［摘 要］內部審計是強化事業(yè)單位內部控制的重要手段，也是國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分和國家治理體系的基礎環(huán)節(jié)。在開展內部審計工作的過程中，風險無處不在，控制和防范內部審計風險是內部審計人員在工作中需要重視的工作?；诖耍恼率紫汝U述事業(yè)單位內部審計及其風險，然后分析事業(yè)單位內部審計風險成因，最后提出幾點事業(yè)單位內部審計風險防范對策，以期提高事業(yè)單位內部審計質量。

［關鍵詞］行政事業(yè)單位；內部審計；審計風險；風險成因

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.14.002

［中圖分類號］D630.1；F239.45 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）14-000-03

1" " "事業(yè)單位內部審計及其風險概述

事業(yè)單位內部審計是指對事業(yè)單位及其所屬單位的財政收支、經濟活動、內部控制、風險管理，實施獨立且客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位強化內部治理、實現發(fā)展目標的活動。在事業(yè)單位內部審計工作實際開展過程中，風險無處不在。事業(yè)單位內部審計部門在執(zhí)行審計工作時所面臨的風險，主要是指單位財務報告存在重大錯報、漏報，或單位經營管理、內部控制制度存在重大漏洞、缺陷、弊端或未被有效執(zhí)行，而內部審計人員因審計方法、審計程序、業(yè)務素質等存在不足，認為財務報告是合法、公允的，以及經營管理體系是健全的，并因此提出不恰當審計意見的風險［1］。

一般來說，內部審計風險由兩個方面風險構成：一方面是不以內部審計人員的意志為轉移、客觀存在的風險，如因財務人員的過失引起財務報表錯報、漏報，因單位內部控制體系不健全或不完善而導致經營管理不善等；另一方面是內部審計人員審計后給出不正確的審計結論或發(fā)表了錯誤審計意見的風險?？刂坪头婪秲炔繉徲嬶L險是內部審計工作者必須開展的工作。

探討內部審計風險的成因，防范內部審計風險，從而提高內部審計質量，對事業(yè)單位的長期可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。本文就新形勢下事業(yè)單位內部審計風險的成因及其防范對策進行探討。

2" " "事業(yè)單位內部審計風險成因

2.1" "內部審計法律法規(guī)體系不健全

目前，我國事業(yè)單位內部審計工作主要遵守《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和其他內部審計相關規(guī)定，但這些規(guī)定并沒有涉及許多新出現的內部審計問題，這就導致有些問題的解決無據可依。內部審計法律法規(guī)依據不充分、不健全，使得內部審計人員在進行審計時必須依賴以往工作經驗進行職業(yè)判斷，加大了審計工作的難度，在某種程度上也影響了審計結論的權威性，不可避免地會產生內部審計風險［2］。另外，部分內部審計法律法規(guī)不夠具體，對事業(yè)單位內部審計工作的指導性較差。比如，《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》只是規(guī)定審計機關有權對建設項目進行審計，并沒有具體的實操指南。目前，多數事業(yè)單位內部審計主要是對單位建設工程、裝飾修繕工程等竣工決算進行審計，并側重于造價的真實性審計。建設項目審計涉及的行業(yè)規(guī)定復雜，審計往往以各行各業(yè)的法規(guī)、制度、標準和經濟指標為依據，由于不同規(guī)定之間存在差異和矛盾，工程的取費問題、定額的套取問題在具體的審計項目中不好界定，審計工作難以按章操作，審計報告有失公允，從而產生審計風險。

2.2" "事業(yè)單位內部審計部門缺乏獨立性與權威性

獨立性是內部審計工作的靈魂，但就事業(yè)單位內部審計工作實際情況來看，因單位在管理模式、組織架構、單位主要領導認知等方面存在問題，導致內部審計工作難以完全獨立。我國事業(yè)單位現有的內部審計部門組織形式如下：內部審計機構從屬于財務部門或者紀檢監(jiān)察部門，由財務人員兼任內部審計工作人員，分管財務工作與分管內部審計工作的領導為同一個人。這種組織形式讓內部審計機構缺乏獨立性、自主性和權威性，導致內部審計人員無法對單位的經濟活動作出客觀、公正的評價，無法保證審計質量，從而增加內部審計風險。內部審計機構的“非完全獨立性”導致風險產生。一方面，內審機構只是事業(yè)單位一個普通的管理部門，甚至只是其他部門的下屬內設機構，它在工作上必須接受單位負責人或部門負責人的領導，服從指令，在某種程度上要按照其意圖辦事。在實際工作中，內部審計往往介入單位日常管理，在內部審計機構作為單位內設部門承擔領導交辦任務的授權上并無問題，但對內部審計機構整體的獨立性十分不利。另一方面，內部審計人員與財務人員和其他管理人員同為單位員工，他們在進行內部審計時，或多或少會顧及人際關系問題，在向上級反映某些涉及利益的敏感問題時往往存在著“縮水”的現象，審計的獨立性、公正性、權威性難以保障，極易出具不當審計意見，使內部審計工作流于形式。內部審計人員面臨既要向上實事求是地反映問題，承擔相應的責任，又不得不考慮自己的生存環(huán)境的兩難境地。這樣一來，審計的力度、準確性、嚴格性都會受到一定的影響，從而導致內部審計風險發(fā)生。

2.3" "事業(yè)單位內部審計人員工作責任心不夠，綜合素質不高

一是部分內部審計人員的工作責任感不強，對待工作的心態(tài)不積極，故意放棄對重大問題的追查和披露，或者缺乏主動分析和思考的習慣。這就可能造成無法發(fā)現重大問題或無法深入調查事件產生的根本原因，提供與事實不符的審計報告，導致內部審計風險增大。

二是內部審計人員的業(yè)務素質不能適應新形勢下內部審計工作的要求。我國社會經濟發(fā)展環(huán)境日新月異，事業(yè)單位內部審計的內外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，審計對象也日益多樣化和復雜化。黨中央、國務院對審計工作提出了更高要求，社會各界對審計工作有了更多期盼。新時代，審計擔負著新的職責、新的任務、新的要求。在此背景下，事業(yè)單位對內部審計的要求也越來越高，這對內部審計人員提出了更高的要求。而內部審計人員的業(yè)務素質還不能適應新形勢下內部審計工作的要求，導致審計人員作出正確結論的難度更大，審計風險隨之增大。內部審計是專業(yè)性較強的工作。內部審計人員必須具備較強的專業(yè)能力，要掌握會計、審計、管理、金融、法律、建筑、統(tǒng)計、信息化等方面的知識，對單位業(yè)務、控制系統(tǒng)等有深入的了解，而且要具備豐富的實踐經驗和較強的宏觀政策研究能力、溝通交流能力，同時計算機使用方面的能力亦不可少。審計人員的知識結構越健全、專業(yè)水平越高、工作經驗越豐富，審計風險越小。反之，審計風險越大。如果審計人員的專業(yè)水平不高、綜合能力低下，就無法對單位的經濟活動等作出準確的判斷，審計風險也就在所難免。當前，我國多數事業(yè)單位內審人員是財務人員，缺乏對內部控制、信息系統(tǒng)、法律、基建等內容的了解，其專業(yè)領域的視野不寬、綜合能力不強［3］。另外，事業(yè)單位內部審計人員對外交流的機會較少，缺乏實際工作經驗，查出的問題局限性較大，容易忽略重大問題，突破能力不強。除此之外，內部審計人員水平參差不齊，有些審計人員的理論水平、業(yè)務技能、知識結構、知識范圍不能滿足審計工作的需要，從而增加了事業(yè)單位內部審計風險。

2.4" "事業(yè)單位內部審計方法存在缺陷

審計方法運用是否得當，直接影響內部審計工作質量、效率和效果。事業(yè)單位現有的內部審計方法主要有詢問法、觀察法、監(jiān)盤法、分析性復核等，這些方法往往是在單位內部控制制度健全的基礎上進行的抽樣檢查，也就是通過抽查的方式對單位的會計資料及其他信息等進行審核，無法做到審計全覆蓋，從而可能導致錯過一些違規(guī)、違紀的問題。只要是采取抽樣審計的方法，就有可能會產生一定的誤差，因此，事業(yè)單位內部審計總會面臨審計結論錯誤的風險。

3" " "事業(yè)單位內部審計風險防范對策

3.1" "健全內部審計法規(guī)體系，完善單位內部審計制度

內部審計法律法規(guī)是促進內部審計工作規(guī)范化開展的準繩，注重內部審計法規(guī)體系的完善有助于事業(yè)單位有效防范內部審計風險。首先，國家相關部門要在遵循《中華人民共和國審計法》《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》等法律規(guī)定的基礎上，從實踐角度出發(fā)，結合地域、行業(yè)特點，出臺具有法律效力和可操作性的事業(yè)單位內審規(guī)范、標準，完善現有的內部審計法律法規(guī)體系，并且使內部審計法規(guī)與其他法規(guī)相關內容相銜接，從而使得事業(yè)單位內部審計工作有法可依、有章可循。其次，建立健全事業(yè)單位內部審計工作制度。事業(yè)單位要結合內部審計工作規(guī)范，基于單位實際情況，建立健全涵蓋內部審計計劃、實施、報告、整改等環(huán)節(jié)的工作制度，將內部審計推向制度化、規(guī)范化的管理軌道。

3.2" "加強內部審計隊伍建設

首先，內部審計人員要增強風險意識和工作責任感。內部審計人員除了要有豐富的專業(yè)知識和較強的業(yè)務能力，還必須具有高度的責任心與積極主動的工作態(tài)度。正確認識內部審計風險不僅是內部審計人員職業(yè)發(fā)展的要求，還是內部審計事業(yè)發(fā)展的必然要求。事業(yè)單位內部審計風險是客觀存在的，審計人員應從思想上充分重視，并不斷提高對風險的識別能力，以有效防范事業(yè)單位內部審計風險。事業(yè)單位要建立有效的制度，充分調動審計人員的工作積極性，激勵內部審計人員忠于職守、堅持原則、認真履職。其次，加強內部審計人員業(yè)務培訓，建設復合型內部審計隊伍。內部審計人員綜合素養(yǎng)直接影響內部審計工作效果。隨著內部審計工作職能不斷拓展，事業(yè)單位對內部審計人員的政治素質、業(yè)務能力、專業(yè)精神等的要求也越來越高。因此，事業(yè)單位要積極鼓勵內部審計人員對國家重大政策、法律法規(guī)進行學習和研究，提高內部審計人員的宏觀政策研究能力和政治站位，使其充分認識到加強內部審計的重要性，準確把握內部審計工作的職責定位。事業(yè)單位還要根據本單位的特點和內部審計人員的基本素質制訂切實可行的培訓計劃，為內部審計人員提供培訓和學習的機會。事業(yè)單位還可以通過“以審代訓”等方式選派內部審計人員參與審計機關、上級主管部門、下屬單位或兄弟單位的審計工作，并積極開展典型案例分析和理論研究等多方面的業(yè)務交流活動，使內部審計人員通過參加不同層次、不同領域、不同復雜程度、不同審計內容的審計業(yè)務，積累工作經驗，增強審計思維的敏銳性，從而提高內部審計人員的業(yè)務水平，更好地發(fā)揮內部審計職能作用。

3.3" "營造良好的內部審計環(huán)境，增強內部審計的獨立性

良好的內部審計環(huán)境是內部審計賴以發(fā)展的客觀條件，也是內部審計機構和內部審計人員開展內部審計工作的基本條件。只有處在良好的內部審計環(huán)境中，內部審計機構和內部審計人員才能基于自身的知識、經驗和技能高效開展審計工作，并在審計過程中堅持實事求是的原則，客觀公正，提高內部審計質量，降低內部審計風險。因此，事業(yè)單位要營造良好的內部審計環(huán)境，并增強內部審計工作的獨立性。一是進一步建立健全有利于保障內部審計獨立性的領導機制。內部審計機構應是單獨的部門，內部審計機構負責人的任免應當經過法定程序確定，內部審計機構負責人應當直接對整個單位負責。內部審計機構應當由單位內部規(guī)章制度明確其職責和權限范圍。內部審計機構應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，并在日常工作中與其保持有效的溝通［4］。從領導到內部審計人員，都要認識到內部審計工作的重要性。二是要大力宣傳依法審計、依規(guī)審計的重要性和必要性，同時使各級領導和各部門認識到內部審計工作對單位的意義與價值，切實給予支持。只有得到他們的理解、幫助與配合，內部審計人員才能減少各種各樣的壓力和阻礙，獨立開展審計工作。

3.4" "改進內部審計方法，加強內部審計資源整合

一是積極創(chuàng)新內部審計方法，有效開發(fā)和利用計算機信息系統(tǒng)，加強審計信息化建設，增強大數據審計能力，實現單位內部信息資源共享。這樣一方面有利于強化內部控制，降低審計風險；另一方面有利于提高內部審計工作效率和質量［5］。二是加強內部審計資源整合，充分利用單位內部業(yè)務資源，并邀請該領域專家參與內部審計工作，以提高內部審計質量。

4" " "結束語

內部審計是事業(yè)單位進行內控的重要手段，對推動事業(yè)單位良性發(fā)展有著重要意義。但是，目前事業(yè)單位的內部審計工作具有一定滯后性，導致內部審計工作在開展過程中存在一些風險，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。因此，事業(yè)單位要通過完善單位內部審計制度、加強內部審計隊伍建設、增強內部審計的獨立性、改進內部審計方法等措施防范內部審計風險，提高內部審計質量，以實現健康發(fā)展。

主要參考文獻

［1］徐根平.行政事業(yè)單位的風險導向內部審計芻議［J］.中國農業(yè)會計，2012（7）：34-36.

［2］李若梅.探討防范事業(yè)單位內部審計風險對策［J］.現代企業(yè)，2019（10）：148-149.

［3］張新華.現代風險導向審計模式下的事業(yè)單位內部審計問題研究［J］.中國內部審計，2015（9）：27-29.

［4］張雪疑.國有企業(yè)內部審計監(jiān)督體系建設管理［J］.投資與創(chuàng)業(yè)，2021（5）：96-98.

［5］何曄輝.事業(yè)單位內部審計風險防范與對策［J］.當代會計，2022（3）：100-102.