化地應(yīng)用于教育事業(yè)，避免財(cái)政資金浪費(fèi)或?yàn)E用。第二，高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校作為公共機(jī)構(gòu)，其一切運(yùn)營活動均涉及大量的資金和資源。一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會影響教學(xué)質(zhì)量，還會影響高校的社會效益。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，從而保證高校財(cái)務(wù)安全。第三，高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于提升高校財(cái)務(wù)管理的透明度。透明的財(cái)務(wù)管理可以增強(qiáng)學(xué)生、家長、投資者、捐贈者對高校的信任，促進(jìn)社會資源向高校傾斜，從而使高校獲得更多的發(fā)展資金。第四，高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性。一方面，高校的財(cái)務(wù)活動必須符合政策法規(guī)要求。通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以針對財(cái)務(wù)工作制定完善的規(guī)章制度，并應(yīng)用到實(shí)際工作中，從而降低高校的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，使得高校更好地履行社會責(zé)任；另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以幫助高校建立監(jiān)督管理機(jī)制，對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行全面監(jiān)控與及時(shí)反饋。通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，可以防止財(cái)務(wù)失誤和不當(dāng)行為的發(fā)生，保障高校財(cái)務(wù)活動的合規(guī)性和穩(wěn)定性。

3 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 管理層面

3.1.1 內(nèi)控機(jī)構(gòu)不完善

當(dāng)前，多數(shù)高校都成立了內(nèi)部控制工作小組，由校長擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門負(fù)責(zé)人作為成員，由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，并依據(jù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的要求進(jìn)行了內(nèi)控手冊的編制，但是由于財(cái)務(wù)管理人員的工作水平有限，需要在完成本職工作的基礎(chǔ)上投入內(nèi)控建設(shè)當(dāng)中，內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估工作落實(shí)力度不夠，影響了內(nèi)控效果的發(fā)揮。同時(shí)，學(xué)校職能部門對于內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識，內(nèi)控意識有待提高。

3.1.2 會計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

首先，高校盡管會依據(jù)有關(guān)制度進(jìn)行對外招聘，但為了引進(jìn)科研人才，可能會將科研人員的家屬安排在行政職能崗位上，其中也包括財(cái)務(wù)管理崗位，造成部分財(cái)務(wù)管理人員缺乏專業(yè)知識儲備，業(yè)務(wù)水平不高，影響了內(nèi)控制度的落實(shí)效果［1］。其次，財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵崗位沒有實(shí)施輪崗制度。高校缺乏財(cái)務(wù)管理人員，并且不同崗位對于經(jīng)費(fèi)審核的規(guī)定存在差異，為了提高工作效率，崗位人員只負(fù)責(zé)自己分管的經(jīng)費(fèi)，對其他崗位情況缺乏了解，容易造成關(guān)鍵崗位不進(jìn)行輪換，而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。

3.1.3 內(nèi)控制度成效不高

當(dāng)前許多高校采用的財(cái)務(wù)管理制度是多年前制定的，沒有根據(jù)政策方針、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及高校發(fā)展需求等進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，存在顯著的滯后性特點(diǎn)，與新時(shí)期財(cái)務(wù)管理工作之間存在不匹配的問題。許多高校雖然在單位層面、業(yè)務(wù)層面進(jìn)行了管理制度的構(gòu)建，但是沒有與獎勵懲罰制度進(jìn)行對接，影響了內(nèi)控措施的落實(shí)。部分高校內(nèi)控制度僅僅針對具體問題提出解決辦法，沒有對業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行梳理，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的管控［2］。

3.2 業(yè)務(wù)層面

3.2.1 預(yù)算業(yè)務(wù)層面

首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，高校通常結(jié)合往年預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)增減，未能對內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行全面梳理，設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)缺乏可行性。同時(shí)，高校預(yù)算編制主體是財(cái)務(wù)部門，缺少與其他部門的溝通交流，數(shù)據(jù)收集不夠全面，未能對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效論證。其次，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，有關(guān)部門對于授權(quán)審批制度和流程沒有嚴(yán)格執(zhí)行，造成預(yù)算超支；預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與落實(shí)部門缺乏溝通，沒有及時(shí)進(jìn)行執(zhí)行報(bào)告的編制；未能制定獎懲制度，影響了預(yù)算執(zhí)行的積極性［3］。最后，在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，由于預(yù)算落實(shí)管理不夠嚴(yán)格，許多部門為了維持運(yùn)營對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，但是沒有制訂詳盡的計(jì)劃，未能對指標(biāo)進(jìn)行量化和細(xì)化，影響了預(yù)算調(diào)整的管理。

3.2.2 收支業(yè)務(wù)層面

首先，部分高校未能對每月運(yùn)行資金流量開展全面的分析，造成資金額度與實(shí)際需求不符；項(xiàng)目較多使得在進(jìn)行確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)差錯，引起操作風(fēng)險(xiǎn)。其次，部分高校存在非稅收入挪用、截留的情況，可能出現(xiàn)收款記錄不夠明確、隱瞞收入等操作風(fēng)險(xiǎn)問題，造成收益流失。最后，部分高校福利獎金沒有依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)放或者計(jì)提，或者存在濫發(fā)、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的情況；人員經(jīng)費(fèi)支出發(fā)放表利用硬盤傳遞，存在修改、遺失等風(fēng)險(xiǎn)。

4 風(fēng)險(xiǎn)視角下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

4.1 風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部控制框架體系設(shè)計(jì)

4.1.1 目標(biāo)設(shè)定

高校開展財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要目標(biāo)分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)指的是要通過內(nèi)部控制，保證高校財(cái)務(wù)工作的規(guī)范進(jìn)行，為高校戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供助力，為教學(xué)科研的順利開展奠定基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)目標(biāo)指的是在提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)效的前提下，全面梳理和科學(xué)評估其中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，制定出有效的防范和處理措施，并增強(qiáng)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性和完整性；合規(guī)目標(biāo)指的是保證高校運(yùn)營管理活動都與國家有關(guān)要求相一致，避免出現(xiàn)違規(guī)問題［4］。

4.1.2 風(fēng)險(xiǎn)識別

風(fēng)險(xiǎn)識別指的是對運(yùn)營管理活動中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理和精準(zhǔn)識別，是一項(xiàng)長期動態(tài)的工作，需要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，保證風(fēng)險(xiǎn)識別的有效性。所以，高校應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化對學(xué)校運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)清單數(shù)據(jù)庫。

4.1.3 風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)分析是對高校整體層面以及業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別以后，對風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率和風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后的波及程度進(jìn)行全面有效的分析，從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級的確定。對于高校來說，風(fēng)險(xiǎn)等級較高的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是內(nèi)部控制監(jiān)督和預(yù)算編制，風(fēng)險(xiǎn)等級中等的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括關(guān)鍵崗位配置、內(nèi)控制度、組織結(jié)構(gòu)、支出額度管理、收入管理、核算管理等。

4.1.4 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

在明確風(fēng)險(xiǎn)等級以后，要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行針對性處理。比如針對風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率較高或者危害程度較大的風(fēng)險(xiǎn)，要明確風(fēng)險(xiǎn)成因，對影響因素進(jìn)行動態(tài)控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)；針對風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率一般且危害程度可承受的風(fēng)險(xiǎn)，要采取有效的管控措施，并定期進(jìn)行重新評估，避免風(fēng)險(xiǎn)等級上升；針對風(fēng)險(xiǎn)等級較低的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要加強(qiáng)日常控制。

4.2 風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部管理層面的控制

4.2.1 設(shè)置完善的組織架構(gòu)

完善的組織結(jié)構(gòu)是保證高校財(cái)務(wù)活動有序進(jìn)行的基礎(chǔ)，高校應(yīng)當(dāng)依據(jù)制衡性原則進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使其互相監(jiān)督和制約，保證執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離。此外，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)與高校的規(guī)模、教學(xué)與科研需求相適應(yīng)，能夠保證高校日?；顒拥挠行蜻M(jìn)行，制定的決策可以有效落實(shí)，使信息在各個(gè)部門之間順暢地傳遞。高校應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部控制職能部門，并保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建設(shè)、落實(shí)、評估和更新，并依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行內(nèi)控手冊的調(diào)整，對內(nèi)部控制落實(shí)情況進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)督和管理，并成立風(fēng)險(xiǎn)管理小組對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析和應(yīng)對。

4.2.2 提高會計(jì)人才團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)

首先，高校要堅(jiān)持不相容崗位分離原則對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，明確各個(gè)部門員工的職責(zé)權(quán)限，編制形成崗位責(zé)任說明書，形成規(guī)范化的文本，為各項(xiàng)工作的開展奠定基礎(chǔ)。其次，高校要做好會計(jì)人才的引入工作，不但要對他們進(jìn)行財(cái)務(wù)專業(yè)知識的考察，還要分析他們的業(yè)務(wù)了解程度和信息技術(shù)應(yīng)用能力，從而為內(nèi)控實(shí)施奠定基礎(chǔ)。最后，高校要完善員工培訓(xùn)機(jī)制，定期開展內(nèi)控專項(xiàng)培訓(xùn)，使他們意識到內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，保證他們能夠自覺地遵守和落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

4.2.3 健全內(nèi)部控制管理制度

一方面，完善財(cái)務(wù)管理制度。高校要加強(qiáng)對預(yù)算管理制度和收入支出管理制度更新的重視，依據(jù)內(nèi)控規(guī)范對預(yù)算管理制度進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，強(qiáng)化預(yù)算管理委員會在預(yù)算編制、落實(shí)、考核等環(huán)節(jié)中的監(jiān)督管理作用。通過獎懲激勵制度，對預(yù)算落實(shí)效果較差的部門進(jìn)行懲罰，對預(yù)算落實(shí)效果良好的部門給予激勵，提高各個(gè)部門參與預(yù)算管理的積極性［5］。另一方面，完善人力資源制度。高校資金一部分來自財(cái)政撥款，一部分來自學(xué)費(fèi)收入和附屬單位的收入，收益十分穩(wěn)定且競爭壓力不大，這使得部分工作人員較為懶散，因此需要通過考核激勵制度提高他們的工作積極性。高校要引入打卡設(shè)備，將打卡記錄與績效考核掛鉤，通過科學(xué)的績效考核模式，將工作態(tài)度、能力、效率等作為指標(biāo)，按照工作效果給予不同的權(quán)重，依據(jù)結(jié)果給予獎懲。

4.3 風(fēng)險(xiǎn)視角下業(yè)務(wù)活動層面的控制

4.3.1 優(yōu)化預(yù)算業(yè)務(wù)

在預(yù)算編制方面，主要的控制目標(biāo)是保證預(yù)算方案與高校的發(fā)展規(guī)劃相匹配。首先，高校要依據(jù)各個(gè)部門的具體情況，制定出與學(xué)校發(fā)展需要相匹配的戰(zhàn)略規(guī)劃，使所有員工積極地參與預(yù)算編制，有關(guān)部門要對經(jīng)費(fèi)開展全面的分析，確保資源供給能夠滿足項(xiàng)目缺口。其次，預(yù)算編制應(yīng)結(jié)合往年的收支情況，通過大數(shù)據(jù)對比編制收入與支出預(yù)算。與此同時(shí)，對于提高申報(bào)額度的預(yù)算部門，在編制環(huán)節(jié)需要與部門負(fù)責(zé)人核實(shí)，并依據(jù)支出政策核定預(yù)算方案，經(jīng)過分析論證后才能確定最終的執(zhí)行計(jì)劃。最后，預(yù)算管理委員會要定期召開會議，對預(yù)算落實(shí)的全過程進(jìn)行監(jiān)督和管理。在預(yù)算落實(shí)方面，主要的控制目標(biāo)是依據(jù)預(yù)算管理制度對預(yù)算的落實(shí)情況進(jìn)行動態(tài)的管理，并定期進(jìn)行反饋報(bào)告的編制。首先，要建立動態(tài)監(jiān)督管理制度，對預(yù)算落實(shí)中產(chǎn)生的偏差進(jìn)行識別和糾正，并對出現(xiàn)的原因進(jìn)行深入分析，落實(shí)具體責(zé)任人，進(jìn)行差異分析報(bào)告的編制。同時(shí)，建立完善的授權(quán)審批制度，對資金支付進(jìn)行嚴(yán)格的審批管理。其次，預(yù)算管理部門要積極地與預(yù)算落實(shí)部門進(jìn)行交流和溝通，對預(yù)算落實(shí)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行原因分析，編制預(yù)算落實(shí)報(bào)告提交給上級部門。最后，要將預(yù)算落實(shí)情況與績效考核掛鉤，并依據(jù)結(jié)果進(jìn)行獎勵和懲罰。在預(yù)算調(diào)整方面，高校要嚴(yán)格規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件，下達(dá)的預(yù)算不可隨意進(jìn)行調(diào)整。但當(dāng)政策或社會發(fā)生重大變故時(shí)，必須予以預(yù)算調(diào)整權(quán)限，在經(jīng)過審核批準(zhǔn)后調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，避免后期執(zhí)行與實(shí)際偏差過大。

4.3.2 優(yōu)化收支業(yè)務(wù)

首先，財(cái)務(wù)部門要依據(jù)資金額度，結(jié)合往年同期的額度，對各部門的資金需求進(jìn)行分析，進(jìn)行月度資金計(jì)劃表的編制；要對收入確認(rèn)崗位進(jìn)行監(jiān)督，設(shè)置復(fù)核和審批崗位。其次，財(cái)務(wù)部門要對原始憑證進(jìn)行審核，要定期地對繳款對象的記錄進(jìn)行抽查和核對。最后，財(cái)務(wù)部門的核算會計(jì)要對原始單據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核對，對不符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)助予以退回，定期抽查原始單據(jù)的合理性，對原始業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查；要通過郵件進(jìn)行經(jīng)費(fèi)支出表的傳遞，并對文件進(jìn)行保存，對責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)。

5 結(jié)語

高校經(jīng)濟(jì)活動設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)較多，流程十分復(fù)雜，其中隱藏著各種風(fēng)險(xiǎn)隱患，如果不采取有效措施進(jìn)行防控，則會對高校的建設(shè)和發(fā)展造成嚴(yán)重的不利影響。高校需要對內(nèi)部控制整體層面和業(yè)務(wù)層面中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和分析，通過制度建設(shè)、結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員培養(yǎng)等措施，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動流程的梳理與再造，從而提高高校內(nèi)部控制水平，為高校健康穩(wěn)定發(fā)展提供助力。

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