孫震

摘 要：成本管理在提高行政事業(yè)單位管理水平，挖掘單位管理潛力方面發(fā)揮著非常積極的作用，借助科學(xué)的成本管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于單位內(nèi)部資源的合理分配，降低成本消耗。新時(shí)期，預(yù)算績(jī)效管理政策的實(shí)施，對(duì)于單位成本管理工作提出了許多新的要求。行政事業(yè)單位一直以來(lái)，都存在有過(guò)度依賴(lài)財(cái)政撥款的情況，關(guān)注行政業(yè)績(jī)而忽視成本管理，導(dǎo)致成本管理無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)用的作用。文章從行政事業(yè)單位成本管理的必要性出發(fā)，分析了單位在成本管理方面存在的問(wèn)題，并從績(jī)效評(píng)價(jià)的角度，對(duì)單位成本管理的有效策略進(jìn)行了討論，僅供參考。

關(guān)鍵詞：績(jī)效評(píng)價(jià)；行政事業(yè)單位；成本管理

行政事業(yè)單位在實(shí)施業(yè)務(wù)活動(dòng)，履行自身公共職能的過(guò)程中，所需的資金重要是通過(guò)財(cái)政撥款獲得，不計(jì)盈虧，這也是部分行政事業(yè)單位對(duì)于成本管理不夠重視，在資產(chǎn)配置等環(huán)節(jié)，單純地考慮需求而無(wú)視成本，引發(fā)了資源閑置浪費(fèi)的問(wèn)題。新常態(tài)下，行政事業(yè)單位改革的持續(xù)深化以及績(jī)效管理的實(shí)施，要求單位必須做好成本管理工作，對(duì)成本核算進(jìn)行細(xì)化，提高資金使用的透明度，優(yōu)化公共財(cái)政資源配置。

一、行政事業(yè)單位成本管理的必要性

首先，成本管理是緩解單位財(cái)政壓力的要求。近年來(lái)，地方財(cái)政整體呈現(xiàn)出低迷的態(tài)勢(shì)，財(cái)政壓力巨大，為了對(duì)地方財(cái)政壓力進(jìn)行有效緩解，國(guó)務(wù)院辦公廳于2022年6月頒布實(shí)施了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出各級(jí)單位應(yīng)該對(duì)自身的支付結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在進(jìn)行資金分配時(shí)，做到有保有壓，避免因?yàn)樾蜗蠊こ潭a(chǎn)生的資金浪費(fèi)問(wèn)題。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)政狀況，單位應(yīng)該對(duì)資源消耗的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，建立起科學(xué)的成本管理機(jī)制，進(jìn)一步加大成本管控力度，對(duì)無(wú)效開(kāi)支和低效開(kāi)支進(jìn)行削減，節(jié)約公共資源，緩解財(cái)政壓力。其次，成本管理是單位實(shí)施財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的要求。從提高行政事業(yè)單位成本意識(shí)，增強(qiáng)財(cái)政支出績(jī)效理念的角度，財(cái)政部陸續(xù)頒布實(shí)施了一系列的制度和辦法，對(duì)于財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)提出了明確要求。依照相關(guān)要求，單位必須切實(shí)做好財(cái)政支出范圍及標(biāo)準(zhǔn)的控制，保障住處的合規(guī)性及合法性，而想要做到這一點(diǎn)，必須加強(qiáng)成本管理工作。行政事業(yè)單位可以通過(guò)有效的成本管理，提升成本核算工作的準(zhǔn)確性，為績(jī)效評(píng)價(jià)提供更有價(jià)值的成本信息，為財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)工作的實(shí)施提供助力。然后，成本管理是單位履行自身相關(guān)職能的要求。行政事業(yè)單位是我國(guó)行政體系的一個(gè)重要組成部分，能夠?yàn)閲?guó)民提供相應(yīng)的公共服務(wù)和社會(huì)服務(wù)。單位想要履行好自身職能，完成相應(yīng)的公共管理任務(wù)，需要消耗一定的公共資源，持續(xù)投入資金。財(cái)政支出情況直接關(guān)系著公共服務(wù)的質(zhì)量，也影響了單位的履行能力。單位需要通過(guò)有效的成本管理，優(yōu)化資源配置，做到“集中力量辦大事”。

二、行政事業(yè)單位成本管理存在的問(wèn)題

（一）成本管理意識(shí)薄弱

成本管理是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，要求全員參與和全面控制，想要保障其實(shí)施的效果，需要單位全體員工形成對(duì)于成本管理的合理認(rèn)知，樹(shù)立起成本管理意識(shí)，主動(dòng)參與到成本管理活動(dòng)中。但是，行政事業(yè)單位本身并不以營(yíng)利為目的，其資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款，沒(méi)有資金方面的壓力，管理層欠缺成本管理意識(shí)，為了追求服務(wù)水平和工作效率的提升，在實(shí)施相關(guān)工作的過(guò)程中存在著不計(jì)成本的情況，這樣的環(huán)境下，員工的成本管理意識(shí)自然無(wú)法得到強(qiáng)化。

（二）績(jī)效目標(biāo)欠缺合理

現(xiàn)階段，不少行政事業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算編制時(shí)存在著約束性不夠的情況，除去“三公經(jīng)費(fèi)”的要求只減不增之外，其余預(yù)算支出多是在往年的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加。新常態(tài)下，相關(guān)規(guī)范要求單位在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，需要確定好明確的績(jī)效目標(biāo)，但是因?yàn)閱挝粯I(yè)務(wù)人員認(rèn)識(shí)不到位，加上財(cái)務(wù)人員不熟悉具體業(yè)務(wù)，在針對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定的過(guò)程中，存在著照搬其他單位做法的情況，又或者直接從財(cái)政部門(mén)頒布的各種常規(guī)性績(jī)效目標(biāo)中，選擇較為接近的，沒(méi)有能夠真正以目標(biāo)任務(wù)為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算以及績(jī)效目標(biāo)的編制工作，出現(xiàn)了本末倒置的問(wèn)題，這樣編制出的績(jī)效目標(biāo)欠缺合理性和針對(duì)性。

（三）業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)長(zhǎng)期分離

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的長(zhǎng)期分離不僅影響了成本管理工作的實(shí)施效果，也阻礙了全員成本管理的順利實(shí)現(xiàn)。一方面，不少行政事業(yè)單位在制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的過(guò)程中，缺乏財(cái)務(wù)部門(mén)的參與，等到需要進(jìn)行資金調(diào)度時(shí)才想到財(cái)務(wù)，在這種情況下，為了推動(dòng)單位決策的貫徹實(shí)施，財(cái)務(wù)可能出現(xiàn)挪用專(zhuān)項(xiàng)資金、忽視成本投入以提高業(yè)績(jī)等不良操作。另一方面，業(yè)務(wù)人員在工作中，關(guān)注的核心在于業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施情況，在需要對(duì)商品和服務(wù)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，除去一些具備明確采購(gòu)渠道的情況，很多時(shí)候都是從自身的便利性進(jìn)行考慮，采購(gòu)相對(duì)混亂，單次采購(gòu)金額少，單位在同一家供應(yīng)商處采購(gòu)的額度沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，也無(wú)法享受批量采購(gòu)的優(yōu)惠，引發(fā)了采購(gòu)成本偏高的情況。在欠缺全員參與的情況下，單位無(wú)法對(duì)各個(gè)部門(mén)的資金進(jìn)行統(tǒng)籌管理，形成了有錢(qián)隨便花、沒(méi)錢(qián)找財(cái)務(wù)的惡性循環(huán)。

（四）資源使用效率不高

很多行政事業(yè)單位在缺少相應(yīng)的資產(chǎn)時(shí)，通常都是直接進(jìn)行采購(gòu)，這樣確實(shí)能夠提高工作效率，更好地為履行社會(huì)服務(wù)職能，加速預(yù)算執(zhí)行，但是也會(huì)導(dǎo)致單位中存在一些利用率不高且容易被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)。實(shí)際上，具備這些特征的資產(chǎn)可以通過(guò)租賃或者共享的方式獲得，如大型測(cè)量設(shè)備、科研儀器等。同時(shí)，對(duì)于單位內(nèi)部各部門(mén)都需要用到的共性資產(chǎn)，如復(fù)印機(jī)等，如果盲目地在所有部門(mén)都進(jìn)行配置，也容易引發(fā)資源浪費(fèi)的問(wèn)題。

（五）成本管理監(jiān)督不當(dāng)

當(dāng)前，不少行政事業(yè)單位都存在成本管理監(jiān)督不當(dāng)?shù)那闆r，單位對(duì)成本管理不夠重視，監(jiān)督管理自然無(wú)從談起，對(duì)各地區(qū)審計(jì)部門(mén)公開(kāi)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，其多數(shù)都集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以及專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)方面，很少有對(duì)單位成本管理進(jìn)行審計(jì)的情況。成本管理工作在欠缺有效監(jiān)督的情況下，相關(guān)規(guī)范和措施無(wú)法得到貫徹落實(shí)，引發(fā)了財(cái)政資金浪費(fèi)的問(wèn)題。

三、基于績(jī)效評(píng)價(jià)的行政事業(yè)單位成本管理策略

（一）強(qiáng)化成本管理意識(shí)

行政事業(yè)單位在實(shí)施成本管理工作的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)成本管理意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，明確成本管理的重要性，引導(dǎo)全員樹(shù)立起成本管理的理念和意識(shí)。實(shí)施成本管理工作的核心目標(biāo)，是減少成本支出，杜絕浪費(fèi)，優(yōu)化資源配置。結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，需要做好日常活動(dòng)及項(xiàng)目實(shí)施情況的調(diào)查分析，找出成本管理方面存在的漏洞，將單位劃分為不同的成本管理部門(mén)，建立起具有針對(duì)性的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)成本管理水平的提高。單位在實(shí)施成本管理工作的過(guò)程中，要求全員共同參與進(jìn)來(lái)，可以對(duì)成本管理的重要性進(jìn)行宣傳，定期開(kāi)展成本管理知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化管理層和基層員工的成本管理意識(shí)，確保其能夠在自身工作中主動(dòng)去縮減開(kāi)支?？梢栽诓煌瑔挝恢g，召開(kāi)相應(yīng)的交流會(huì)議，對(duì)成本管理的理念和方法進(jìn)行交流，邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員提供面對(duì)面解答服務(wù)，幫助財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理和成本控制中遇到的問(wèn)題進(jìn)行解決，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)成本管理水平的提高。

（二）做好績(jī)效目標(biāo)編制

行政事業(yè)單位應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，績(jī)效目標(biāo)是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，預(yù)算編制應(yīng)該圍繞績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行，如果績(jī)效目標(biāo)不合理，預(yù)算編制工作自然無(wú)法到達(dá)預(yù)期成效。同時(shí)，預(yù)算的執(zhí)行同樣會(huì)受到績(jī)效目標(biāo)的約束，不能出現(xiàn)與績(jī)效目標(biāo)偏離的問(wèn)題。單位方面需要立足自身的發(fā)展戰(zhàn)略定位，確定好具體的工作任務(wù)，依照工作任務(wù)完成績(jī)效目標(biāo)編制工作，最大限度地保障績(jī)效目標(biāo)的可行性和可靠性。另外，在進(jìn)行成本預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)該從績(jī)效評(píng)價(jià)的角度，將成本和績(jī)效緊密聯(lián)系起來(lái)，落實(shí)項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)性評(píng)選，在保障項(xiàng)目可行性的前提下，考慮績(jī)效問(wèn)題和成本支出情況。對(duì)于一些績(jī)效目標(biāo)類(lèi)似的項(xiàng)目，應(yīng)該優(yōu)先實(shí)施資源消耗相對(duì)較小的項(xiàng)目，以減少資源的消耗；對(duì)于績(jī)效目標(biāo)不同的項(xiàng)目，考慮到資金和資源相對(duì)有限，應(yīng)該依照項(xiàng)目實(shí)際成本消耗和績(jī)效目標(biāo)，劃定好實(shí)施的順序，實(shí)現(xiàn)效益的最大化。

（三）貫徹落實(shí)業(yè)財(cái)融合

從行政事業(yè)單位的角度，在對(duì)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行制定的過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)需要積極參與進(jìn)來(lái)，提供完善可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為管理層決策的制定提供良好支撐，以充足的資金來(lái)保障發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)發(fā)展的緊密結(jié)合，以及財(cái)務(wù)部門(mén)參與戰(zhàn)略目標(biāo)制定的方式，能夠幫助財(cái)務(wù)人員更好地理解業(yè)務(wù)活動(dòng)，為業(yè)務(wù)部門(mén)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。單位應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)輪崗的范圍進(jìn)行拓展，在自身?xiàng)l件允許的情況，確保財(cái)務(wù)部門(mén)能夠輪崗到業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)習(xí)，熟悉單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作流程。這樣當(dāng)其回到財(cái)務(wù)部門(mén)后，在對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行審核時(shí)，會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，能夠避免出現(xiàn)預(yù)算、績(jī)效目標(biāo)和業(yè)務(wù)脫節(jié)的情況，同時(shí)也可以幫助業(yè)務(wù)部門(mén)更好地進(jìn)行成本控制。在業(yè)財(cái)融合實(shí)施過(guò)程中，需要加強(qiáng)相應(yīng)的宣傳工作，落實(shí)好財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，確保業(yè)務(wù)人員能夠了解更多財(cái)務(wù)知識(shí)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)運(yùn)用會(huì)計(jì)思維來(lái)提高資金的使用效率。單位可以將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，制作相應(yīng)的業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)手冊(cè)，為業(yè)務(wù)人員的查閱和執(zhí)行提供便利。

（四）加強(qiáng)資源管理工作

一是應(yīng)該建立起相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，為單位資產(chǎn)管理和資源共享提供政策及平臺(tái)支持。例如，國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第738號(hào)），鼓勵(lì)國(guó)有資產(chǎn)共享，同時(shí)提出可以對(duì)資產(chǎn)提供方一定補(bǔ)償。因此，行政事業(yè)單位可以將自身?yè)碛械南拗瀑Y產(chǎn)納入平臺(tái)中，提供給其他單位注解和使用，也可以從平臺(tái)上租賃自身需要但是沒(méi)有的資產(chǎn)，相比較購(gòu)買(mǎi)而言，租賃的成本要低很多，能夠顯著降低成本。二是應(yīng)該建立內(nèi)部資產(chǎn)共享機(jī)制，對(duì)于一些共性資產(chǎn)，可以進(jìn)行集中存放并安排專(zhuān)人進(jìn)行管理，例如，如果單位對(duì)于文印需求量較大，可以對(duì)文印設(shè)備進(jìn)行集中存放，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)排版、打印等工作。在對(duì)通用型辦公用品進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，可以要求各部門(mén)對(duì)自身的需求進(jìn)行匯報(bào)，有財(cái)務(wù)部門(mén)整理后交給采購(gòu)部門(mén)集中采購(gòu)，這樣能夠提升議價(jià)能力，降低成本費(fèi)用。

（五）落實(shí)成本監(jiān)督審計(jì)

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，在實(shí)施成本管理的過(guò)程中，需要切實(shí)做好成本監(jiān)督審計(jì)工作，將成本管理納入審計(jì)工作的范疇中，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相互結(jié)合的方式來(lái)保障成本管理的效果。具體來(lái)講，一是應(yīng)該完善單位成本管理制度，看單位成本核算的范圍和對(duì)象是否準(zhǔn)確，直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的歸集是否科學(xué)等，及時(shí)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行處理。二是應(yīng)該推動(dòng)成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的相互結(jié)合，在確保現(xiàn)有績(jī)效目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的情況下，對(duì)成本消耗情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷其是否合理?？梢酝ㄟ^(guò)審計(jì)的方式，落實(shí)好對(duì)于成本管理工作的監(jiān)督，推動(dòng)績(jī)效目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提高成本管理的水平和質(zhì)量。三是應(yīng)該將成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來(lái)，確保成本管理能夠被納入管理人員考核以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，形成相應(yīng)的工作閉環(huán)，督促管理人員主動(dòng)提高成本管理水平。

（六）關(guān)注成本績(jī)效考核

一是應(yīng)該對(duì)績(jī)效管理體系進(jìn)行完善，確?？己梭w系不單單可以包含相應(yīng)的產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)等，也能夠包含成本下降率等指標(biāo)，借助成本指標(biāo)實(shí)施情況的分析，對(duì)單位各部門(mén)的運(yùn)行效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確性的提高。二是考慮行政事業(yè)單位的性質(zhì)相對(duì)特殊，績(jī)效考核量化難度大，可以引入群眾滿(mǎn)意度調(diào)查等考核指標(biāo)，就單位的投產(chǎn)效率實(shí)施考核。三是應(yīng)該將成本管理的效果和員工個(gè)人考核捆綁在一起，確保部門(mén)的成本管理工作可以分擔(dān)到員工個(gè)人，配合有效的獎(jiǎng)懲措施，調(diào)動(dòng)員工對(duì)于工作的積極性和能動(dòng)性，引導(dǎo)其強(qiáng)化自身的成本管理意識(shí)。

結(jié)束語(yǔ)

新的發(fā)展環(huán)境下，行政事業(yè)單位面臨著許多新的情況，需要借助有效的成本管理工作，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。而想要做到這一點(diǎn)，需要單位結(jié)合自身的具體情況，對(duì)成本管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，將成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)工作結(jié)合起來(lái)，積極探索有效的成本管理措施，從根本上做好成本管理工作，提高自身的成本管理水平，將單位所具備的社會(huì)服務(wù)職能充分發(fā)揮出來(lái)。

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