李修遠(yuǎn)

［摘 要］在高等教育不斷發(fā)展和“雙一流”學(xué)科建設(shè)背景下，各大高校越來越重視自身的高質(zhì)量發(fā)展。高?？?jī)效審計(jì)工作的深入推進(jìn)，可以幫助高校切實(shí)解決教育資源使用效率不高、儀器設(shè)備重復(fù)購置、預(yù)算執(zhí)行效果較差等問題，在提高高校教育資源利用率的同時(shí)，推動(dòng)高校健康可持續(xù)發(fā)展?；诖耍恼潞?jiǎn)單闡述績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與作用，細(xì)致分析高校績(jī)效審計(jì)工作開展現(xiàn)狀，并從精準(zhǔn)定位績(jī)效審計(jì)、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法、健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系以及加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面入手，提出幾條優(yōu)化路徑。

［關(guān)鍵詞］高校；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)方法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.06.004

［中圖分類號(hào)］F239.4；G647［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2024）06-0013-03

0? ? ?引 言

高校積極開展績(jī)效審計(jì)工作，不僅可以提高教育資源使用效率，還能有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但從實(shí)際情況來看，高校績(jī)效審計(jì)工作開展過程中逐漸顯露出諸多問題，需要高校深入分析，并結(jié)合實(shí)際采取相應(yīng)措施予以解決，使新時(shí)期高?？?jī)效審計(jì)工作水平與質(zhì)量得到提升［1］。

1? ? ?績(jī)效審計(jì)概述

1.1? ?內(nèi) 涵

績(jī)效審計(jì)是對(duì)企業(yè)、項(xiàng)目或特定領(lǐng)域表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督的過程，其目的是審查評(píng)估績(jī)效是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，取得預(yù)期成果。績(jī)效審計(jì)工作的開展需要經(jīng)過諸多流程和環(huán)節(jié)，具體包括以下幾點(diǎn)：①確定審計(jì)目標(biāo)。需要明確審計(jì)目標(biāo)和范圍，對(duì)審計(jì)的具體對(duì)象和時(shí)間予以確定，如選定高校某個(gè)部門作為審計(jì)對(duì)象，在圍繞該部門開展工作時(shí)首先要確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和時(shí)間，以此指導(dǎo)后續(xù)審計(jì)工作科學(xué)有序開展。②設(shè)置審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在明確審計(jì)目標(biāo)和范圍后，要制定對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)高校發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃、績(jī)效管理計(jì)劃、工作流程及操作程序等來制定。③收集并分析資料。在開展審計(jì)工作時(shí)，還要收集相關(guān)信息數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可能有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、問卷調(diào)查結(jié)果等。對(duì)比分析這些數(shù)據(jù)信息，就能確定實(shí)際績(jī)效與預(yù)期績(jī)效之間的差異，進(jìn)而得出最終的評(píng)估報(bào)告與結(jié)論。④發(fā)布審計(jì)報(bào)告。完成績(jī)效審計(jì)工作后，審計(jì)人員需要及時(shí)撰寫績(jī)效審計(jì)報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包含審計(jì)目的、采用方法、分析圖表以及結(jié)論建議等?？?jī)效審計(jì)報(bào)告可以為高校管理層優(yōu)化調(diào)整相關(guān)部門工作提供有力支持。

1.2? ?作 用

高校開展績(jī)效審計(jì)工作，可以起到以下幾方面的作用：①提高高校教育資源使用效率。在“雙一流”學(xué)科建設(shè)背景下，國家對(duì)高校資金使用效率也愈發(fā)重視，再加上高校之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，高校自身也須逐漸加強(qiáng)對(duì)教育資源投入使用的管理，提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。高校組織開展績(jī)效審計(jì)工作后，會(huì)對(duì)教育資源使用效果是否達(dá)到高校預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真審核和科學(xué)評(píng)判，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理教育資源浪費(fèi)、閑置等情況，提升高校教育資源使用效率。②有效防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)展，容易發(fā)生諸多風(fēng)險(xiǎn)。特別是發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，勢(shì)必會(huì)給高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康持續(xù)發(fā)展帶來不利影響。積極開展績(jī)效審計(jì)工作，高校可以圍繞各部門活動(dòng)開展、資金需求、資金使用等情況對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行選取和量化，促使高?？茖W(xué)制訂發(fā)展計(jì)劃，有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)［2］。③積極推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。以往高校開展內(nèi)部審計(jì)工作，多將重心放在財(cái)務(wù)管理上，不具有系統(tǒng)性和全面性，無法為高校健康穩(wěn)定發(fā)展提供有力支撐。組織開展績(jī)效審計(jì)工作后，除了可以更好地體現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，還能為高校管理層提供更加全面的審計(jì)信息。通過加強(qiáng)與各部門之間的聯(lián)系與合作，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以使審計(jì)工作由原來的單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榕c績(jī)效審計(jì)并重，在拓寬內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵與范圍的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化轉(zhuǎn)型目標(biāo)。

2? ? ?高?？?jī)效審計(jì)工作開展現(xiàn)狀

盡管新時(shí)期高校十分重視績(jī)效審計(jì)工作的開展，但在實(shí)際操作中仍面臨諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

2.1? ?績(jī)效審計(jì)定位不準(zhǔn)

只有精準(zhǔn)定位績(jī)效審計(jì)工作，才能推進(jìn)其科學(xué)有效開展。當(dāng)前，高校對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的定位還不夠準(zhǔn)確，具體表現(xiàn)為高校將更多精力放在教書育人上，對(duì)自身內(nèi)部管理工作較為忽略，特別是在內(nèi)部控制方面，還存在各種規(guī)章制度不夠健全、實(shí)際執(zhí)行力度不夠的問題。同時(shí)，高校開展績(jī)效審計(jì)工作過程中，將更多注意力放在對(duì)財(cái)務(wù)資料的收集、分析和處理上，沒有圍繞高校各部門工作開展與資金投入使用情況，也沒有與資金預(yù)算執(zhí)行、跟蹤、評(píng)價(jià)等結(jié)合起來，最終使績(jī)效審計(jì)開展成效無法得到保障。

2.2? ?采用的技術(shù)方法落后

要提高績(jī)效審計(jì)工作效率與質(zhì)量，必須選擇合適的技術(shù)方法。部分高校在實(shí)際操作中出現(xiàn)績(jī)效審計(jì)工作技術(shù)方法較為落后的情況。高?？?jī)效審計(jì)技術(shù)還停留在財(cái)務(wù)收支核對(duì)上，審計(jì)只檢查會(huì)計(jì)賬簿、預(yù)算決算等，績(jī)效審計(jì)工作中鮮少使用數(shù)據(jù)分析法、目標(biāo)管理法、標(biāo)準(zhǔn)比較法等，沒有結(jié)合實(shí)際選擇合適的操作方法，很大程度上影響了績(jī)效審計(jì)的實(shí)施。此外，信息技術(shù)的不斷發(fā)展，使各種先進(jìn)技術(shù)在績(jī)效審計(jì)工作中得到了廣泛應(yīng)用，不過高校在實(shí)踐中利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)開展績(jī)效審計(jì)工作還不夠深入，極大制約了績(jī)效審計(jì)工作效率的提升［3］。

2.3? ?評(píng)價(jià)體系不夠健全

完整的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系能有效保障高校績(jī)效審計(jì)工作的質(zhì)量。但聯(lián)系實(shí)際發(fā)現(xiàn)，高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠健全，沒有從精細(xì)化角度入手對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行構(gòu)建，對(duì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)程序和實(shí)施要求也沒有作出明確規(guī)定，這降低了高校績(jī)效審計(jì)結(jié)果的可靠性。

2.4? ?審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不足

高校開展績(jī)效審計(jì)工作需要有專業(yè)人員的參與。這些人員綜合素質(zhì)水平的高低會(huì)對(duì)實(shí)際工作開展效果產(chǎn)生極大影響。當(dāng)前，高?？?jī)效審計(jì)工作隊(duì)伍素質(zhì)水平有待進(jìn)一步提升，主要表現(xiàn)為現(xiàn)有審計(jì)工作人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)體系不夠完善，靈活運(yùn)用各種方法和現(xiàn)代技術(shù)開展審計(jì)活動(dòng)的能力欠缺等。高校需要結(jié)合實(shí)際采取招聘優(yōu)秀人才、開展教育培訓(xùn)活動(dòng)等措施進(jìn)行人才隊(duì)伍優(yōu)化。

3? ? ?高?？?jī)效審計(jì)工作優(yōu)化路徑

3.1? ?重新定位績(jī)效審計(jì)

新時(shí)期背景下，高校要想提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)，就需要重新定位績(jī)效審計(jì)工作，將其作為一項(xiàng)重要工作內(nèi)容納入高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。①轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)思想。高校以往開展內(nèi)部審計(jì)工作，將更多注意力放在財(cái)務(wù)工作上。雖然通過收集到的財(cái)務(wù)信息，高?？梢詫?duì)資金投入使用情況有所了解，但是無法取得理想的提高資金使用效率的效果。對(duì)此，高校應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)思想，通過召開工作會(huì)議、加大宣傳力度等方式，讓高校各部門及工作人員對(duì)績(jī)效審計(jì)有更加深入的認(rèn)識(shí)，后續(xù)組織開展績(jī)效審計(jì)工作也能獲得相關(guān)部門及人員的支持與配合。②加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)統(tǒng)籌規(guī)劃。高校在開展績(jī)效審計(jì)工作之前，要圍繞該項(xiàng)工作開展要求和高校資金使用狀況，對(duì)績(jī)效審計(jì)工作方案進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，讓相關(guān)人員明確績(jī)效審計(jì)工作要點(diǎn)，然后按照規(guī)定程序和流程進(jìn)行操作，以有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期績(jī)效審計(jì)工作目標(biāo)。實(shí)踐中，審計(jì)部門可以從績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作方法、審計(jì)評(píng)價(jià)體系等方面入手，對(duì)績(jī)效審計(jì)工作方案進(jìn)行系統(tǒng)考慮和科學(xué)制定，為后續(xù)績(jī)效審計(jì)工作科學(xué)規(guī)范開展奠定基礎(chǔ)。

3.2? ?改進(jìn)審計(jì)工作方法

高校開展績(jī)效審計(jì)工作可以采用的方法有很多，因此要結(jié)合實(shí)際應(yīng)用合適的方法，以此提高實(shí)際工作效率，保證審計(jì)報(bào)告結(jié)果的準(zhǔn)確性。①數(shù)據(jù)分析法。數(shù)據(jù)分析法是通過收集并分析各種數(shù)據(jù)對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估的一種方法。數(shù)據(jù)分析法所要收集的數(shù)據(jù)有很多，主要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)、生產(chǎn)效率、員工反饋信息等，通過對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以揭露業(yè)績(jī)問題，還能深入分析相關(guān)工作開展遭遇的瓶頸問題，針對(duì)問題找出有效的解決辦法，進(jìn)而完成業(yè)績(jī)指標(biāo)。②目標(biāo)管理法。采用這種方法開展績(jī)效審計(jì)工作，需要將績(jī)效與既定目標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行對(duì)比分析。要先確定關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)，然后圍繞關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)置具體的目標(biāo)，最后通過實(shí)際績(jī)效與目標(biāo)績(jī)效的比較，實(shí)現(xiàn)對(duì)績(jī)效優(yōu)劣的有效評(píng)估，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)績(jī)效差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行深層次分析。③標(biāo)準(zhǔn)比較法。高校通過該方法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，能夠完成自身績(jī)效與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他高校的比較，確定自身在所有高校中所處的位置，有效把握自身與高等教育發(fā)展要求、其他高校之間存在的差異，在對(duì)比分析中找到有效方法，對(duì)自身工作進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)［4］。④問卷調(diào)查法。這種方法是通過向?qū)W生、教師等發(fā)送問卷或進(jìn)行面對(duì)面訪談的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)績(jī)效的有效評(píng)估，根據(jù)滿意度情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)績(jī)效表現(xiàn)的有效把握。⑤運(yùn)用信息技術(shù)。高?？?jī)效審計(jì)工作的開展需要許多數(shù)據(jù)信息資料，采用人工方式進(jìn)行分析處理需要耗費(fèi)大量時(shí)間，且無法保證最終結(jié)果的準(zhǔn)確性，因此，高校需要將信息技術(shù)引入其中，直接依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類績(jī)效數(shù)據(jù)信息的有效處理。高校還可以結(jié)合自身實(shí)際，有效利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)，在利用信息化審計(jì)方式開展工作的同時(shí)，提升高?？?jī)效審計(jì)工作效率。

3.3? ?健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系

審計(jì)評(píng)價(jià)是高?？?jī)效審計(jì)中的重要內(nèi)容，高校開展績(jī)效審計(jì)工作需要構(gòu)建完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。①明確審計(jì)評(píng)價(jià)程序。高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)程序要包括授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目、編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論等環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的科學(xué)評(píng)價(jià)。②選取合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)。只有選取合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，才能有效掌握數(shù)據(jù)信息，深入分析績(jī)效的具體情況。實(shí)際操作中，可以圍繞績(jī)效評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性內(nèi)容，明確投入類、過程類、產(chǎn)出類和結(jié)果類初始指標(biāo)，然后圍繞初始指標(biāo)建立二級(jí)指標(biāo)，包括資源消耗指標(biāo)、效益指標(biāo)、管理指標(biāo)等，最后根據(jù)二級(jí)指標(biāo)制定三級(jí)審計(jì)點(diǎn)指標(biāo)，如在資源消耗指標(biāo)下制定資金籌集、資金使用和財(cái)務(wù)管理指標(biāo)等［5］。③加強(qiáng)評(píng)價(jià)過程管理。在完成評(píng)價(jià)指標(biāo)選取工作后，可以組織開展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。實(shí)踐操作中要保證評(píng)價(jià)所得結(jié)果真實(shí)、準(zhǔn)確和可靠，還要對(duì)評(píng)價(jià)過程實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)控與管理，以防止操作失誤、結(jié)果不準(zhǔn)確等情況發(fā)生。對(duì)于所得評(píng)價(jià)結(jié)果也要予以應(yīng)用，以幫助高校有效掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展中存在的不足，加強(qiáng)績(jī)效差異分析，把握引發(fā)不足的真實(shí)原因，方便后續(xù)工作中采取有效措施進(jìn)行解決［6］。

3.4? ?加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

構(gòu)建一支專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，可以為高校績(jī)效審計(jì)保駕護(hù)航，有力保障實(shí)際工作質(zhì)量。①引進(jìn)更多優(yōu)秀人才［7］。高校在組織開展績(jī)效審計(jì)工作前，應(yīng)圍繞績(jī)效審計(jì)工作開展提出的各種要求，采用對(duì)外招聘、對(duì)內(nèi)競(jìng)聘等方式，吸引一批專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)和職業(yè)思想道德素養(yǎng)較高的優(yōu)秀人才加入其中，從整體上提升高校審計(jì)工作隊(duì)伍綜合素質(zhì)水平，讓每一位審計(jì)工作人員都能夠勝任績(jī)效審計(jì)工作。②組織教育培訓(xùn)活動(dòng)。為使審計(jì)工作人員能夠全面了解、掌握高?？?jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序、步驟，在完成相關(guān)人才引進(jìn)工作后，還需要圍繞實(shí)際工作組織開展各類教育培訓(xùn)活動(dòng)，旨在讓審計(jì)人員通過參與培訓(xùn)工作，使自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)得以完善，相關(guān)業(yè)務(wù)技能得到明顯提升，讓最終落實(shí)到個(gè)人身上的績(jī)效審計(jì)工作能高效完成［8］。③加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍管理。高校要想保證績(jī)效審計(jì)工作科學(xué)高效完成，就要建立相關(guān)管理制度，將現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)、考核、激勵(lì)等機(jī)制引入高校審計(jì)工作隊(duì)伍管理中，通過發(fā)揮管理機(jī)制的作用，增強(qiáng)審計(jì)人員工作的積極主動(dòng)性，督促各崗位工作人員高效率、高質(zhì)量完成上級(jí)安排的各項(xiàng)工作任務(wù)，助力高?？?jī)效審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，提升高校資源使用效率，實(shí)現(xiàn)高校穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

4? ? ?結(jié)束語

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校深刻認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)工作開展的必要性和重要性，并通過積極組織開展績(jī)效審計(jì)活動(dòng)，更好地把握高校資源投入、使用情況。通過反饋的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，高校能準(zhǔn)確把握與分析資源使用效率和存在的問題，進(jìn)而促進(jìn)相關(guān)人員采取有效措施進(jìn)行解決。實(shí)踐中，為了更好地完成績(jī)效審計(jì)工作，高校應(yīng)幫助相關(guān)工作人員深入理解績(jī)效審計(jì)工作的內(nèi)涵，結(jié)合自身實(shí)際重新定位績(jī)效審計(jì)工作，通過健全績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系、采用科學(xué)有效的技術(shù)方法及加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方法，保證績(jī)效審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，實(shí)現(xiàn)高校長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

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