徐先梅 李玲 岳媛

【摘 要】 《中國教育現(xiàn)代化2035》是新時代推進教育現(xiàn)代化、建設(shè)教育強國的綱領(lǐng)性文件。高校財務(wù)治理作為高校治理體系和治理能力的重要組成部分，是實現(xiàn)教育現(xiàn)代化的重要保障。高校預(yù)算績效管理是高校微觀財務(wù)治理的主要方式（含預(yù)算管理、成本核算、績效評價、資源配置）。文章基于我國高校預(yù)算績效管理的制度背景，參考《中國教育現(xiàn)代化2035》的戰(zhàn)略任務(wù)，對高等學(xué)校預(yù)算績效管理中存在的問題進行梳理，并提出優(yōu)化對策，重點構(gòu)建全方位、全過程、全覆蓋的全面預(yù)算管理機制，建立以戰(zhàn)略導(dǎo)向為主的預(yù)算績效評價體系，旨在研究我國高校財務(wù)治理如何更好發(fā)揮其功能。本研究致力于促進財務(wù)治理目標(biāo)，有助于管理成本的節(jié)約和辦學(xué)效率的提高，并為高校提升治理水平提供理論支持。

【關(guān)鍵詞】 教育現(xiàn)代化； 高校財務(wù)治理； 全面預(yù)算； 績效管理； 戰(zhàn)略導(dǎo)向

【中圖分類號】 G467；F275.5? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）08-0128-08

一、引言

習(xí)近平總書記強調(diào)，建設(shè)教育強國，龍頭是高等教育。黨的二十大報告在教育工作方面也提出了一系列新論斷、新要求，特別是對高等教育發(fā)展方面的部署，將重新構(gòu)建中國式高等教育現(xiàn)代化體系。面向教育現(xiàn)代化需求，高校要充分發(fā)揮好“龍頭作用”，把握好“重中之重”的戰(zhàn)略地位，深化改革、積極創(chuàng)新，全面提升教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平。全面實施預(yù)算績效管理正是推進教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。預(yù)算績效管理最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30年代的美國，此后，“新公共管理運動”進一步強調(diào)政府預(yù)算的政府責(zé)任和部門目標(biāo)導(dǎo)向。20世紀(jì)80年代和90年代，相繼興起了“高?？冃гu價運動”和“高校問責(zé)運動”，要求高校制定普遍適用且可比的績效評價標(biāo)準(zhǔn)。盡管早期績效評價更多地為教學(xué)質(zhì)量評估服務(wù)，但美國高校逐漸建立起規(guī)范的績效評價體系。隨后，“問責(zé)運動”深入發(fā)展，預(yù)算績效管理受到關(guān)注和重視。Borgia et al.[1]指出預(yù)算績效管理有助于提高資金效益和科研成果轉(zhuǎn)化率。Gaither et al.[2]認(rèn)為政策制定者應(yīng)關(guān)注高?？冃гu價的應(yīng)用，以優(yōu)化教育資源分配?？冃c預(yù)算的關(guān)系受到重視，美國各州開始研究將高?？冃гu價應(yīng)用于預(yù)算分配。國外高校紛紛建立相應(yīng)的預(yù)算績效管理體系。

我國高校預(yù)算績效研究起步較晚，但發(fā)展迅速。王明秀等[3]提出了評價高校預(yù)算績效的方法，強調(diào)預(yù)算分配的合理性?？冃гu價能將高校戰(zhàn)略發(fā)展和執(zhí)行效果聯(lián)系起來，是實現(xiàn)預(yù)算合理分配的重要手段。張曉嵐等[4]提出高校績效評價應(yīng)從預(yù)算管理的全過程出發(fā)。王麗萍等[5]正式提出高校預(yù)算績效管理模式的構(gòu)想，陳少杏[6]將其定義為“運用科學(xué)、合理的方法綜合評價高校財務(wù)預(yù)算的過程和結(jié)果”。預(yù)算績效評價結(jié)果作為預(yù)算資金分配的依據(jù)，發(fā)揮了優(yōu)化資源配置、提高資金使用效率的作用，同時也是高校發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。在當(dāng)前教育現(xiàn)代化的背景下，高校的財務(wù)治理工作需樹立“大財務(wù)觀”“績效引領(lǐng)”“精細(xì)管理”的理念，預(yù)算績效管理作為重要環(huán)節(jié)，更要關(guān)注預(yù)算編制和績效目標(biāo)以更好地實現(xiàn)“錢效融合”?；诖?，本文參考《中國教育現(xiàn)代化2035》的戰(zhàn)略任務(wù)，總結(jié)了我國高校預(yù)算管理現(xiàn)存問題，并借鑒北京市財政系統(tǒng)與企業(yè)預(yù)算績效管理經(jīng)驗提出對策與建議，旨在研究我國高校財務(wù)治理如何更好發(fā)揮其功能。

本文的貢獻體現(xiàn)在：第一，具有獨到的學(xué)術(shù)價值。以高校財務(wù)治理為切入點，強化教育現(xiàn)代化研究，拓展教育現(xiàn)代化的研究范疇；擬改變以權(quán)力制約為主的高校治理現(xiàn)狀，對標(biāo)“實現(xiàn)高等教育現(xiàn)代化”需求，從財務(wù)治理視角來擴寬高校治理研究新思路。第二，具有獨特的應(yīng)用價值。通過構(gòu)建高校預(yù)算績效管理財務(wù)體系，為政府推進國家教育現(xiàn)代化建設(shè)提供決策依據(jù)；提出高校預(yù)算績效管理優(yōu)化措施，為完善高校財務(wù)治理機制提供指引。本文著眼于“形成全社會（政府、學(xué)校、社會）共同參與的高校財務(wù)治理新格局”，以實現(xiàn)高等教育治理現(xiàn)代化，夯實教育現(xiàn)代化基礎(chǔ)。

二、研究綜述和制度背景

（一）高校預(yù)算績效管理的研究綜述

既有研究發(fā)現(xiàn)高校預(yù)算績效管理起到積極作用。20世紀(jì)初期產(chǎn)生的美國大學(xué)排行榜被認(rèn)為是績效評價體系的雛形。Gaither et al.[1]提出支出績效標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有可比性，Burke et al.[7]為美國政府撥款項目制定評價體系時從投入、過程和產(chǎn)出三方面進行指標(biāo)設(shè)定。Aghion et al.[8]主張制定績效指標(biāo)時考慮預(yù)算撥款計劃，以更好地評價高校的資金投入產(chǎn)出情況。Seal et al.[9]為美國州立高校建立了預(yù)算績效數(shù)據(jù)模型，預(yù)算績效評價效率和效果得到進一步提升。

高校在預(yù)算績效管理的實踐過程中卻存在意識薄弱、制度不健全、評價不科學(xué)、監(jiān)督不到位等諸多問題。對此，有眾多學(xué)者不斷對相關(guān)問題的解決方法展開研究。許江波等[10]曾提出以戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向、績效評價體系為基礎(chǔ)的預(yù)算績效管理方法。新預(yù)算制度下，高校預(yù)算績效管理存在諸多問題，需要優(yōu)化改革。張瑞敏[11]設(shè)計了預(yù)算績效管理框架體系，林源[12]提出預(yù)算績效目標(biāo)管理改進建議，劉超等[13]構(gòu)建了高校預(yù)算績效管理框架，張慧[14]嘗試建立我國高校預(yù)算績效指數(shù)。

我國的相關(guān)研究重點集中在高校預(yù)算績效評價體系方面。我國財務(wù)績效評價方面的研究成果最早為楊周復(fù)等[15]的《大學(xué)財務(wù)綜合評價研究》一書，該書為我國高校財務(wù)預(yù)算績效評價體系發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。此后的研究方法主要包括層次分析法、模糊評價法和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法等。陸媛[16]建立了涵蓋六方面的高校戰(zhàn)略績效評價模型；郭銀清[17]關(guān)注高校內(nèi)部院系的預(yù)算績效管理并致力于運用評價結(jié)果發(fā)揮約束和激勵作用；王美強等[18]使用DEA模型評價院系運行效率；劉國永等[19]圍繞項目決策、項目管理和項目績效，改進了高校預(yù)算績效評價模型。

在我國高校預(yù)算績效評價體系的構(gòu)建中，常引用平衡計分卡（BSC）和關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）等工具。沈鴻等[20]運用模糊層次分析法構(gòu)建了五元績效評價體系，喬聯(lián)寶等[21]使用EDA模型評價了教學(xué)和科研績效。新政府會計制度影響了高校預(yù)算績效評價的財務(wù)會計功能、成本核算和信息披露。近年有學(xué)者嘗試運用信息技術(shù)提高評價指標(biāo)的準(zhǔn)確性和效率，如王琳等[22]運用熵值法計算權(quán)重，保證預(yù)算績效執(zhí)行和落實的有效性。

（二）高校預(yù)算績效管理的制度梳理

高校預(yù)算績效管理是微觀財務(wù)治理的主要方式（含預(yù)算管理、成本核算、績效評價、資源配置）。我國高校預(yù)算績效管理大致可以分為形成、改革和發(fā)展三個階段。我國建立預(yù)算績效評價體系的要求自中共十六屆三中全會后，以績效評價為起點，經(jīng)歷了從立法規(guī)范到全面預(yù)算績效管理及持續(xù)細(xì)化完善的一系列制度歷程。表1展示了我國在此過程中的重要政策制度及其要點。

2018年《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》對高校預(yù)算績效管理提出針對性指導(dǎo)，首次明確提出了“動態(tài)調(diào)整、共建共享”的指標(biāo)構(gòu)建要求，強調(diào)以項目預(yù)算績效管理為切入點，要求高校成立專門的預(yù)算工作小組進行統(tǒng)籌管理，并具有完整的績效目標(biāo)和績效指標(biāo)。

三、基于我國高校的預(yù)算績效管理實踐的調(diào)查研究

為了深入了解高校預(yù)算績效管理的實踐情況，本文參考《中國教育現(xiàn)代化2035》的戰(zhàn)略任務(wù)，結(jié)合以往研究的空白點和薄弱環(huán)節(jié)，重點調(diào)查教育部直屬院校的預(yù)算績效管理實踐，并對問卷調(diào)研結(jié)果進行系統(tǒng)分析，從而為分析治理問題和提出對策做好資料的準(zhǔn)備。

（一）調(diào)查問卷整體情況

為獲取足夠的預(yù)算績效管理實踐所需的研究信息，本文通過問卷設(shè)計深入了解調(diào)查研究的問題。問題的排列符合邏輯順序，先請被試者回答院校、財務(wù)部門、財務(wù)人員的基本特征信息，再由淺入深、先易后難，從實務(wù)工作的具體問題設(shè)計逐漸過渡到工作模式的問題設(shè)計。

本次調(diào)查問卷有效填寫人次為167人。綜合類院校是受訪的主要類別，占比達到43.11%；理工類院校和財經(jīng)類院校分別占據(jù)了20.36%和13.77%的比例；其余院校的受訪比例較低。在受訪的167人中，處級領(lǐng)導(dǎo)的比例為61.68%，科級領(lǐng)導(dǎo)占比23.95%。98.2%受訪者的崗位涉及財務(wù)工作。同時，受訪者中大部分人的崗位與財務(wù)工作有關(guān)。受訪高校中，2022年度總預(yù)算收入為10億元～20億元的占比最高，為42.51%；其次是20億元～50億元的高校占比為40.12%。此外，47.9%的受訪者所在學(xué)校已經(jīng)建立了校院兩級財務(wù)管理體系。受訪者所在學(xué)?！叭匾淮蟆睕Q策制度的完善程度相對較高，比較完善和非常完善的選項占比達到了85.63%，其中比較完善的選項占比高達66.47%。

（二）預(yù)算績效管理情況

在所有的受訪者中，66.47%的人認(rèn)為基于預(yù)算績效管理和投入產(chǎn)出分析的財務(wù)考量因素應(yīng)該發(fā)揮基礎(chǔ)作用，并輔以其他考量因素；28.14%的人認(rèn)為應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用；5.39%的人認(rèn)為不需要發(fā)揮主導(dǎo)或基礎(chǔ)作用，只需滿足基本核算和報銷需求即可。大部分填寫者認(rèn)為高校支出預(yù)算管理需要具備合理的預(yù)算編制、合理的績效考核和可靠的成本核算三個條件，分別占比89.22%、94.61%、86.23%，如表2所示。

在高校學(xué)科資源配置的協(xié)調(diào)過程中需要考慮的重要因素方面，學(xué)科的戰(zhàn)略性是最受重視的因素，有163人選擇，占比為97.6%。學(xué)科的基礎(chǔ)性也是需要考慮的因素，有131人選擇，占比為78.44%。學(xué)科的公益性也被一部分人考慮到，有98人選擇，占比為58.68%，如表3所示。

學(xué)院上報年度支出預(yù)算的審批決策方式，最受歡迎的是校領(lǐng)導(dǎo)集體決策，占比46.71%；其次是分管財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)決策，占比32.34%。因此，上報年度支出預(yù)算的審批決策方式以校領(lǐng)導(dǎo)集體決策為主，分管財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)決策次之，建議學(xué)院在上報年度支出預(yù)算時，重點考慮這兩種決策方式。80.84%的受訪者認(rèn)為預(yù)算下達時應(yīng)向基層單位反饋預(yù)算調(diào)整的依據(jù)和原因。另外，還有13.17%的受訪者認(rèn)為如果基層預(yù)算單位不問及預(yù)算調(diào)整原因，則不主動反饋信息，如圖1所示。因此，大部分受訪者認(rèn)為預(yù)算下達時應(yīng)有信息反饋機制，且應(yīng)向基層單位反饋預(yù)算調(diào)整的依據(jù)和原因。

在考核周期方面，以過去三年為周期被認(rèn)為是較合理的高校預(yù)算績效考核周期，占比達53.89%；其次是當(dāng)年，占比為22.75%。過去五年和基于校長任期確定的占比分別為12.57%和8.38%。在預(yù)算績效管理中，預(yù)算績效評價未明確責(zé)任主體和具體期限的問題最為突出，占總有效次數(shù)的比例達到69.46%。另外，預(yù)算執(zhí)行中不能下放更多預(yù)算使用或調(diào)整權(quán)給基層單位的問題也比較突出，占總有效次數(shù)的比例為50.3%，如表4所示。

在支出預(yù)算的協(xié)調(diào)過程中，學(xué)校黨委是發(fā)揮監(jiān)督作用最為普遍的機制，比例為79.04%。其次是內(nèi)部審計，比例為59.88%。學(xué)校預(yù)算績效管理委員會也發(fā)揮了一定的監(jiān)督作用，比例為46.71%。教職工代表大會和學(xué)校教學(xué)委員會的監(jiān)督作用相對較小，比例分別為29.34%和5.39%。 學(xué)校學(xué)術(shù)委員會的監(jiān)督作用和其他機制發(fā)揮的監(jiān)督作用非常有限，比例分別為4.79%和2.99%。

四、我國高校預(yù)算績效管理的問題分析與經(jīng)驗借鑒

（一）我國高校預(yù)算績效管理的問題分析

經(jīng)過上述問卷分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的高校預(yù)算績效管理尚存在以下六個方面的問題：

1.預(yù)算績效管理體系缺少戰(zhàn)略導(dǎo)向

高校的預(yù)算績效管理本應(yīng)該根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解來進行預(yù)算目標(biāo)的評價，但是目前多數(shù)高校是分部門、分板塊分別進行績效評價，并沒有從整體運行來考察預(yù)算績效，導(dǎo)致難以進行公正、公平、合理的評價。從實踐上看，大多高校圍繞“產(chǎn)出→效益→滿意度”這個邏輯鏈來進行評價，并沒有對每一個專項進行獨特的、分門別類的指標(biāo)體系設(shè)計。

2.預(yù)算績效管理的全面性、整體性、靈活性欠缺

“重投入、輕管理、重支出、輕績效”的意識尚未根本改變，有的高校預(yù)算編制事前缺乏彈性和靈活性，有的則缺少對其必要的關(guān)注；有的高校預(yù)算編制與績效評價缺乏緊密聯(lián)系，出現(xiàn)編制預(yù)算時各部門爭搶資源，事后則不與產(chǎn)出或績效掛鉤，而監(jiān)管部門也不能充分發(fā)揮嚴(yán)格監(jiān)控的職能，致使預(yù)算績效管理在高校財務(wù)治理中不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3.規(guī)劃統(tǒng)籌和決策執(zhí)行能力弱，部門職能交叉重疊使資源分配不清

缺乏學(xué)科發(fā)展系統(tǒng)規(guī)劃，基于學(xué)科建設(shè)方案的任務(wù)分解不細(xì)；學(xué)科建設(shè)過程監(jiān)管不足，工作任務(wù)落實執(zhí)行不力；職能部門、院系之間的管理職能交叉重疊、協(xié)調(diào)配合不足，項目設(shè)置交叉重復(fù)，條塊化、碎片化嚴(yán)重難以形成工作合力和學(xué)科綜合優(yōu)勢。由此導(dǎo)致預(yù)算支出存在重復(fù)性，甚至導(dǎo)致預(yù)算超支與浪費嚴(yán)重的現(xiàn)象。

4.預(yù)算績效的激勵與約束作用不強

預(yù)算績效考核結(jié)果與員工激勵與約束機制之間的聯(lián)系不緊密或不合理，致使預(yù)算績效管理效果不佳?？冃ЫY(jié)果與預(yù)算安排和政策調(diào)整的掛鉤機制尚未建立，預(yù)算績效管理對優(yōu)化財政資源配置和提高政府效能的作用沒有充分發(fā)揮?？冃е笜?biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系的規(guī)范性和合理性、績效評價方法的科學(xué)性和公正性、績效管理信息系統(tǒng)的完善、第三方機構(gòu)的成熟度、績效管理人才的培養(yǎng)契合度還不夠高。

5.預(yù)算流程尚待規(guī)范和簡化

有的高校預(yù)算編制流于形式，或存在人為的主觀隨意性，有的高校預(yù)算編制又略顯復(fù)雜，很多收支列支額度及項目歸屬不清晰，還有的高校在預(yù)算編制過程中的“一下”和“二下”環(huán)節(jié)的信息反饋機制不健全。一般應(yīng)當(dāng)在預(yù)算下達的同時向基層單位反饋預(yù)算調(diào)整依據(jù)和原因，但很多高校如果基層預(yù)算單位不問及預(yù)算調(diào)整原因，則不主動反饋信息。

6.預(yù)算績效管理的技術(shù)支撐能力不足

大多數(shù)高校由于信息化水平還比較低，預(yù)算績效管理尚采用傳統(tǒng)的編制和報送方式。由于信息“孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重，致使高校業(yè)財信息系統(tǒng)無法打通，預(yù)算編制、調(diào)整、下達、執(zhí)行及績效考核等均無法通過高效的信息化體系自動完成或輔助完成，技術(shù)支撐能力不足。

（二）高校預(yù)算績效管理的經(jīng)驗借鑒

1.北京市財政系統(tǒng)預(yù)算績效管理經(jīng)驗

北京市財政系統(tǒng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，把握住了預(yù)算績效管理的關(guān)鍵領(lǐng)域，建立績效評估機制、做好績效運行監(jiān)控，做出了標(biāo)桿性的成績。北京市自2002年啟動預(yù)算績效管理試點工作，經(jīng)過多年的改革，形成了創(chuàng)新的預(yù)算績效一體化管理“北京模式”，并在其全面預(yù)算績效管理體系的帶動下在2019—2021年實現(xiàn)了節(jié)支250億元的突出降本增效成果。北京市財政系統(tǒng)為其他行政事業(yè)單位提供了“以提升治理能力為目標(biāo)、以事前績效評估為引領(lǐng)、以全成本預(yù)算績效管理為基石”的優(yōu)秀預(yù)算績效管理經(jīng)驗，總結(jié)為四個方面，如表5所示。

2.企業(yè)預(yù)算績效管理經(jīng)驗

預(yù)算績效管理工具和方法最早是出現(xiàn)在企業(yè)管理中，因為管理成效顯著進而被應(yīng)用于高校等行政事業(yè)單位財務(wù)治理中。相比于高校，企業(yè)的預(yù)算績效管理經(jīng)驗更加成熟。

高校與企業(yè)財務(wù)治理的區(qū)別核心在于高校作為社會公益單位，不以盈利為目的，因此，預(yù)算績效評價中的投入產(chǎn)出等要素具有更明顯的模糊性、滯后性和多變性，指標(biāo)設(shè)置更加成為高校預(yù)算績效管理的重點和難點。從企業(yè)管理經(jīng)驗借鑒而來的平衡計分卡（BSC）和關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI），可以幫助高校構(gòu)建更為科學(xué)合理的預(yù)算績效評價體系。

平衡計分卡（BSC）是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的能夠較全面地衡量企業(yè)健康狀況和企業(yè)價值的績效管理工具，它從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可操作的指標(biāo)和目標(biāo)值，幫助企業(yè)建立實現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)的績效管理系統(tǒng)。平衡計分卡在考核公司績效管理時具有更完整的框架性和適用性，可以彌補財務(wù)指標(biāo)的缺陷，更好地實現(xiàn)以經(jīng)營戰(zhàn)略為中心的轉(zhuǎn)化。其考核結(jié)果更加直觀，方便管理層發(fā)現(xiàn)公司管理構(gòu)架方面的漏洞，同時使員工明確自身工作在組織中的作用和貢獻。平衡計分卡作為集績效考核與戰(zhàn)略執(zhí)行功能于一體的工具，將企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)具體活動聯(lián)系起來，驅(qū)動企業(yè)未來成長。

（1）財務(wù)維度

平衡計分卡所有方面都是以財務(wù)目標(biāo)為焦點的，企業(yè)推行平衡計分卡的最終目的是獲取期望的財務(wù)績效，因此，企業(yè)股東、潛在投資人都格外看重財務(wù)指標(biāo)的設(shè)定。

財務(wù)績效評價指標(biāo)主要分四個類別，分別為：①盈利能力類指標(biāo)；②營運能力類指標(biāo)；③償債能力類指標(biāo)；④成長能力類指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)特點以及具體要求，設(shè)置適應(yīng)于企業(yè)業(yè)績評價與考核的指標(biāo)。

（2）客戶維度

客戶維度是企業(yè)從客戶的視角來評價企業(yè)運營狀況，讓企業(yè)管理者把企業(yè)的重點客戶與企業(yè)市場計劃結(jié)合起來，進而有利于未來財務(wù)績效目標(biāo)的實現(xiàn)。在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)注意貼近客戶，使其產(chǎn)品能夠順應(yīng)市場需求，在復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境中更好地生存和發(fā)展。

（3）內(nèi)部流程維度

內(nèi)部流程維度是指從內(nèi)部業(yè)務(wù)的視角來評價企業(yè)營運狀況。平衡計分卡區(qū)別于其他傳統(tǒng)考核方法的重要標(biāo)志是，平衡計分卡要求檢視企業(yè)整體的業(yè)務(wù)流程。從價值鏈原理來講，企業(yè)內(nèi)部流程由創(chuàng)新流程、經(jīng)營流程和售后服務(wù)流程三部分組成，這三個基本流程相輔相成，緊密聯(lián)系。

（4）學(xué)習(xí)與成長維度

學(xué)習(xí)與成長維度的目標(biāo)和指標(biāo)是支撐企業(yè)內(nèi)部流程目標(biāo)、客戶目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)，其關(guān)注的核心點是企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展能力。確定了戰(zhàn)略目標(biāo)之后，企業(yè)管理當(dāng)局和員工技能、信息系統(tǒng)、企業(yè)的運轉(zhuǎn)程序可能都與所確定的三個目標(biāo)指標(biāo)存在差距，而要消除這種差距，學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)的確定就成為必要的組成部分，企業(yè)長期保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展能力是離不開創(chuàng)新與學(xué)習(xí)的。

綜上所述，企業(yè)要想在財務(wù)維度實現(xiàn)財務(wù)績效目標(biāo)，就必須在客戶維度貼近客戶需求，提升客戶的滿意程度；同樣，這就要求企業(yè)在內(nèi)部流程維度進一步優(yōu)化、改進，提升內(nèi)部流程效率和水平；而提升企業(yè)內(nèi)部效率和水平，就要求企業(yè)和員工要不間斷地學(xué)習(xí)與成長。

五、完善高校預(yù)算績效管理的對策建議

圍繞高等院校的戰(zhàn)略地圖進行績效分解，契合國家長期戰(zhàn)略需求，建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，實現(xiàn)預(yù)算和績效管理一體化。針對預(yù)算績效評價體系運行效率低下等問題，借鑒北京市財政系統(tǒng)的優(yōu)秀做法，高校應(yīng)從財務(wù)治理的視角來推動高校預(yù)算績效管理改革。

（一）完善全面預(yù)算管理機制

1.構(gòu)建全方位、全過程、全覆蓋的全面預(yù)算管理機制

《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》提出：力爭用3—5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，實現(xiàn)預(yù)算和績效管理一體化，著力提高財政資源配置效率和使用效益，改變預(yù)算資金分配的固化格局，提高預(yù)算管理水平和政策實施效果，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供有力保障。

因此，高校也應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)特點和預(yù)算績效管理目標(biāo)，建立全方位、全過程、全覆蓋的全面預(yù)算績效管理機制，將收支全面納入預(yù)算績效管理，賦予院系學(xué)部更多管理自主權(quán)，以預(yù)算資金管理為主線，統(tǒng)籌考慮業(yè)務(wù)活動和資產(chǎn)配置，從運行成本、管理效率、履職效能和服務(wù)對象滿意度等方面，衡量部門單位整體及核心業(yè)務(wù)的實施效果；從質(zhì)量、成本、效益等方面，衡量科研項目預(yù)算資金使用效果，對實施周期超過一年的重大項目實行全周期跟蹤問效和有效監(jiān)督。

2.重點做好專項資金預(yù)算編制工作

專項資金的預(yù)算觸及范圍廣，運用面大，尤其是主管財務(wù)部門提高了對專項資金申報審查時的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，加強了對后續(xù)完成過程中預(yù)算執(zhí)行的績效評價，學(xué)校在申請專項資金時的預(yù)算編制就顯得特別重要。為確保預(yù)算申報的有效性和可操作性，學(xué)校需要構(gòu)建一套完善的專項資金預(yù)算編制體系，由掌握預(yù)算編制專業(yè)知識的人員、有效的預(yù)算編制方法和準(zhǔn)確的預(yù)算編制規(guī)則組成。高校具體可采取以下措施：

（1）學(xué)校可以定期、定向舉辦培訓(xùn)班，對各院系和項目組的預(yù)算編制者和日常資金管理者進行財務(wù)預(yù)算知識和專項資金管理辦法等各項規(guī)章制度的宣傳和教育。

（2）優(yōu)化資金分配標(biāo)準(zhǔn)，讓專項資金在院系、部門和學(xué)科之間的分配更加科學(xué)合理。

（3）對預(yù)算具體編制中的有關(guān)工作進行更深入的細(xì)化，對預(yù)算申報流程進行改進。

3.嘗試應(yīng)用高校作業(yè)預(yù)算編制方法

在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，可以借鑒企業(yè)作業(yè)預(yù)算法較為成熟的體系和實踐經(jīng)驗，幫助高校更好地實施“業(yè)財融合”的預(yù)算編制。作業(yè)預(yù)算法是在傳統(tǒng)預(yù)算方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理念而設(shè)計的一種新的預(yù)算管理方法。制造業(yè)企業(yè)通常在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改進的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)測的作業(yè)量，確定部門作業(yè)的成本，據(jù)此制定出作業(yè)資源耗費預(yù)算限額，實施有效的控制和績效評價。高校職能部門數(shù)量多、類型廣，間接資源所占比重較大，政府會計制度改革下高校財務(wù)核算方式變化，為高校借鑒企業(yè)的作業(yè)預(yù)算思路進行作業(yè)預(yù)算編制提供了可行基礎(chǔ)，設(shè)置教學(xué)、教輔、行政、后勤、學(xué)生管理等職能式平行結(jié)構(gòu)的作業(yè)中心，以職責(zé)或事項為依據(jù)劃分作業(yè)，為學(xué)院、部門或項目編制預(yù)算。作業(yè)預(yù)算法引入高?？梢詭椭鉀Q目前預(yù)算編制與發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)、業(yè)務(wù)和財務(wù)脫節(jié)等問題。

4.事財結(jié)合，建立統(tǒng)籌、靈活、高效的彈性預(yù)算機制

事財結(jié)合，“事”在前，“財”在后，先要明確戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點、任務(wù)及指標(biāo)，配合資金投入，形成預(yù)算，發(fā)揮“財”對“事”的支撐和監(jiān)督作用。為此，財務(wù)管理人員要不斷提升自身“事財結(jié)合”的能力和對學(xué)校發(fā)展的擔(dān)當(dāng)意識。第一，強化事前績效評估，依據(jù)“立項必要性、投入經(jīng)濟性、績效目標(biāo)合理性、實施方案可行性、籌資合規(guī)性”，對新增項目進行事前績效評估。第二，形成協(xié)調(diào)、通暢的預(yù)算管理組織工作機制，成立預(yù)算管理工作小組，統(tǒng)籌預(yù)算管理工作；職能部門聯(lián)合評審，打通部門間橫向壁壘；工作小組適時召開會議，共同決策。第三，擴大部、院、系、所的自主權(quán)，加大事財統(tǒng)籌力度；改變原來零星申請、不同來源交叉重復(fù)的管理方式，將預(yù)算額度匯總打包，加大各部、院、系、所自主統(tǒng)籌力度，推進事財結(jié)合，在預(yù)算總額度范圍內(nèi)，自主決定經(jīng)費具體使用內(nèi)容和方向。

（二）建立以戰(zhàn)略導(dǎo)向為主的預(yù)算績效評價體系

預(yù)算績效考核的目的是判斷績效預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否達到相關(guān)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，因而應(yīng)當(dāng)有科學(xué)的方法做保證。由于高校各部門績效多樣化，無法用一兩個指標(biāo)概括整個部門績效?？冃Э己艘椎贸鰡沃笜?biāo)實現(xiàn)程度，但無法體現(xiàn)部門整體績效。因此，運用綜合經(jīng)濟效益評價模型將單一預(yù)算績效指標(biāo)系統(tǒng)化，得出綜合考核結(jié)果。高?？山梃b平衡計分卡，引導(dǎo)高校明確自身戰(zhàn)略，建立預(yù)算績效評價戰(zhàn)略地圖，設(shè)置一體化的預(yù)算績效管理考核體系，按照發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整平衡計分卡績效評價指標(biāo)的結(jié)構(gòu)和權(quán)重，使高校通過平衡計分卡反映戰(zhàn)略變化和關(guān)鍵指標(biāo)的衡量隨外部環(huán)境和戰(zhàn)略重點而改變的動態(tài)過程，如圖2。

借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗，基于平衡計分卡的高校績效評價指標(biāo)體系可設(shè)置如下：

1.財務(wù)維度

盡管高校的目標(biāo)不是盈利，但是財務(wù)維度也是高校戰(zhàn)略使命完成過程中的主要指標(biāo)。如果沒有穩(wěn)定的財務(wù)支撐，學(xué)校的許多教學(xué)、科研等活動將不能正常進行。高校財務(wù)維度的指標(biāo)主要分為收支狀況的指標(biāo)、預(yù)算管理的指標(biāo)、資產(chǎn)管理效率的指標(biāo)，主要目標(biāo)是在“開源”的前提下做到“節(jié)流”，使經(jīng)費得到有效合理的利用。

2.公共服務(wù)維度

公共服務(wù)維度的指標(biāo)反映高校能給社會帶來的貢獻及高校得到家長、學(xué)生、企業(yè)和社會的認(rèn)可程度，覆蓋人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)三方面職能。社會對高校在人才培養(yǎng)、科研服務(wù)和社會服務(wù)方面的認(rèn)可和滿意度可以提升學(xué)校的聲譽，有助于高校獲得更多的優(yōu)質(zhì)生源和優(yōu)秀師資。

3.內(nèi)部流程維度

為了達到學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)，高校應(yīng)合理地配置和使用各項經(jīng)費，高效地組織教學(xué)、科研等活動，注重學(xué)科建設(shè)和科研建設(shè)兩大業(yè)務(wù)的投入力度?？梢詮霓k學(xué)條件、教學(xué)水平、師資水平等方面來改進教學(xué)活動的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。

4.學(xué)習(xí)與成長維度

該維度反映了高校內(nèi)部業(yè)務(wù)流程持續(xù)改進的動力，唯有持續(xù)地加強高校的學(xué)習(xí)和革新能力，才能推動和完成其戰(zhàn)略目標(biāo)，更好地滿足公共服務(wù)的需求，更好地保持健康的財務(wù)狀況。師資隊伍建設(shè)、師生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)與激勵、教職工參與學(xué)校管理、其他配套服務(wù)的保障等均可以反映高校的長期學(xué)習(xí)與成長能力。

在設(shè)定績效目標(biāo)的過程中，需遵循指向明確、細(xì)化量化、合理可行、相應(yīng)匹配等原則。

（三）建立和完善預(yù)算績效激勵機制和薪酬管理制度

根據(jù)績效評價的結(jié)果，把預(yù)算績效管理與部門及員工激勵結(jié)合起來，可以從以下兩方面建立完善預(yù)算績效激勵機制：一方面，每年度由學(xué)校專設(shè)的績效評價小組對各部門的績效情況進行評價，校財務(wù)處以此為依據(jù)對下年度預(yù)算資金進行分配，對績優(yōu)的部門給予獎勵和預(yù)算資源分配的傾斜。另一方面，借鑒企業(yè)績效薪酬的做法，將教職工的收入與各部門績效評價的結(jié)果掛鉤。

（四）強化預(yù)算績效管理的技術(shù)支撐

在信息化時代，高校需要依靠信息技術(shù)來實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，打通各部門之間的信息壁壘，消除信息孤島，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的互聯(lián)共享。適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的特征，需要通過大數(shù)據(jù)的交叉分析、智能管理預(yù)警和防范風(fēng)險，建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)處理平臺，利用標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)分析信息并及時預(yù)警、反饋、總結(jié)，有效地防范風(fēng)險，為財務(wù)報告和管理層決策提供有力的數(shù)據(jù)支持，從而提升高校治理能力和現(xiàn)代化建設(shè)。

六、結(jié)語

預(yù)算績效管理是深入貫徹落實黨的二十大精神、踐行習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的一種有效的財務(wù)治理模式，可以提高高校的資源配置水平，緩解經(jīng)費需求與有限教育資源供給的矛盾，確保高校長期穩(wěn)定發(fā)展。各高校按照財政部、教育部的要求，進行了一系列預(yù)算績效管理的改革，本文對各高校的優(yōu)秀做法進行了問卷調(diào)查和分析。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，高校應(yīng)充分結(jié)合自身實際情況，創(chuàng)新預(yù)算績效管理模式，提高辦學(xué)效益。面向教育現(xiàn)代化需求，高校財務(wù)治理作為高校治理能力的重要組成部分，需要深入研究。應(yīng)努力構(gòu)建全方位、全過程、全覆蓋的全面預(yù)算管理機制，建立以戰(zhàn)略導(dǎo)向為主的預(yù)算績效評價體系，強化預(yù)算績效管理的技術(shù)支撐，優(yōu)化高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，為教育事業(yè)的發(fā)展提供可靠的財力保障。

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