[摘 要：全球價(jià)值鏈升級(jí)是我國(guó)雙循環(huán)新發(fā)展格局下提升國(guó)際循環(huán)質(zhì)量和水平的重要內(nèi)容，“營(yíng)改增”是減稅降費(fèi)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大舉措。文章基于中國(guó)海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的微觀數(shù)據(jù)和OECD的跨國(guó)投入產(chǎn)出表，測(cè)算城市層面全球價(jià)值鏈升級(jí)狀況，實(shí)證分析“營(yíng)改增”對(duì)城市沿全球價(jià)值鏈升級(jí)的影響及作用機(jī)制。研究結(jié)果表明，“營(yíng)改增”顯著促進(jìn)全球價(jià)值鏈升級(jí)，表現(xiàn)為“營(yíng)改增”提高了城市的出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)：“營(yíng)改增”通過(guò)促進(jìn)城市專業(yè)化分工，提升城市創(chuàng)新水平，提高城市生產(chǎn)率，進(jìn)而推動(dòng)城市沿全球價(jià)值鏈升級(jí)；在中西部、稅負(fù)較高、金融市場(chǎng)化程度較低和小規(guī)模納稅人較少的城市，其影響更為顯著。

關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi)；出口國(guó)內(nèi)增加值率；上游度；分工地位；創(chuàng)新；生產(chǎn)率

中圖分類號(hào)：F812.42；F752.5" " " 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-5097（2024）03-0035-12 ]

The Impact of \"Replacing Business Tax with Value-Added Tax\" Reform on Upgrading of Global Value Chains in China：Evidence from the Cities

ZHAO Jing1，WANG Wei2，GAO Yingming1

（1. Research Institute for Global Value Chains，University of International Business and Economics，Beijing 100029，China；

2. The Chinese University of Hong Kong-Tsinghua University Joint Research Center for Chinese Economy，

Tsinghua University，Beijing 100084，China）

Abstract：The upgrading of global value chains（GVC）is an important part of improving the quality and level of international circulation under the new development pattern of dual circulation in China. \"Replacing business tax with value-added tax\" is a major policy measure to reduce taxes and fees and promote economic transformation and upgrading. Based on the micro data of China Customs database and the OECD inter-country input-output tables， this study measures the GVC upgrading status at the city level，and empirically analyzes the impact of \"replacing business tax with value-added tax\" reform on GVC upgrading of Chinese cities and its mechanism. The results indicate that the \"replacing business tax with value-added tax\" reform has significantly promoted GVC upgrading，as evidenced by the increase in the share of domestic value added in city exports，city upstreamness and city GVC position index. Further research finds that \"replacing business tax with value-added tax\" can improve specialization，induce innovation，and increase productivity at the city level，thereby promoting the upgrading of cities along GVCs. Its effect on GVC upgrading is more pronounced in cities in the central and western regions，with higher tax burdens，lower level of financial marketization and fewer small taxpayers.

Key words：tax and fee reductions；share of domestic value added in exports；upstreamness；specialization status；innovation；productivity

一、引言及文獻(xiàn)綜述

近年來(lái)，全球新冠疫情沖擊、國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)波動(dòng)、保護(hù)主義抬頭、新一輪科技革命與產(chǎn)業(yè)變革興起等加速全球價(jià)值鏈重構(gòu)，使中國(guó)沿全球價(jià)值鏈升級(jí)面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》強(qiáng)調(diào)，加快構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，并提出推進(jìn)制造業(yè)補(bǔ)鏈強(qiáng)鏈，推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)向?qū)I(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸。黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，提升國(guó)際循環(huán)質(zhì)量和水平。推動(dòng)中國(guó)向全球價(jià)值鏈高端攀升，是提升國(guó)際循環(huán)質(zhì)量和水平的重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期高質(zhì)量發(fā)展的重要政策落腳點(diǎn)。

中國(guó)在全球價(jià)值鏈上的分工地位相對(duì)較低，面臨“低端鎖定”風(fēng)險(xiǎn)（呂越等，2018）［1］。如何推動(dòng)中國(guó)沿全球價(jià)值鏈升級(jí)，是學(xué)界一直關(guān)心的問(wèn)題。例如：減少融資約束，有助于促進(jìn)全球價(jià)值鏈升級(jí)（Manova和Yu，2016；馬述忠等，2017）［2-3］；制造業(yè)服務(wù)化顯著提升中國(guó)企業(yè)在全球價(jià)值鏈上的分工地位（劉斌等，2016）［4］，但這種積極作用主要來(lái)源于基于國(guó)內(nèi)服務(wù)投入增加而實(shí)現(xiàn)的制造業(yè)服務(wù)化程度提升，而非來(lái)源于國(guó)外服務(wù)投入的增加（戴翔等，2019）［5］；創(chuàng)新是中國(guó)企業(yè)進(jìn)入全球價(jià)值鏈中高端環(huán)節(jié)的重要驅(qū)動(dòng)因素（洪銀興，2017）［6］，這是由于創(chuàng)新可引致進(jìn)口替代，并引發(fā)技能偏向性技術(shù)進(jìn)步和來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家的知識(shí)溢出與研發(fā)合作，進(jìn)而推動(dòng)中國(guó)向價(jià)值鏈高端持續(xù)攀升（鄭江淮和鄭玉，2020）［7］。另外，關(guān)稅下降、投資自由化（Kee和Tang，2016）［8］以及政府補(bǔ)貼（許家云和徐瑩瑩，2019）［9］，對(duì)中國(guó)企業(yè)全球價(jià)值鏈升級(jí)也有積極影響。

完善減稅降費(fèi)政策是“十四五”時(shí)期的重要任務(wù)。雖然合理的稅收激勵(lì)政策是構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局的重要?jiǎng)恿Γr有研究探討國(guó)內(nèi)稅收政策對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的影響。近年來(lái)，中國(guó)實(shí)施積極的減稅降費(fèi)政策，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、增強(qiáng)企業(yè)活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，其中一項(xiàng)重要舉措是“營(yíng)改增”稅制改革。關(guān)于“營(yíng)改增”的政策效果，已有諸多討論。一方面，“營(yíng)改增”影響企業(yè)行為和績(jī)效，“營(yíng)改增”可以減輕企業(yè)稅負(fù)，緩解企業(yè)融資約束，促進(jìn)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的分工和融合（范子英和彭飛，2017；孫曉華等，2020）［10-11］，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新（毛捷等，2020）［12］，提高企業(yè)生產(chǎn)率（孫正等，2020；Yu和Qi，2022）［13-14］；另一方面，“營(yíng)改增”影響地方財(cái)政收入和地方政府行為，“營(yíng)改增”使地方財(cái)政壓力增加（盧洪友等，2016）［15］，進(jìn)而使得地方政府加強(qiáng)對(duì)非稅收入的征收（彭飛等，2020）［16］、調(diào)整用地結(jié)構(gòu)（張莉等，2022）［17］、提高財(cái)政支出效率（聶卓等，2021）［18］。

已有文獻(xiàn)為中國(guó)沿全球價(jià)值鏈升級(jí)的驅(qū)動(dòng)因素分析和“營(yíng)改增”影響評(píng)估提供了有益借鑒。然而，鮮有文獻(xiàn)從全球價(jià)值鏈升級(jí)的視角考察“營(yíng)改增”作用。雖然“營(yíng)改增”影響企業(yè)行為和績(jī)效，其中涉及價(jià)值鏈升級(jí)的一些驅(qū)動(dòng)因素，但關(guān)于“營(yíng)改增”的價(jià)值鏈升級(jí)效應(yīng)，缺乏較為直接、系統(tǒng)的評(píng)估。以“營(yíng)改增”為代表的減稅降費(fèi)措施能否有效推動(dòng)中國(guó)沿全球價(jià)值鏈升級(jí)？如果答案是肯定的，其影響機(jī)制又如何？已有研究尚未給出清晰的答案。而厘清這些問(wèn)題，對(duì)于完善稅收政策并充分發(fā)揮其在國(guó)際循環(huán)中的作用，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

鑒于此，本文從理論上分析“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的影響機(jī)理，并提出研究假設(shè)。在此基礎(chǔ)上，利用中國(guó)海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的企業(yè)交易數(shù)據(jù)和OECD的跨國(guó)投入產(chǎn)出表，測(cè)算中國(guó)城市全球價(jià)值鏈升級(jí)狀況，并采用雙重差分法，實(shí)證檢驗(yàn)“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的因果效應(yīng)。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：第一，“營(yíng)改增”顯著促進(jìn)全球價(jià)值鏈升級(jí)，具體表現(xiàn)為城市的出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)分別提高3.5%、2.5%和2.9%；第二，“營(yíng)改增”主要通過(guò)促進(jìn)城市專業(yè)化分工、提升城市創(chuàng)新水平和提高城市生產(chǎn)率，推動(dòng)全球價(jià)值鏈升級(jí)；第三，異質(zhì)性分析表明，“營(yíng)改增”主要促進(jìn)中西部城市、稅負(fù)較高城市、金融業(yè)市場(chǎng)化程度較低城市和小規(guī)模納稅人較少城市的全球價(jià)值鏈升級(jí)。

本文的邊際貢獻(xiàn)主要有：①在研究視角上，以雙循環(huán)新發(fā)展格局為背景，從全球價(jià)值鏈視角分析“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的影響，豐富了全球價(jià)值鏈升級(jí)驅(qū)動(dòng)因素和“營(yíng)改增”政策效果評(píng)估的相關(guān)研究。②在研究方法上，采用多時(shí)點(diǎn)雙重差分（DID）模型和三重差分（DDD）模型，準(zhǔn)確識(shí)別“營(yíng)改增”與全球價(jià)值鏈升級(jí)之間的因果關(guān)系，同時(shí)，采用多種指標(biāo)衡量全球價(jià)值鏈升級(jí)狀況，提高結(jié)論穩(wěn)健性。③在研究?jī)?nèi)容上，分析“營(yíng)改增”影響全球價(jià)值鏈升級(jí)的作用機(jī)制，并檢驗(yàn)影響的異質(zhì)性，為雙循環(huán)新發(fā)展格局下完善減稅降費(fèi)政策以促進(jìn)全球價(jià)值鏈升級(jí)、提升國(guó)際循環(huán)質(zhì)量和水平提供參考。

二、政策背景、理論分析和研究假設(shè)

（一）政策背景

1994年分稅制實(shí)施后，營(yíng)業(yè)稅和增值稅成為中國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系的兩大主體稅種。營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)服務(wù)業(yè)銷售額征稅，而增值稅則對(duì)工業(yè)增值額征稅，兩稅并存不僅導(dǎo)致重復(fù)征稅，也不利于工業(yè)和服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工，阻礙服務(wù)業(yè)發(fā)展。對(duì)此，“十二五”規(guī)劃綱要提出，擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。2011年政府工作報(bào)告也提出，在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)。

2012年1月1日，上海率先在“1+6”行業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其中：“1”指交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸服務(wù)，不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)；“6”為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年9月1日至2012年12月1日，“營(yíng)改增”的“1+6”行業(yè)試點(diǎn)分四批次擴(kuò)大到北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江和湖北八個(gè)省份。2013年8月1日，“1+6”行業(yè)試點(diǎn)進(jìn)一步推廣至全國(guó)。2014年1月1日，全國(guó)范圍開(kāi)展鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2016年5月1日，“營(yíng)改增”全面推廣，之前未被納入試點(diǎn)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，均被納入改革范圍。至此，全國(guó)所有服務(wù)業(yè)完成“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。

“營(yíng)改增”是中國(guó)近年來(lái)減稅降費(fèi)的重大舉措，推動(dòng)了現(xiàn)代化增值稅制度的建立。在“營(yíng)改增”后，增值稅改革繼續(xù)推進(jìn)。2017年，增值稅稅率從四檔（6%、11%、13%、17%）減至三檔（6%、11%、17%）。2018年和2019年降低了增值稅稅率，現(xiàn)行三檔稅率降至6%、9%、13%，另外，對(duì)大量的增值稅小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法并明確其享受稅收減免（1）。2023年1月起，在2023年內(nèi)月銷售額在10萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人，享受免征增值稅的政策；所有小規(guī)模納稅人，原適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅（2）。2023年8月1日，針對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收減免政策延長(zhǎng)至2027年12月31日（3）。減稅降費(fèi)是近期及未來(lái)的稅收政策重點(diǎn)，但仍需完善，以提升政策效能。與此同時(shí)，增值稅制度也有進(jìn)一步完善空間?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出，完善減稅降費(fèi)政策，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度。在此背景下，本文從全球價(jià)值鏈升級(jí)角度分析“營(yíng)改增”的影響，具有一定的政策參考價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

（二）理論分析和研究假設(shè)

基于全球價(jià)值鏈理論，全球價(jià)值鏈升級(jí)有四種升級(jí)模式，即工藝升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)、功能升級(jí)和鏈條升級(jí)。工藝升級(jí)指采用新工藝或改進(jìn)現(xiàn)有生產(chǎn)流程，從而提高生產(chǎn)率；產(chǎn)品升級(jí)指改良現(xiàn)有產(chǎn)品或開(kāi)發(fā)和引進(jìn)新產(chǎn)品，從而提高產(chǎn)品增加值；功能升級(jí)指從生產(chǎn)環(huán)節(jié)移動(dòng)到更高增加值的服務(wù)環(huán)節(jié)；鏈條升級(jí)指從現(xiàn)有價(jià)值鏈躍遷到新產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上的高增加值環(huán)節(jié)（Humphrey和Schmitz，2002）［19］。其中，功能升級(jí)具有承上啟下的作用，“上”能確保工藝升級(jí)和產(chǎn)品升級(jí)的價(jià)值增值，“下”為鏈條升級(jí)奠定基礎(chǔ)（羅斌和黃昭昭，2010）［20］。

從“營(yíng)改增”的政策效應(yīng)看，“營(yíng)改增”不僅直接減少了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，也通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈抵扣間接減少了制造業(yè)的稅負(fù)。減稅可以降低企業(yè)成本，緩解融資約束。同時(shí)，“營(yíng)改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的分工和協(xié)作，增加制造業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)服務(wù)要素的使用，提升研發(fā)服務(wù)和創(chuàng)新水平，并提高生產(chǎn)率。專業(yè)化分工與創(chuàng)新有利于實(shí)現(xiàn)工藝升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)、功能升級(jí)，而且生產(chǎn)率提升與工藝升級(jí)緊密相關(guān)，隨著工藝升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和功能升級(jí)的程度不斷加深，鏈條升級(jí)成為可能。因此，在全球價(jià)值鏈的分析框架下，“營(yíng)改增”有利于實(shí)現(xiàn)這四種升級(jí)。由此，本文提出假設(shè)1。

H1：“營(yíng)改增”將推動(dòng)全球價(jià)值鏈升級(jí)。

具體而言，“營(yíng)改增”影響全球價(jià)值鏈升級(jí)的作用機(jī)制主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

第一，“營(yíng)改增”打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工，增加制造業(yè)服務(wù)外包和對(duì)國(guó)內(nèi)服務(wù)要素的使用。在“營(yíng)改增”前，服務(wù)業(yè)企業(yè)提供的服務(wù)，無(wú)法作為下游制造業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行增值稅抵扣。為了減輕稅負(fù)和節(jié)約成本，制造業(yè)企業(yè)可能采用自給自足的策略，為制造業(yè)生產(chǎn)提供自營(yíng)服務(wù)，進(jìn)而形成“大而全”和“小而全”的經(jīng)營(yíng)模式。在“營(yíng)改增”后，制造業(yè)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)，可以獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，制造業(yè)企業(yè)可以將一些服務(wù)外包給更具專業(yè)優(yōu)勢(shì)的服務(wù)業(yè)企業(yè)，自身僅專注于核心制造業(yè)務(wù)，這有利于制造業(yè)企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，改變“大而全”和“小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，專注于核心工藝和產(chǎn)品改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)工藝升級(jí)和產(chǎn)品升級(jí)。同時(shí)，由于國(guó)內(nèi)服務(wù)要素成本下降，制造業(yè)企業(yè)可能會(huì)增加國(guó)內(nèi)服務(wù)要素投入，提高制造業(yè)服務(wù)化水平。從全球價(jià)值鏈的“微笑曲線”看，由于兩端服務(wù)環(huán)節(jié)（如研發(fā)設(shè)計(jì)和營(yíng)銷售后）的增加值高于中間位于低端制造環(huán)節(jié)的增加值，制造業(yè)服務(wù)化有利于制造業(yè)企業(yè)向價(jià)值鏈上增加值更高的兩端移動(dòng)，跳出“低端鎖定”，實(shí)現(xiàn)功能升級(jí)。

第二，“營(yíng)改增”促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，而創(chuàng)新是全球價(jià)值鏈升級(jí)的重要驅(qū)動(dòng)因素。一是“營(yíng)改增”可以減輕企業(yè)稅負(fù)，緩解企業(yè)面臨的資金約束，使企業(yè)有更多資金用于研發(fā)投入和自主創(chuàng)新。二是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)在“營(yíng)改增”首批試點(diǎn)的“1+6”行業(yè)范圍內(nèi)，相關(guān)服務(wù)支出可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這相當(dāng)于降低了相關(guān)服務(wù)價(jià)格，會(huì)促進(jìn)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)的購(gòu)買。換言之，這將增加企業(yè)之間的研發(fā)外包和研發(fā)合作，進(jìn)而促進(jìn)創(chuàng)新。三是服務(wù)業(yè)企業(yè)在“營(yíng)改增”后購(gòu)買研發(fā)相關(guān)設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這將激勵(lì)服務(wù)業(yè)企業(yè)創(chuàng)新。四是企業(yè)創(chuàng)新包括新工藝和新產(chǎn)品以及研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的增強(qiáng)，這將推動(dòng)工藝升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和功能升級(jí)，并為鏈條升級(jí)奠定基礎(chǔ)。特別是國(guó)內(nèi)中間品部門的創(chuàng)新，可以提高國(guó)內(nèi)中間品的技術(shù)含量、質(zhì)量和多樣性，從而替代進(jìn)口中間品，提高中國(guó)在全球價(jià)值鏈上創(chuàng)造的增加值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全球價(jià)值鏈升級(jí)。

第三，“營(yíng)改增”提升了生產(chǎn)率。具體而言，“營(yíng)改增”降低了企業(yè)稅負(fù)，消除服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的有效稅率差異，優(yōu)化資本在不同產(chǎn)業(yè)間的配置，糾正資本在服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的結(jié)構(gòu)性錯(cuò)配，進(jìn)而提高生產(chǎn)率（孫正等，2020）［13］，而生產(chǎn)率與全球價(jià)值鏈上的工藝升級(jí)直接相關(guān)。另外，基于Melitz（2003）的異質(zhì)性企業(yè)貿(mào)易理論模型，生產(chǎn)率的提高不僅能增加企業(yè)出口概率，還能擴(kuò)大企業(yè)出口規(guī)模［21］。出口能力的增強(qiáng)，有助于企業(yè)開(kāi)拓新市場(chǎng)，在全球價(jià)值鏈上獲得更具優(yōu)勢(shì)的地位?；谏鲜龇治?，本文提出假設(shè)2。

H2：“營(yíng)改增”通過(guò)促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工、激勵(lì)創(chuàng)新和提高生產(chǎn)率，推動(dòng)全球價(jià)值鏈升級(jí)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型設(shè)定

考慮各地啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的時(shí)間不同，本文采用多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型，實(shí)證分析“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的影響，構(gòu)建模型如下：

[Dvarit=β0+β1vati×postt+∑βjControljit+λi+ηt+εit] （1）

[Upstreamnessit=β0+β1vati×postt+" " " " " " " " " " " " " " " " ∑βjControljit+λi+ηt+εit] （2）

[Positionit=β0+β1vati×postt+∑βjControljit+λi+ηt+εit] （3）

其中：i和t分別表示城市和年份；Dvarit、Upstreamnessit、Positionit分別表示城市的出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)，三者共同反映城市的全球價(jià)值鏈升級(jí)狀況；vati為“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的虛擬變量，如果城市i是“營(yíng)改增”試點(diǎn)，取值為1，否則為0；postt為“營(yíng)改增”試點(diǎn)前后的虛擬變量，試點(diǎn)當(dāng)年以及之后年份取值為1，否則為0；vati × postt是核心解釋變量，表示“營(yíng)改增”改革；Controljit表示控制變量合集；[β0]表示常數(shù)項(xiàng)，[β1]和[βj]表示待估系數(shù)；[λi]表示城市固定效應(yīng)；[ηt]表示年份固定效應(yīng)；[εit]表示隨機(jī)誤差項(xiàng)。

（二）變量選取

1. 被解釋變量

本文的被解釋變量是城市全球價(jià)值鏈升級(jí)狀況。已有研究對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的測(cè)算方法和量化指標(biāo)尚未達(dá)成一致，本文選用三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行衡量。三個(gè)指標(biāo)均是正向指標(biāo)，即指標(biāo)數(shù)值越大，全球價(jià)值鏈分工地位越高。

第一個(gè)指標(biāo)是城市的出口國(guó)內(nèi)增加值率（Dvarit）。出口國(guó)內(nèi)增加值率越高，說(shuō)明城市出口在價(jià)值鏈上產(chǎn)生的增加值越多，真實(shí)利得越大。參照已有文獻(xiàn)的研究方法（Upward等，2013；余泳澤等，2019）［22-23］，本文利用中國(guó)海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的微觀數(shù)據(jù)測(cè)算城市層面的出口國(guó)內(nèi)增加值率。首先，根據(jù)企業(yè)進(jìn)出口交易數(shù)據(jù)中的生產(chǎn)地或消費(fèi)地，識(shí)別出口城市和進(jìn)口城市。其次，利用海關(guān)HS編碼與廣義經(jīng)濟(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)（BEC）的對(duì)照表，識(shí)別進(jìn)口城市的進(jìn)口中間品。由于加工貿(mào)易進(jìn)口中間品幾乎全部用于出口品生產(chǎn)，這一步識(shí)別主要針對(duì)一般貿(mào)易進(jìn)口。同時(shí)，假設(shè)一般貿(mào)易進(jìn)口中間品等比例用于國(guó)內(nèi)銷售品和一般貿(mào)易出口品生產(chǎn)。再次，根據(jù)企業(yè)名稱識(shí)別貿(mào)易代理商，并計(jì)算各城市通過(guò)貿(mào)易代理商間接進(jìn)口的比例和間接出口的比例，進(jìn)而計(jì)算出各城市在加工貿(mào)易和一般貿(mào)易這兩種貿(mào)易方式下的總進(jìn)口和總出口。最后，采用如下公式計(jì)算城市的出口國(guó)內(nèi)增加值率：

[Dvarit=1-Mtotalitp|BEC+EtotalitoYit-EtotalitpMtotalito|BECEtotalitp+Etotalito] （4）

其中：p和o分別表示加工貿(mào)易和一般貿(mào)易；BEC表示中間品；total表示考慮貿(mào)易代理商之后的總進(jìn)口和總出口；M表示進(jìn)口；E表示出口；Y表示城市總產(chǎn)出，總產(chǎn)出減去加工貿(mào)易出口，近似等于國(guó)內(nèi)銷售加上一般貿(mào)易出口。城市總產(chǎn)出數(shù)據(jù)用城市規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值近似表示。

第二個(gè)指標(biāo)是城市的上游度（Upstreamnessit）。上游度越大，表示城市出口產(chǎn)品離最終消費(fèi)者越遠(yuǎn)，說(shuō)明城市越處于上游，在全球價(jià)值鏈上更多地?fù)?dān)任中間品提供者而非使用者的角色。首先，根據(jù)已有研究的測(cè)算方法（Antràs和Chor，2018）［24］，利用OECD的跨國(guó)投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)，計(jì)算中國(guó)各行業(yè)的上游度（4）。其次，將海關(guān)HS編碼與OECD跨國(guó)投入產(chǎn)出表中的行業(yè)進(jìn)行匹配，并將中國(guó)海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的微觀數(shù)據(jù)加總到城市-行業(yè)層面，計(jì)算得到各城市不同行業(yè)出口占城市總出口的比例。最后，采用如下公式計(jì)算城市上游度：

[Upstreamnessit=∑sEsitEitUst] （5）

其中：s表示行業(yè)；E表示出口；U表示行業(yè)上游度。

第三個(gè)指標(biāo)是城市的全球價(jià)值鏈位置指數(shù)（Positionit）。位置指數(shù)越高，說(shuō)明城市在全球價(jià)值鏈上的前向長(zhǎng)度越長(zhǎng)、后向長(zhǎng)度越短，從而表明城市越處于上游（Wang等，2017）［25］。本文利用OECD的跨國(guó)投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)，計(jì)算中國(guó)各行業(yè)的全球價(jià)值鏈前向長(zhǎng)度和后向長(zhǎng)度（5），并將海關(guān)HS編碼與各行業(yè)進(jìn)行對(duì)照，按照如下公式計(jì)算城市在全球價(jià)值鏈上的位置指數(shù)：

[Positionit=∑sEsitEitLength_fstLength_bst] （6）

其中，Length_f和Length_b分別表示全球價(jià)值鏈的前向長(zhǎng)度和后向長(zhǎng)度。

2. 核心解釋變量

本文的核心解釋變量是“營(yíng)改增”改革（vati[×]postt）。“營(yíng)改增”逐年推進(jìn)，如果城市i在T年進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，那么對(duì)于t≥T，vati[×]postt=1；反之，取值為0。借鑒已有研究的做法（孫曉華等，2020）［11］，對(duì)于試點(diǎn)時(shí)間在下半年的省份，將其改革時(shí)間定義為試點(diǎn)啟動(dòng)的后一年。具體而言，上海的改革時(shí)間為2012年，北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江和湖北的改革時(shí)間設(shè)定為2013年，全國(guó)其他省份的改革時(shí)間設(shè)定為2014年（6）。

3. 控制變量

本文控制變量合集（Controljit）控制城市特征對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的影響。所用控制變量主要是影響全球價(jià)值鏈升級(jí)并可能與某地區(qū)是否成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)的相關(guān)變量。在模型中加入這些變量，可以控制試點(diǎn)地區(qū)（即處理組）和非試點(diǎn)地區(qū)（即對(duì)照組）由這些變量所導(dǎo)致的全球價(jià)值鏈升級(jí)趨勢(shì)差異，從而滿足雙重差分法的使用前提，即平行趨勢(shì)條件。2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》提到，綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開(kāi)展試點(diǎn)。服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有關(guān)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高、教育和科技水平較高的地區(qū)，一般財(cái)政狀況較好，征管遵從度較高；規(guī)模較大、開(kāi)放度較高的地區(qū)，往往有較大的輻射效應(yīng)和示范作用。因此，地區(qū)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、開(kāi)放度以及教育和科技水平，可能會(huì)影響“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的選擇，同時(shí)，這些因素也會(huì)影響全球價(jià)值鏈升級(jí)。

本文選用的城市層面控制變量包括：①城市人口（Popu），取對(duì)數(shù)衡量。②人均GDP（Pcgdp）的對(duì)數(shù)，反映城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。③第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重（Sec_gdp）和第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重（Ter_gdp），反映城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。④實(shí)際使用外資金額（Fdi）的對(duì)數(shù)，反映城市開(kāi)放度。⑤城市教育和科技水平（Edutech），用教育和科技支出占財(cái)政支出的比重衡量。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源及說(shuō)明

本文選取2010—2015年我國(guó)地級(jí)城市作為樣本。樣本期選擇基于兩點(diǎn)考慮：一是我國(guó)于2004—2009年進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，且在2008—2009年全球金融危機(jī)期間，全球價(jià)值鏈發(fā)展停滯，因此，本文選擇2010年為研究起點(diǎn)，以避免增值稅轉(zhuǎn)型改革和金融危機(jī)的干擾；二是“營(yíng)改增”自2016年5月全面推廣后，中央和地方增值稅分成比例由75∶25變?yōu)?0∶50，為避免財(cái)政分權(quán)調(diào)整對(duì)研究結(jié)果的影響，本文樣本期截至2015年。

本文采用2010—2015年中國(guó)海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的企業(yè)交易數(shù)據(jù)、OECD的跨國(guó)投入產(chǎn)出表以及對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)的UIBE GVC Index數(shù)據(jù)庫(kù)，計(jì)算城市層面全球價(jià)值鏈升級(jí)指標(biāo)，包括出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)。具體而言：第一，中國(guó)海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的企業(yè)交易數(shù)據(jù)包括貿(mào)易企業(yè)名稱、產(chǎn)品的海關(guān)HS編碼、出口品生產(chǎn)城市、進(jìn)口品消費(fèi)城市、貿(mào)易方式（加工貿(mào)易或一般貿(mào)易）、進(jìn)口額、出口額等，其中企業(yè)名稱可用于識(shí)別貿(mào)易代理商?；谑澜玢y行的世界綜合貿(mào)易解決方案（WITS）數(shù)據(jù)庫(kù)，可將海關(guān)HS編碼與BEC分類對(duì)應(yīng)起來(lái)，從而識(shí)別出中間品。再利用上述數(shù)據(jù)，基于式（4），可計(jì)算出城市的出口國(guó)內(nèi)增加值率。第二，基于OECD的跨國(guó)投入產(chǎn)出表和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)的UIBE GVC Index數(shù)據(jù)庫(kù)，可計(jì)算中國(guó)行業(yè)層面的上游度、全球價(jià)值鏈的前向長(zhǎng)度和后向長(zhǎng)度，其中行業(yè)按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類（ISIC）?；赪ITS數(shù)據(jù)庫(kù)，可將海關(guān)HS編碼與ISIC行業(yè)對(duì)應(yīng)起來(lái)，從而得到各城市各行業(yè)的出口數(shù)據(jù)，再根據(jù)式（5）和式（6）可計(jì)算出城市的上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)。

城市特征數(shù)據(jù)來(lái)自歷年《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》。此外，刪除沒(méi)有出口貿(mào)易和數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的地級(jí)市樣本，最終選取2010—2015年228個(gè)地級(jí)市共計(jì)1 280個(gè)樣本。主要變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表1所列。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果分析

1. 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

本文采用模型（1）—（3）進(jìn)行基準(zhǔn)回歸，實(shí)證檢驗(yàn)“營(yíng)改增”對(duì)城市沿全球價(jià)值鏈升級(jí)的影響，結(jié)果見(jiàn)表2所列。表2列（1）、列（3）和列（5）的估計(jì)結(jié)果表明，在未加入城市控制變量的情形下，“營(yíng)改增”對(duì)出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)的影響均在5%的水平上顯著，其影響系數(shù)分別為0.031、0.090和0.017。列（2）、列（4）和列（6）的估計(jì)結(jié)果表明，在加入城市特征控制變量后，“營(yíng)改增”對(duì)出口國(guó)內(nèi)增加值率的影響仍在5%的水平上顯著，影響系數(shù)仍為0.031，與出口國(guó)內(nèi)增加值率的樣本均值（0.890）相比，這相當(dāng)于使其提升3.5%；“營(yíng)改增”對(duì)上游度的影響在1%的水平上顯著，影響系數(shù)為0.109，與上游度的樣本均值（4.363）相比，這相當(dāng)于使其提升2.5%；“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈位置指數(shù)的影響也在1%的水平上顯著，影響系數(shù)為0.020，與全球價(jià)值鏈位置指數(shù)的樣本均值（0.686）相比，這相當(dāng)于使其提升2.9%。

基準(zhǔn)回歸結(jié)果驗(yàn)證了H1，即“營(yíng)改增”顯著促進(jìn)全球價(jià)值鏈升級(jí)，具體表現(xiàn)為“營(yíng)改增”使出口國(guó)內(nèi)增加值率提升3.5%，使上游度提升2.5%，使全球價(jià)值鏈位置指數(shù)提升2.9%。城市全球價(jià)值鏈升級(jí)是一個(gè)長(zhǎng)期的轉(zhuǎn)變過(guò)程，不是一蹴而就的，從這一點(diǎn)看，“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的影響幅度并不小。在“營(yíng)改增”后，城市能以更具優(yōu)勢(shì)的地位參與國(guó)際生產(chǎn)分工，并能從中獲得更多收益。

2. 平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

平行趨勢(shì)是雙重差分法的前提條件。本文以“營(yíng)改增”改革前一期為基準(zhǔn)，采用事件分析法進(jìn)行平行趨勢(shì)檢驗(yàn)，結(jié)果如圖1所示。圖1顯示，“營(yíng)改增”改革后，出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)顯著提升，而改革前試點(diǎn)城市和非試點(diǎn)城市的全球價(jià)值鏈升級(jí)指標(biāo)并沒(méi)有顯著差異。這說(shuō)明，研究符合平行趨勢(shì)假定。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1. 替換被解釋變量

本文用城市出口產(chǎn)品復(fù)雜度（Pci）反映全球價(jià)值鏈升級(jí)。每種產(chǎn)品的復(fù)雜度指數(shù)來(lái)自哈佛大學(xué)ATLAS數(shù)據(jù)庫(kù)。以每種產(chǎn)品出口占城市總出口的比重作為權(quán)重，進(jìn)行加權(quán)平均，得到城市層面的出口復(fù)雜度，回歸結(jié)果見(jiàn)表3列（1）。結(jié)果表明，核心解釋變量的估計(jì)系數(shù)為0.053，依然在10%的水平上顯著為正，說(shuō)明當(dāng)用城市出口復(fù)雜度衡量全球價(jià)值鏈升級(jí)時(shí)，“營(yíng)改增”仍產(chǎn)生積極作用。

2. 三重差分法

本文采用三重差分法（DDD）計(jì)算城市-行業(yè)層面的出口國(guó)內(nèi)增加值率。首先，將HS編碼與四位數(shù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)進(jìn)行匹配，在城市和四位數(shù)行業(yè)的維度上，采用式（4）計(jì)算城市-行業(yè)的出口國(guó)內(nèi)增加值率。其次，借鑒范子英和彭飛（2017）［10］的做法，根據(jù)2007年中國(guó)投入產(chǎn)出表135個(gè)部門的直接消耗系數(shù)矩陣，計(jì)算制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)程度，即制造業(yè)服務(wù)化程度。然后，將四位數(shù)行業(yè)與投入產(chǎn)出表的部門進(jìn)行匹配，得到四位數(shù)行業(yè)對(duì)應(yīng)的服務(wù)化程度。最后，由于“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)化程度較高的制造業(yè)影響較大，而對(duì)服務(wù)化程度較低的制造業(yè)影響較小，在雙重差分法的基礎(chǔ)上，引入行業(yè)維度進(jìn)行三重差分分析。核心解釋變量乘以行業(yè)服務(wù)化程度（Serv）的三重差分模型回歸結(jié)果見(jiàn)表3列（2），vat×post×Serv的估計(jì)系數(shù)為0.703，在10%的水平上顯著。另外，按照行業(yè)服務(wù)化程度的中位數(shù)，生成分組的虛擬變量（Serv_group）反映行業(yè)服務(wù)化程度高低，核心解釋變量乘以Serv_group的三重差分模型回歸結(jié)果見(jiàn)表3列（3），vat×post×Serv_group的系數(shù)為0.006，在5%的水平上顯著。這說(shuō)明，從城市-行業(yè)層面看，“營(yíng)改增”提高了出口國(guó)內(nèi)增加值率，這與基于城市層面的基準(zhǔn)回歸結(jié)果一致。

3.安慰劑檢驗(yàn)

首先，隨機(jī)生成一份“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市名單，從而生成一個(gè)虛假的改革變量，并相應(yīng)地得到一個(gè)虛假的估計(jì)系數(shù)。其次，將此過(guò)程重復(fù)1 000次，得到1 000個(gè)虛假的估計(jì)系數(shù)。然后，描繪這些虛假估計(jì)系數(shù)的分布，如圖2所示。結(jié)果顯示，無(wú)論被解釋變量是出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度還是全球價(jià)值鏈位置指數(shù)，這1 000個(gè)估計(jì)系數(shù)的分布都在零的附近，服從正態(tài)分布，而且基準(zhǔn)回歸的估計(jì)系數(shù)并不落在分布范圍之內(nèi)，這符合安慰劑檢驗(yàn)的預(yù)期。換言之，隨機(jī)抽取“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市和試點(diǎn)時(shí)間，不會(huì)產(chǎn)生顯著影響，也不會(huì)得到基準(zhǔn)回歸的估計(jì)系數(shù)。

五、影響機(jī)制及異質(zhì)性分析

（一）影響機(jī)制分析

基于理論分析，“營(yíng)改增”通過(guò)影響專業(yè)化分工、創(chuàng)新和生產(chǎn)率對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)產(chǎn)生作用。參考江艇（2022）［26］關(guān)于機(jī)制檢驗(yàn)的建議，構(gòu)建模型如下：

[Specializationit=β0+β1vati×postt+∑βjControljit+λi+ηt+εit] （7）

[Innovationit=β0+β1vati×postt+" " " " " " " " " " " " " ∑βjControljit+λi+ηt+εit] （8）

[Tfpit=β0+β1vati×postt+∑βjControljit+λi+ηt+εit] （9）

其中，Specializationit、Innovationit、Tfpit分別表示城市專業(yè)化分工、城市創(chuàng)新水平和城市全要素生產(chǎn)率。具體而言：第一，城市專業(yè)化分工（Specializationit）的衡量方法是用城市的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)人員數(shù)與制造業(yè)人員數(shù)之比，除以全國(guó)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（7）人員數(shù)與制造業(yè)人員數(shù)之比（柴志賢和何偉財(cái)，2016）［27］，計(jì)算所需數(shù)據(jù)來(lái)自歷年《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》。第二，城市創(chuàng)新水平（Innovationit），用城市的國(guó)內(nèi)專利申請(qǐng)數(shù)的對(duì)數(shù)（Patent）、國(guó)際專利申請(qǐng)數(shù)加1再取對(duì)數(shù)（Pct）這兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量（8）。城市創(chuàng)新，既包括各城市在中國(guó)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的國(guó)內(nèi)專利，也包括在世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織的《專利合作條約》中的國(guó)際專利。國(guó)內(nèi)專利數(shù)據(jù)來(lái)自中國(guó)研究數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)（CNRDS），國(guó)際專利數(shù)據(jù)來(lái)自O(shè)ECD的HAN數(shù)據(jù)庫(kù)。第三，城市的全要素生產(chǎn)率取對(duì)數(shù)（Tfpit），用隨機(jī)前沿方法（SFA）計(jì)算，計(jì)算所需數(shù)據(jù)來(lái)自歷年《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》。

機(jī)制檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表4所列。表4列（1）結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”對(duì)專業(yè)化分工的影響系數(shù)為0.123，在5%的水平上顯著，這說(shuō)明“營(yíng)改增”促進(jìn)了城市專業(yè)化分工。列（2）結(jié)果表明，“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)內(nèi)專利申請(qǐng)數(shù)的影響系數(shù)為0.146，在5%的水平上顯著。從列（3）可以看出，“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)際專利申請(qǐng)數(shù)的影響系數(shù)為0.159，也在5%的水平上顯著。這說(shuō)明“營(yíng)改增”有激勵(lì)創(chuàng)新作用，改革后的國(guó)內(nèi)專利和國(guó)際專利均顯著增加。從列（4）可以看出，“營(yíng)改增”對(duì)城市的全要素生產(chǎn)率的影響系數(shù)為0.040，在10%的水平上顯著，這說(shuō)明改革產(chǎn)生了積極的生產(chǎn)率效應(yīng)。上述結(jié)果驗(yàn)證了H2，即“營(yíng)改增”能夠促進(jìn)專業(yè)化分工、激勵(lì)創(chuàng)新、提高生產(chǎn)率，從而推動(dòng)全球價(jià)值鏈升級(jí)。

（二）異質(zhì)性分析

1. 城市區(qū)位異質(zhì)性

不同區(qū)域在全球價(jià)值鏈上的地位存在差異。圖3展示了“營(yíng)改增”前（2010—2011年）東部、中部和西部城市的上游度分布?？梢钥闯觯瑬|部城市上游度高于中部、西部；而中部、西部城市上游度相近，中部城市上游度略高于西部。

全球價(jià)值鏈地位的區(qū)域異質(zhì)性可能帶來(lái)“營(yíng)改增”影響的區(qū)域異質(zhì)性。分區(qū)域回歸結(jié)果見(jiàn)表5所列。從列（1）—（6）可以看出，在中西部地區(qū)，“營(yíng)改增”對(duì)出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)的影響系數(shù)分別為0.024、0.176和0.022，均在5%的水平上顯著；而在東部地區(qū)，“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的三個(gè)指標(biāo)的影響均不顯著。這說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的積極作用主要體現(xiàn)在中西部城市，而非東部城市。

2. 城市稅負(fù)異質(zhì)性

“營(yíng)改增”是減稅降費(fèi)的重要舉措。稅負(fù)水平不同的城市，受“營(yíng)改增”的影響可能存在差異。本文采用城市財(cái)政收入占城市生產(chǎn)總值的比重反映城市稅負(fù)，并按照該指標(biāo)在“營(yíng)改增”改革前的中位數(shù)，將樣本劃分為稅負(fù)較低城市和稅負(fù)較高城市兩組，分組回歸結(jié)果見(jiàn)表5列（7）—（12）。結(jié)果顯示，在稅負(fù)較高城市，“營(yíng)改增”對(duì)出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)的影響系數(shù)分別為0.041、0.110和0.020，并分別在1%、10%和5%的水平上顯著；而在稅負(fù)較低城市，“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的三個(gè)指標(biāo)的影響均不顯著。這說(shuō)明“營(yíng)改增”的價(jià)值鏈升級(jí)效應(yīng)在稅負(fù)較高的城市更為明顯。

3. 城市金融業(yè)市場(chǎng)化程度異質(zhì)性

本文采用中國(guó)分省份市場(chǎng)化指數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)的金融業(yè)市場(chǎng)化指數(shù)，并以該指標(biāo)在“營(yíng)改增”改革前的中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將樣本劃分為金融業(yè)市場(chǎng)化程度較高組和金融業(yè)市場(chǎng)化程度較低組，分組回歸結(jié)果見(jiàn)表5列（13）—（18）。結(jié)果顯示，在金融業(yè)市場(chǎng)化程度較高的省份，“營(yíng)改增”僅對(duì)全球價(jià)值鏈位置指數(shù)有顯著正向影響，影響系數(shù)為0.010，在10%的水平上顯著，但“營(yíng)改增”對(duì)出口國(guó)內(nèi)增加值率和上游度沒(méi)有顯著影響；而在金融業(yè)市場(chǎng)化程度較低的省份，“營(yíng)改增”對(duì)出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)均有顯著正向影響，影響系數(shù)分別為0.044、0.169和0.024，均在1%的水平上顯著。這說(shuō)明“營(yíng)改增”主要在金融業(yè)市場(chǎng)化程度較低的地區(qū)發(fā)揮促進(jìn)價(jià)值鏈升級(jí)的作用，稅制改革在一定程度上緩解了金融市場(chǎng)發(fā)展不足的矛盾。

4. 城市小規(guī)模納稅人異質(zhì)性

“營(yíng)改增”打通了服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，然而，這僅適用于增值稅一般納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，并且很多小規(guī)模納稅人享受免稅，這導(dǎo)致部分抵扣鏈條中斷。因此，在有較多小規(guī)模納稅人的城市，“營(yíng)改增”的效果可能大打折扣。本文采用2010—2011年全國(guó)稅收調(diào)查數(shù)據(jù)中的企業(yè)數(shù)據(jù)，從中識(shí)別出增值稅小規(guī)模納稅人，并計(jì)算各城市在“營(yíng)改增”前的小規(guī)模納稅人數(shù)量，再以其中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將樣本劃分為小規(guī)模納稅人較多的城市和小規(guī)模納稅人較少的城市，分組回歸結(jié)果見(jiàn)表5列（19）—（24）。結(jié)果顯示，在小規(guī)模納稅人較多的城市，“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的三個(gè)指標(biāo)均無(wú)顯著影響；而在小規(guī)模納稅人較少的城市，“營(yíng)改增”對(duì)出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度、全球價(jià)值鏈位置指數(shù)均有顯著正向影響，影響系數(shù)分別為0.042、0.214和0.032，均在1%的水平上顯著。

六、主要結(jié)論與政策建議

（一）主要結(jié)論

在雙循環(huán)新發(fā)展格局下，全球價(jià)值鏈升級(jí)是提升國(guó)際循環(huán)質(zhì)量和水平的重要內(nèi)容?！盃I(yíng)改增”作為中國(guó)近年來(lái)減稅降費(fèi)的一項(xiàng)重大舉措，有“放水養(yǎng)魚(yú)”培育新動(dòng)能的作用。本文在理論上闡明“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的作用機(jī)制，利用2010—2015年中國(guó)海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的微觀數(shù)據(jù)和OECD的跨國(guó)投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)，測(cè)算城市層面不同維度的全球價(jià)值鏈升級(jí)指標(biāo)，包括城市的出口國(guó)內(nèi)增加值率、上游度和全球價(jià)值鏈位置指數(shù)。在此基礎(chǔ)上，采用多時(shí)點(diǎn)雙重差分法，實(shí)證分析“營(yíng)改增”對(duì)城市沿全球價(jià)值鏈升級(jí)的影響及其作用機(jī)制。研究結(jié)果表明：①“營(yíng)改增”促進(jìn)城市向全球價(jià)值鏈高端攀升?！盃I(yíng)改增”不僅提高了城市出口國(guó)內(nèi)增加值率，增加了城市參與全球價(jià)值鏈的真實(shí)利得，也提升了城市上游度以及城市在全球價(jià)值鏈上的位置指數(shù)，促使城市在全球價(jià)值鏈上的角色從中間品使用者向中間品提供者轉(zhuǎn)變，從而占據(jù)更具優(yōu)勢(shì)的分工地位。②在全球價(jià)值鏈的分析框架下，“營(yíng)改增”主要通過(guò)專業(yè)化分工、創(chuàng)新和生產(chǎn)率等機(jī)制影響工藝升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)、功能升級(jí)和鏈條升級(jí)，從而促進(jìn)全球價(jià)值鏈升級(jí)。具體而言，“營(yíng)改增”促進(jìn)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)分工，增加了城市申請(qǐng)的國(guó)內(nèi)專利數(shù)和國(guó)際專利數(shù)，也提升了城市全要素生產(chǎn)率，進(jìn)而推動(dòng)城市沿全球價(jià)值鏈升級(jí)。③“營(yíng)改增”的影響存在異質(zhì)性。在中西部城市、稅負(fù)較高城市、金融業(yè)市場(chǎng)化程度較低的城市和小規(guī)模納稅人較少的城市，“營(yíng)改增”對(duì)全球價(jià)值鏈升級(jí)的促進(jìn)作用更為顯著。

（二）政策建議

基于以上研究結(jié)論，本文提出如下政策建議：

第一，進(jìn)一步降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，助力全球價(jià)值鏈升級(jí)。完善減稅降費(fèi)政策，加大減稅降費(fèi)力度。做好減稅降費(fèi)政策效果評(píng)估，厘清政策影響及其作用機(jī)制，相應(yīng)做出優(yōu)化調(diào)整，以提高政策有效性。政策效果評(píng)估應(yīng)較為全面，不能僅停留在政策的直接受益對(duì)象，應(yīng)從上下游和整個(gè)價(jià)值鏈的視角考察政策效果。例如，“營(yíng)改增”的直接對(duì)象是服務(wù)業(yè)企業(yè)，但改革不僅減輕了服務(wù)業(yè)稅負(fù)，還推動(dòng)了全球價(jià)值鏈地位攀升。

第二，進(jìn)一步完善增值稅制度，暢通抵扣鏈條。完善增值稅小規(guī)模納稅人納稅辦法，完全打通增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)上下游融合發(fā)展，從而促進(jìn)全球價(jià)值鏈升級(jí)?！盃I(yíng)改增”后，現(xiàn)行增值稅制度下仍存在大量的小規(guī)模納稅人群體，這實(shí)際上導(dǎo)致了一部分增值稅抵扣鏈條中斷。可考慮將簡(jiǎn)易計(jì)稅和稅收優(yōu)惠等折算為一般的稅收抵扣辦法，從而完全打通增值稅抵扣鏈條。同時(shí)，進(jìn)一步簡(jiǎn)化增值稅稅率檔次，暢通抵扣鏈條。

第三，因地制宜實(shí)施減稅降費(fèi)政策。政策可適當(dāng)側(cè)重于中西部城市、稅負(fù)較高城市和金融業(yè)市場(chǎng)化程度較低的城市，以進(jìn)一步提升這些城市的活力，加速其沿全球價(jià)值鏈升級(jí)。長(zhǎng)期以來(lái)，中西部城市承接了東部產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，這幫助了中西部城市參與全球價(jià)值鏈升級(jí)。然而，僅僅參與是不夠的，下一步，應(yīng)采取積極措施，助力中西部城市在全球價(jià)值鏈上躍升。此外，在實(shí)施減稅降費(fèi)政策時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中西部城市的財(cái)力保障，如調(diào)整增值稅地區(qū)劃分、適當(dāng)增加中央轉(zhuǎn)移支付等，以避免中西部城市因減稅降費(fèi)等政策而出現(xiàn)較大的財(cái)政赤字。

注 釋：

（1）根據(jù)2018年4月印發(fā)的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下，符合條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

（2）根據(jù)2023年1月9日發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》。

（3）根據(jù)2023年8月1日發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》。

（4）中國(guó)行業(yè)上游度的計(jì)算方法，具體見(jiàn)Antràs和Chor（2018）［24］的研究以及對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)UIBE GVC Index數(shù)據(jù)庫(kù)的說(shuō)明。

（5）中國(guó)行業(yè)全球價(jià)值鏈前向長(zhǎng)度和后向長(zhǎng)度的計(jì)算方法，具體見(jiàn)Wang等（2017）［25］的研究以及對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)UIBE GVC Index數(shù)據(jù)庫(kù)的說(shuō)明。

（6）上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間是2012年1月1日，北京試點(diǎn)時(shí)間是2012年9月1日，江蘇和安徽試點(diǎn)時(shí)間是2012年10月1日，福建和廣東試點(diǎn)時(shí)間是2012年11月1日，天津、浙江和湖北試點(diǎn)時(shí)間是2012年12月1日，全國(guó)其他省份啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革的時(shí)間是2013年8月1日。

（7）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委印發(fā)的《生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分類（2015）》，并考慮城市各行業(yè)從業(yè)人員數(shù)據(jù)的可得性，本文的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)、信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等。

（8）這樣處理是因?yàn)橐恍┏鞘械膰?guó)際專利申請(qǐng)數(shù)為零值。

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［責(zé)任編輯：陳建華］