［摘 要］全面預(yù)算管理模式是一種兼具協(xié)同性和系統(tǒng)性的管理工具，組織運用該模式的主要目的是實現(xiàn)財務(wù)資源和非財務(wù)資源的高效配置。因此，學(xué)校在新時期背景下的管理改革中運用全面預(yù)算管理模式，已成為財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的必要舉措。具有事業(yè)單位屬性的學(xué)校，其資金調(diào)用均依賴財政劃撥，因此更應(yīng)做好資金的開源節(jié)流。學(xué)校為了實現(xiàn)教學(xué)和辦公的同步高質(zhì)量發(fā)展，要提升自身財務(wù)管理水平。全面預(yù)算管理是對傳統(tǒng)預(yù)算管理的延伸和升華，將專項預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容形成多維度的預(yù)算評價體系，有利于提升學(xué)校戰(zhàn)略管理決策的科學(xué)性，在社會中充分發(fā)揮小學(xué)教育的基礎(chǔ)性教育作用。

［關(guān)鍵詞］學(xué)校；財務(wù)內(nèi)控；全面預(yù)算管理；策略

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

隨著我國政治經(jīng)濟的不斷發(fā)展，教育備受社會關(guān)注，尤其是基礎(chǔ)教育，作為興國之器和安邦之本，對國家的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)起著至關(guān)重要的作用。在新時期背景下學(xué)校旨在提升自身綜合管理水平和財務(wù)內(nèi)控實力，貫徹落實降本增效的管理目標。由此可見，全面預(yù)算管理模式逐漸成為學(xué)校加強成本控制和風險防范的關(guān)鍵舉措，更是保障基礎(chǔ)教育事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的核心手段。目前，在財務(wù)內(nèi)控與預(yù)算績效的不斷融合中，如何從預(yù)算視角全面體現(xiàn)教育經(jīng)費的價值，值得學(xué)校進一步探索。在管理實踐中，許多學(xué)校已認識到全面預(yù)算管理的重要性，但在改革過程中仍面臨諸多現(xiàn)實問題，管理模式的過渡和人才技術(shù)等配套建設(shè)均存在短板。因此，本文對學(xué)校加強全面預(yù)算管理改革的相關(guān)內(nèi)容進行探討，具有重要的現(xiàn)實意義。

1 相關(guān)含義簡述

學(xué)校全面預(yù)算管理是指對各項資金（財政撥款、非稅收入和其他收入等），依據(jù)國家法規(guī)政策和學(xué)校自身管理制度，按照實際情況進行合理分配、使用、監(jiān)督控制以及預(yù)算考核等一系列的管理活動，其最終目的是在財務(wù)內(nèi)控背景下，提升學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量和辦公效率。

全面預(yù)算管理主要包括三個階段，分別為預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、預(yù)算績效考核。其中，預(yù)算編制與學(xué)校戰(zhàn)略目標的制定密不可分，需要事前明確預(yù)算目標和財務(wù)指標；預(yù)算執(zhí)行與控制則是將實際結(jié)果與預(yù)算目標進行動態(tài)性對照，監(jiān)督并糾偏；預(yù)算績效考核是反映全面預(yù)算管理效果的直接方式，給下一周期的預(yù)算編制提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)?，F(xiàn)代化的全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算管理不同，傳統(tǒng)預(yù)算管理強調(diào)事后核算，是對已發(fā)生財務(wù)事項的描述性反饋，而全面預(yù)算管理則是對財務(wù)職能的擴充，將預(yù)算前置于管理決策的前期，并允許財務(wù)手段干預(yù)業(yè)務(wù)事項的運行細節(jié)，體現(xiàn)出非常強的全面性、全員性以及動態(tài)性。

2 學(xué)校加強全面預(yù)算管理的意義

2.1 有利于順應(yīng)時代改革浪潮

近年來，國家先后出臺有關(guān)“全面預(yù)算績效管理”的政策，2018年9月，中共中央、國務(wù)院《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》中強調(diào)，在3～5年內(nèi)構(gòu)建出全方位、全過程和全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，隨后財政部發(fā)文提出了相關(guān)落實方案和重點環(huán)節(jié)。2020年10月，《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》修訂施行。由此可見，全面預(yù)算管理是時代產(chǎn)物，是學(xué)校管理改革的必經(jīng)之路，現(xiàn)階段學(xué)校積極探索自身全面預(yù)算管理的有效措施，有利于順應(yīng)時代改革浪潮。

2.2 有利于提高財務(wù)內(nèi)控水平

預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)控的核心，加強全面預(yù)算管理可以提升整體的財務(wù)內(nèi)控水平［1］。一方面，全面預(yù)算管理目標是優(yōu)化各項資金的分配與使用，因此學(xué)校資金經(jīng)費的每一筆使用流向都被嚴密監(jiān)控，且使用成果經(jīng)過科學(xué)的績效考核，很好地保障了資金效率和效益，物盡其用，體現(xiàn)了財務(wù)內(nèi)控的價值；另一方面，全面預(yù)算管理是系統(tǒng)性的操作流程，不局限于預(yù)算，而是對財務(wù)活動的所有流程形成全方位的管理，加強了對學(xué)校經(jīng)濟活動的多維度管控，使預(yù)算管理融匯于學(xué)校綜合性管理的各個環(huán)節(jié)，有利于提高財務(wù)內(nèi)控的管理地位。

2.3 有利于信息化管理模式轉(zhuǎn)型

現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理需依托先進的財務(wù)管理系統(tǒng)，信息化辦公已成為財務(wù)辦公的主流趨勢，傳統(tǒng)模式下的人工核算和資料錄入逐漸淘汰，因此學(xué)校加強全面預(yù)算管理有利于信息化管理模式的轉(zhuǎn)型。全面預(yù)算管理需要大量的數(shù)據(jù)信息作為支撐，數(shù)據(jù)的收集匯總、分類統(tǒng)計、核算與報表編制等均需財務(wù)系統(tǒng)作為輔助，否則財務(wù)分析結(jié)果的完整性與及時性就無法保障，所以在全面預(yù)算管理模式正式上線后，可以改變財務(wù)辦公習慣，采用更高效和更現(xiàn)代化的方式，提升學(xué)校預(yù)算監(jiān)督力和執(zhí)行力，促進學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。

3 學(xué)校加強全面預(yù)算管理的問題

3.1 預(yù)算編制不科學(xué)

學(xué)校全面預(yù)算管理改革的突出問題之一是預(yù)算編制不科學(xué)。一方面，預(yù)算編制是整個全面預(yù)算管理活動的初始階段，當預(yù)算編制方案僅局限于日常收支時，就會嚴重缺乏科學(xué)性，編制的預(yù)算報表比較片面，不能為后期的預(yù)算執(zhí)行工作打好基礎(chǔ)。部分學(xué)校的預(yù)算目標比較模糊，沒有與學(xué)校的辦學(xué)標準和戰(zhàn)略目標相適應(yīng)，直接導(dǎo)致了后期的執(zhí)行乏力。部分學(xué)校的預(yù)算編制不合理，在執(zhí)行過程中沒有對預(yù)算限額進行調(diào)整，過于硬性的指標使得預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算編制不符，誤導(dǎo)學(xué)校的決策方向?？偟膩砜?，大部分學(xué)校在全面預(yù)算管理的預(yù)算編制環(huán)節(jié)還有很大提升空間，預(yù)算編制方案的科學(xué)性與實用性有待提升［2］。

3.2 預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位

全面預(yù)算管理對財務(wù)人員提出了更高的要求，需要財務(wù)人員縮短數(shù)據(jù)的收集周期，對數(shù)據(jù)歸類的預(yù)算項目進行精細劃分，對預(yù)算數(shù)據(jù)的差異化對比也有更高要求。預(yù)算數(shù)據(jù)這類基礎(chǔ)會計資料的整理是一項繁雜的工作，比如學(xué)校的多媒體教學(xué)設(shè)備引進，從立項到采購，再到最終的順利安裝，需要財務(wù)人員對該項預(yù)算活動進行長時間的追蹤。在監(jiān)督過程中，需要預(yù)算人員對各類項目數(shù)據(jù)進行拆分，但學(xué)校現(xiàn)有的財務(wù)人員數(shù)量較少，需要耗費大量的時間成本，且人工作業(yè)下的工作精準度有待商榷，實際的監(jiān)督效果達不到預(yù)期。另外，預(yù)算監(jiān)督時對數(shù)據(jù)的抓取和解讀會產(chǎn)生一定爭議，影響了預(yù)算編制人員的積極性。預(yù)算監(jiān)督者與預(yù)算編制者的崗位職能劃分不明確，所有預(yù)算管理事項均由財務(wù)部門包攬，難以形成客觀公正的監(jiān)督立場。

3.3 預(yù)算考核不全面

一方面，部分學(xué)校的預(yù)算績效考核細則不全面。比如，各部門在提供基礎(chǔ)性資料時配合度不夠，各類資源的調(diào)度與分配容易受到權(quán)力部門的干擾。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對全面預(yù)算管理改革工作的重視度不夠，導(dǎo)致預(yù)算考核工作流于形式的情況比較普遍，預(yù)算考核的流程與細則沒有進行科學(xué)的規(guī)劃和設(shè)計，指向不明確，難以通過預(yù)算績效考核的方式提高管理質(zhì)量。另一方面，學(xué)校的預(yù)算考核與職工綜合績效考核體系不匹配，預(yù)算績效考核內(nèi)容未必能覆蓋財務(wù)管理工作的全部事項，多個評價體系并行，無法對全體職工在全面預(yù)算管理中的工作表現(xiàn)進行衡量［3］。此外，獎懲機制不完善與考核體系不適配，學(xué)校更加注重年初預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督力度不足，當發(fā)生資金轉(zhuǎn)移挪用等不良現(xiàn)象時，學(xué)校往往處于被動局面，對預(yù)算超支情況造成的財務(wù)風險難以有效應(yīng)對，最終影響了預(yù)算績效考核結(jié)果的參考性。

3.4 全面預(yù)算管理環(huán)境不健全

全面預(yù)算管理信息化建設(shè)也是學(xué)校面臨的難點之一。各類管理數(shù)據(jù)的處置方式比較落后，人工統(tǒng)計、錄入、復(fù)查審核等方式已經(jīng)不能滿足全面預(yù)算管理標準。但很多學(xué)校缺乏對先進財務(wù)管理工具的投資，預(yù)算管理仍采用人工預(yù)算管理模式，工作效率不高。全面預(yù)算管理貫穿于學(xué)校管理的全部流程，尤其是對于復(fù)雜的財務(wù)事項或重要的專項預(yù)算，更需要現(xiàn)代化的技術(shù)工具作為依托，但學(xué)校的信息化程度較低，難以通過現(xiàn)代化的預(yù)算系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理。財務(wù)人員必須通過人工作業(yè)的方式對海量的預(yù)算數(shù)據(jù)進行核算與規(guī)整，這種情況下就會存在主觀因素造成的偏差。另外，全面預(yù)算管理系統(tǒng)沒有與學(xué)校的教學(xué)辦公系統(tǒng)以及合同管理、資產(chǎn)管理等管理系統(tǒng)等實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，信息化管理水平較低。

4 學(xué)校加強全面預(yù)算管理的策略

4.1 樹立全面預(yù)算管理意識

加強對全體教職工的全面預(yù)算管理思想教育和技能培養(yǎng)非常重要。一方面，財務(wù)人員可組織預(yù)算知識學(xué)習與預(yù)算問題處置的經(jīng)驗分享，強化預(yù)算第一、風險預(yù)防為主的正確意識。另一方面，學(xué)校應(yīng)給職工提供全面預(yù)算管理培訓(xùn)的學(xué)習機會，包括預(yù)算軟件的應(yīng)用、全面預(yù)算管理理論和政策的科普等，在日常管理中引導(dǎo)職工主動發(fā)現(xiàn)預(yù)算風險點，鼓勵職工提出預(yù)算管理建議，樹立全面預(yù)算管理意識［4］。

4.2 提高預(yù)算編制的可行性

第一，簡化次要的預(yù)算科目。學(xué)校要注意對預(yù)算科目的優(yōu)化處理，精準區(qū)分大類科目，但對于小類要避免過度繁細。比如，對日常管理中辦公費用的開支，若要專門設(shè)置辦公耗材的明細賬，會很大程度上增加預(yù)算管理難度，容易出現(xiàn)全面預(yù)算管理矯枉過正的情況。學(xué)校要擺脫對既定會計科目的過度依賴，將某些過于繁細的費用明細進行合并簡化，對預(yù)算科目做減法，將更多精力放在綜合性的財務(wù)內(nèi)控方面。第二，設(shè)定科學(xué)的預(yù)算目標。預(yù)算編制的前提是對預(yù)算目標的分解。學(xué)校應(yīng)基于自身戰(zhàn)略目標，將戰(zhàn)略目標按照自身預(yù)期的發(fā)展階段劃分為長期和短期目標，并基于此制訂明確的全面預(yù)算管理計劃。比如，給成長期和成熟期的全面預(yù)算管理計劃設(shè)定差異性的財務(wù)指標，并將這些指標下放至不同的部門。學(xué)校需結(jié)合自身特殊性進行科學(xué)的預(yù)算編制，在充分了解各部門的資金需求后，制訂采購計劃和資源分配計劃，由財務(wù)部門審批復(fù)核后再進入預(yù)算執(zhí)行流程。

4.3 完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機制

第一，制定松弛有度的審批流程。在預(yù)算執(zhí)行過程中，有的學(xué)校組織架構(gòu)不完善，影響了審批效率。學(xué)校要以制度化建設(shè)的方式，規(guī)定唯一的預(yù)算審批機制。比如，對于預(yù)算超支部分，要同時經(jīng)由部門負責人、財務(wù)部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批后才可進入預(yù)算變更流程。第二，建立預(yù)算管理責任體系。將預(yù)算目標分解至各部門后，部門就成為新的預(yù)算責任主體，由預(yù)算責任人定期向財務(wù)部門預(yù)算管理人員匯報執(zhí)行情況，財務(wù)人員應(yīng)做好相應(yīng)的信息記錄和反饋。比如，在教學(xué)辦公所需的設(shè)備或教輔資源的市場詢價過程中，學(xué)校應(yīng)時刻關(guān)注財務(wù)部門下放的預(yù)算額度，進行供應(yīng)商的信用評估以及產(chǎn)品評估，負責采購的人員有責任降低預(yù)算，履行好自身的成本控制責任。

4.4 落實預(yù)算績效考核結(jié)果

第一，學(xué)校為了更好地規(guī)范預(yù)算績效考核，要盡快落實對預(yù)算結(jié)果偏離實際的問責機制，當預(yù)算結(jié)果與預(yù)算目標嚴重背離時，要對責任部門與責任人進行追責問責，對預(yù)算管理作出突出貢獻的部門及個人予以獎勵，不斷激發(fā)職工的責任意識與工作積極性。第二，設(shè)置決算管理制度，學(xué)校應(yīng)不斷強化決算報告管理、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的統(tǒng)計分析與應(yīng)用，增強預(yù)算與決算的牽制性與關(guān)聯(lián)性，根據(jù)預(yù)決算的差異率尋找問題根源，在進行全面總結(jié)的基礎(chǔ)上達到降本增效的目的。第三，學(xué)校應(yīng)完善預(yù)算績效評價體系。學(xué)?？煽紤]建立統(tǒng)一的全面預(yù)算績效評價指標庫，分別制定普遍性指標和個性化指標，從指標庫中擇優(yōu)選擇符合學(xué)校本年度或符合部門管理需求的指標組合，提高考核指標的科學(xué)性。

4.5 健全全面預(yù)算管理環(huán)境

第一，學(xué)校應(yīng)充分考慮自身信息化管理需求，考察資金實力，從市場上購置符合全面預(yù)算管理標準的新系統(tǒng)。在模塊選擇上，要保證系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的傳輸流程和反饋機制符合學(xué)校日常管理習慣，提高信息化系統(tǒng)和全面預(yù)算管理模式的適配度。例如，學(xué)校可將全面預(yù)算管理的功能模塊劃分為預(yù)算循環(huán)和預(yù)算保障兩個路徑，預(yù)算循環(huán)以現(xiàn)金流管理為主，預(yù)算保障以預(yù)算編制為主。整個系統(tǒng)主要對學(xué)校年度預(yù)算執(zhí)行效果進行分析，并對每一項費用的基本開支實施清查，達到成本控制的目的。第二，學(xué)校應(yīng)將全面預(yù)算管理系統(tǒng)與合同管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理等系統(tǒng)等有效聯(lián)結(jié)，在不同端口實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享傳遞，自動形成電子憑證、電子合同，減少預(yù)算人員的重復(fù)性機械工作，將更多精力放在數(shù)據(jù)分析方面，展現(xiàn)全面預(yù)算管理的優(yōu)勢［5］。

5 結(jié)語

學(xué)校加強全面預(yù)算管理已成為提升財務(wù)內(nèi)控實力和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的必要舉措。盡管在管理實踐中，很多學(xué)校受到管理意識、技術(shù)、制度和人才等因素限制，在預(yù)算編制、執(zhí)行和考核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)稍顯乏力，為了使學(xué)校順利向現(xiàn)代化的管理模式過渡，應(yīng)積極尋找短板和缺陷，有針對性地采取有效措施予以彌補。學(xué)校應(yīng)樹立全面預(yù)算管理意識，提高預(yù)算編制的可行性，完善預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督與控制機制，落實預(yù)算績效考核，健全全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境，為財務(wù)內(nèi)控活動提供支撐。通過持續(xù)促進全面預(yù)算管理改革，助力學(xué)校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為社會提供更加優(yōu)質(zhì)的基礎(chǔ)教育。

參考文獻

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［作者簡介］柳艷，女，浙江景寧人，景寧畬族自治縣民族小學(xué)，中級會計師，本科，研究方向：預(yù)算管理。