李云云

摘 要：聯(lián)合通用公司一直緊緊圍繞集團(tuán)公司總體發(fā)展戰(zhàn)略，以全面預(yù)算為抓手，統(tǒng)籌資源配置，突出挖潛增效和重點(diǎn)費(fèi)用管控，全力實(shí)現(xiàn)效益增長(zhǎng)目標(biāo)。本文通過(guò)分析聯(lián)合通用公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出解決問(wèn)題的措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；重要性；現(xiàn)狀；問(wèn)題；建議

一、對(duì)全面預(yù)算管理的理解

筆者認(rèn)為全面預(yù)算管理的本質(zhì)是圍繞公司及各單位、部室目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算編制過(guò)程實(shí)現(xiàn)對(duì)公司資源的組織和配置，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)行為的管理和控制。預(yù)算具有綜合性強(qiáng)、涉及面廣、量化度高的特征。它強(qiáng)調(diào)全員、全方位、全過(guò)程。預(yù)算管理只是手段，不是目的，預(yù)算的目的是更好地服務(wù)業(yè)務(wù)、支持業(yè)務(wù)、促進(jìn)業(yè)務(wù)，為圓滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)公司指標(biāo)打好基礎(chǔ)。

二、公司實(shí)行全面預(yù)算管理的重要性

（1）預(yù)算管理在預(yù)算編制階段，通過(guò)資源配置，驅(qū)動(dòng)大家想方設(shè)法找出合理有效的行動(dòng)方案、思考如何花最少的錢(qián)去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，讓所有員工養(yǎng)成思考的習(xí)慣、提高思考的能力。（2）全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，所有部門(mén)、所有人員都被納入，預(yù)算成為溝通、協(xié)調(diào)、組織、指揮的重要平臺(tái)。（3）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制，分析預(yù)算差異原因，找出糾偏措施，使公司向著更健康的方向發(fā)展。

三、聯(lián)合通用公司預(yù)算編制的現(xiàn)狀

（一）公司預(yù)算啟動(dòng)會(huì)

目前公司預(yù)算啟動(dòng)會(huì)的現(xiàn)狀是，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)，各職能部室、業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加會(huì)議，但是單位負(fù)責(zé)人與其他領(lǐng)導(dǎo)并未出席會(huì)議。在會(huì)議上，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將集團(tuán)要求進(jìn)行傳達(dá)，對(duì)各部門(mén)進(jìn)行明確分工，并強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的重要性。

筆者認(rèn)為預(yù)算啟動(dòng)會(huì)很重要，它的主要目的是統(tǒng)一思想、凝聚意識(shí)、明確要求等，它決定了各部門(mén)是否重視預(yù)算的編制、關(guān)乎著預(yù)算編制質(zhì)量的好壞。預(yù)算編制是一把手工程，單位負(fù)責(zé)人及公司其他領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)出席會(huì)議，保證會(huì)議的嚴(yán)肅性、保證預(yù)算編制的質(zhì)量，如果單位負(fù)責(zé)人在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算編制敷衍了事的部門(mén)給予問(wèn)責(zé)，他們會(huì)不會(huì)更重視預(yù)算的編制呢？

（二）預(yù)算編制

1．零基預(yù)算

采用零基預(yù)算編制原則的有維修費(fèi)、取暖費(fèi)、政工經(jīng)費(fèi)、總務(wù)管理費(fèi)等成本預(yù)算。舉例說(shuō)明：（1）編制維修費(fèi)預(yù)算時(shí)，以零為基底，根據(jù)各個(gè)設(shè)備的使用年限、使用情況以及效能、結(jié)合以往的維修記錄，合理預(yù)測(cè)明年是否需要維修，以及維修金額大致是多少。（2）單位取暖費(fèi)預(yù)算。聯(lián)合通用公司東西兩港區(qū)合并后，部分工作人員搬至西港作業(yè)區(qū)，供暖面積發(fā)生很大變化，由供暖公司重新測(cè)量面積，再根據(jù)取暖費(fèi)單價(jià)測(cè)算出取暖費(fèi)金額。（3）個(gè)人取暖費(fèi)預(yù)算。根據(jù)明年的職工人數(shù)、取暖費(fèi)單價(jià)，測(cè)算出明年的個(gè)人取暖費(fèi)金額。

2．增量預(yù)算

有些成本預(yù)算必須考慮基期成本水平，適用增量預(yù)算編制原則，比如折舊費(fèi)預(yù)算、人工成本預(yù)算等。使用此編制方法時(shí)，必須先剔除導(dǎo)致成本降低的因素，才能考慮導(dǎo)致成本增加的因素。舉例說(shuō)明：（1）折舊費(fèi)預(yù)算編制方法：在今年最后一月計(jì)提折舊費(fèi)的基礎(chǔ)上，剔除明年提足折舊的資產(chǎn)以及處置資產(chǎn)等因素導(dǎo)致減少的折舊費(fèi)，加上明年新增固定資產(chǎn)增加的折舊費(fèi)，同時(shí)也要考慮今年年底新增資產(chǎn)導(dǎo)致明年折舊費(fèi)的增加；（2）編制人工成本預(yù)算時(shí)，在今年工資總額的基礎(chǔ)上，首先減去明年核減項(xiàng)目（預(yù)計(jì)明年人員減少導(dǎo)致減資、掉尾人員減資等），加上明年的核增項(xiàng)目（預(yù)計(jì)明年增加人數(shù)導(dǎo)致的增資、年功崗位工資增資、翹尾人員導(dǎo)致明年的增資等），得出明年工資總額。

3．彈性預(yù)算

采用彈性預(yù)算編制方法的有計(jì)件工資、外付勞務(wù)費(fèi)、燃料費(fèi)、搗搬費(fèi)、電費(fèi)等九項(xiàng)變動(dòng)成本預(yù)算。舉例說(shuō)明：（1）燃料費(fèi)預(yù)算。結(jié)合今年一噸吞吐量消耗的柴油噸數(shù)，再根據(jù)明年的吞吐量噸數(shù)、明年的柴油單價(jià)，預(yù)計(jì)出明年的燃料費(fèi)。（2）搗搬費(fèi)預(yù)算。結(jié)合今年的搗搬情況，測(cè)算出分貨類(lèi)搗搬比，根據(jù)明年的分貨類(lèi)吞吐量，測(cè)算出明年的搗搬費(fèi)金額。（3）電費(fèi)預(yù)算。根據(jù)明年的分貨類(lèi)吞吐量預(yù)算，合理預(yù)計(jì)明年的門(mén)機(jī)耗電、皮帶機(jī)耗電、筒倉(cāng)耗電等動(dòng)力耗電，根據(jù)辦公樓、倉(cāng)庫(kù)的面積大小合理預(yù)計(jì)照明耗電。（4）計(jì)件工資、外付勞務(wù)費(fèi)預(yù)算：在今年計(jì)件工資、外付勞務(wù)費(fèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)吞吐量的增加，測(cè)算出明年人員的增加數(shù)，再測(cè)算出人員增加導(dǎo)致的固定增資部分，以及吞吐量增加引起的計(jì)件工資增加的部分，從而測(cè)算出明年的計(jì)件工資及外付勞務(wù)費(fèi)。

計(jì)財(cái)部對(duì)預(yù)算進(jìn)行匯總時(shí)，會(huì)進(jìn)行平衡，對(duì)一些差異較大的成本進(jìn)行分析，適當(dāng)?shù)貐⒖細(xì)v史數(shù)據(jù)，及時(shí)地與職能部室進(jìn)行溝通，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)計(jì)劃財(cái)務(wù)部相關(guān)人員深入業(yè)務(wù)一線(xiàn)，進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)研，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，看到數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，對(duì)不合理的預(yù)算果斷調(diào)整。

（三）預(yù)算答辯會(huì)

預(yù)算匯總完畢后，公司召開(kāi)預(yù)算答辯會(huì)，公司所有領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人、職能部室負(fù)責(zé)人、計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人以及相關(guān)人員參加。目前公司采取的方式是討價(jià)還價(jià)談判法，這種方式有利有弊，弊端體現(xiàn)在公司領(lǐng)導(dǎo)站在公司的層面肯定想壓低成本，而業(yè)務(wù)單位為了下一年預(yù)算寬裕、最小化自己的風(fēng)險(xiǎn)，成本預(yù)算從高編制。當(dāng)然，這種方式的優(yōu)點(diǎn)也是顯而易見(jiàn)，一方面體現(xiàn)在方法簡(jiǎn)單、便于應(yīng)用，另一方面通過(guò)溝通，讓信息趨于對(duì)稱(chēng)。上下級(jí)之間通過(guò)反復(fù)溝通，公司領(lǐng)導(dǎo)逐漸了解了業(yè)務(wù)的運(yùn)行環(huán)境和運(yùn)作情況，傳遞壓力的同時(shí)，可以有針對(duì)性地提供資源支持和管理建議，也便于執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控；業(yè)務(wù)單位也會(huì)逐漸理解和認(rèn)同公司領(lǐng)導(dǎo)的目標(biāo)與要求，也會(huì)嘗試著從領(lǐng)導(dǎo)的角度重新審視預(yù)算是否合理，做到更加理性、客觀(guān)和全面。

四、公司實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及建議

（一）存在的問(wèn)題

1．對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)不足

全面預(yù)算管理戰(zhàn)略高度和全局意識(shí)往往只有在公司管理層面得到重視，絕大多數(shù)職工更多地將全面預(yù)算看成是財(cái)務(wù)預(yù)算，沒(méi)有形成全方位戰(zhàn)略格局，沒(méi)有形成全員、全方位、全過(guò)程預(yù)算管理理念。

有些員工對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不正確，認(rèn)為預(yù)算無(wú)用、只是擺設(shè)而已，把預(yù)算當(dāng)成是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，在預(yù)算的編制過(guò)程中持有消極態(tài)度，為了下一年預(yù)算寬裕、最小化自己的風(fēng)險(xiǎn)，成本預(yù)算從高編制，站在財(cái)務(wù)部門(mén)的對(duì)立面進(jìn)行博弈。以致所編制的預(yù)算脫離實(shí)際，缺乏執(zhí)行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)偏差，使公司行為和決策更傾向于短期利益。

2．部分財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的參與性不高

目前公司財(cái)務(wù)人員有著年輕、年齡結(jié)構(gòu)優(yōu)化等優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也存在著會(huì)計(jì)核算水平不高，財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)公司市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)作業(yè)等相關(guān)工作一知半解，局限于會(huì)計(jì)核算、上報(bào)數(shù)據(jù)等具體事務(wù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合的學(xué)習(xí)、理解、運(yùn)用能力急需提高。

部分財(cái)務(wù)人員沒(méi)有參與到業(yè)務(wù)的事前控制當(dāng)中去，不了解業(yè)務(wù)，只是單純地接收發(fā)票、做賬，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員與生產(chǎn)管理脫鉤。部分財(cái)務(wù)分管人員在事后控制中，并未做好成本計(jì)劃跟蹤，沒(méi)有進(jìn)行差異分析。

3．業(yè)務(wù)單位沒(méi)有做好事后分析

大部分單位、部室能夠及時(shí)掌握本單位、部室發(fā)生的成本，并做好臺(tái)賬，部分單位、部室并不掌握本單位、部室發(fā)生的成本，不做成本臺(tái)賬，不做成本計(jì)劃跟蹤，不進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，不利于成本的合理有效控制。

4．預(yù)算沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行調(diào)整

為了保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，公司對(duì)于下達(dá)的預(yù)算一般不予調(diào)整，這就導(dǎo)致預(yù)算管理過(guò)于死板、過(guò)于形式化。

（二）建議

1．樹(shù)立正確、科學(xué)的預(yù)算管理理念，提高員工對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)

公司應(yīng)廣泛宣傳實(shí)行全面預(yù)算管理的重大意義，讓每個(gè)員工都了解預(yù)算管理的基本含義和實(shí)質(zhì)，讓預(yù)算管理走出財(cái)務(wù)的大門(mén)，使大家認(rèn)識(shí)到預(yù)算不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而是整個(gè)公司內(nèi)部各項(xiàng)資源的最優(yōu)整合、合理配置，它要求每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工共同積極參與。同時(shí)，不斷提升各部門(mén)之間的協(xié)同性，從而完善現(xiàn)代管理模式。

2．業(yè)務(wù)單位要根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算

在全面預(yù)算管理工作中，業(yè)務(wù)單位只有提高預(yù)算編制質(zhì)量，確保預(yù)算編制方法的科學(xué)性和合理性，才能制定精確有效的全面預(yù)算方案，同時(shí)也是開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的重要前提。

業(yè)務(wù)單位與職能部室應(yīng)該站在公司的角度考慮問(wèn)題，要有大局觀(guān)，根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算，如果每個(gè)部門(mén)編制的預(yù)算都是虛的、都是高的，那預(yù)算還有什么意義？業(yè)務(wù)單位不能只關(guān)注自己的一畝三分地，而是應(yīng)該與公司、與集團(tuán)建立共同的目標(biāo)。公司全體員工都應(yīng)提高覺(jué)悟，一切以公司利益為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)真思考到底該如何降低成本、提高效益，而不是把精力放在討價(jià)還價(jià)上。

業(yè)務(wù)單位與職能部室應(yīng)該詳細(xì)地列明預(yù)算編制理由和計(jì)算依據(jù)。預(yù)算編制理由是證明為什么要做這些事情，計(jì)算依據(jù)是證明為什么要花這些錢(qián)。預(yù)算是基于動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)的，所以需要知道花這些錢(qián)是為了達(dá)成什么目標(biāo)、要做哪些事情，做事的方法是否合理、花錢(qián)的方式是否有效。

3．財(cái)務(wù)人員積極地深入業(yè)務(wù)一線(xiàn)，進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)研

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該積極參與到業(yè)務(wù)的事前控制當(dāng)中去，不要帶著監(jiān)督的態(tài)度，而是虛心請(qǐng)教的態(tài)度去學(xué)習(xí)，與業(yè)務(wù)單位打成一片，更接地氣。知其然，也要知其所以然。雖然，財(cái)務(wù)人員想要走在業(yè)務(wù)的前端、了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，有些難度，但我們要樹(shù)立這個(gè)目標(biāo)，并為之努力，竭盡全力地促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，這樣才有發(fā)言權(quán)，才能為預(yù)算編制提供一手的資料。

4．由財(cái)務(wù)分析向業(yè)務(wù)分析延伸

事后分析中，只有分管財(cái)務(wù)分析的人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，太過(guò)于被動(dòng)，財(cái)務(wù)分析能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是很難解決這些問(wèn)題，因?yàn)閱?wèn)題產(chǎn)生在業(yè)務(wù)端，所以應(yīng)該深入到業(yè)務(wù)分析，延伸財(cái)務(wù)分析的深度和廣度。業(yè)務(wù)單位每月應(yīng)進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，形成對(duì)本部門(mén)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、投入資源和管控能力的詳細(xì)全面的認(rèn)識(shí)，找出糾偏措施，真正做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。

可以創(chuàng)建成本分析共享系統(tǒng)。結(jié)合采用比率分析、因素分析及比較分析等多種分析方法，將定性分析與定量分析相結(jié)合，將業(yè)務(wù)分析與財(cái)務(wù)成本分析共享，通過(guò)成本敏感性分析，對(duì)敏感因素重點(diǎn)管控，充分挖掘降成本的潛質(zhì)。同時(shí)，也能有效促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，促使財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

5．加強(qiáng)成本預(yù)算過(guò)程控制

（1）公司建立“橫向到邊，縱向到底”的目標(biāo)成本管理責(zé)任體系，公司將指標(biāo)層層細(xì)化分解，建立基層單位（部門(mén)）、班組、個(gè)人（設(shè)備）三級(jí)控制網(wǎng)絡(luò)，建立起由點(diǎn)控線(xiàn)、由線(xiàn)控面的三級(jí)網(wǎng)絡(luò)控制體系。在將公司年度指標(biāo)量化分解傳遞到每一層管理者，將成本管理責(zé)任量化的基礎(chǔ)上，對(duì)成本實(shí)行“預(yù)算、核算、分析、考核”的動(dòng)態(tài)管控，確保隨時(shí)發(fā)現(xiàn)成本運(yùn)行的總體情況和預(yù)算外偏差，解決成本預(yù)算執(zhí)行的阻力點(diǎn)，加強(qiáng)成本節(jié)點(diǎn)的精細(xì)化管理。

（2）圍繞核算細(xì)化，建立健全成本管理基礎(chǔ)資料臺(tái)賬。成本核算細(xì)化、建立健全成本管理基礎(chǔ)資料臺(tái)賬作為全面預(yù)算管理的一項(xiàng)最基礎(chǔ)工作。全面推進(jìn)分業(yè)務(wù)、分單位、分過(guò)程核算細(xì)化工作，為深化全員成本目標(biāo)管理、分業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用構(gòu)成等細(xì)化成本管理工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持，真正做到核算搭臺(tái)、管理唱戲。

6．預(yù)算調(diào)整

當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、組織結(jié)構(gòu)、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化時(shí)，當(dāng)不可抗力致使預(yù)算編制基礎(chǔ)不再成立時(shí)，當(dāng)客觀(guān)條件變化導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)重大偏差時(shí)，預(yù)算可進(jìn)行調(diào)整。業(yè)務(wù)單位在業(yè)務(wù)一線(xiàn)，在市場(chǎng)前沿，他們最清楚外部環(huán)境的變化，所以一般由業(yè)務(wù)單位提出預(yù)算調(diào)整的需求。但是，業(yè)務(wù)單位要詳細(xì)說(shuō)明市場(chǎng)或環(huán)境是如何變化的、這種變化是如何影響業(yè)務(wù)的開(kāi)展的、影響程度如何。若證據(jù)充分、證明成立，預(yù)算調(diào)整是必需的，若證據(jù)不充分、證明邏輯不成立，則不允許調(diào)整預(yù)算。

7．完善預(yù)算考核制度

預(yù)算執(zhí)行后，公司沒(méi)有對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核，員工的重視程度就會(huì)大大降低。應(yīng)該優(yōu)化預(yù)算考核制度，不能將獎(jiǎng)勵(lì)預(yù)算節(jié)約額的條款寫(xiě)進(jìn)制度，不然會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)搶指標(biāo)或者不做事，但是，應(yīng)該獎(jiǎng)勵(lì)由于業(yè)務(wù)單位能力提升、方法創(chuàng)新得到的預(yù)算節(jié)約額；不能考核預(yù)算準(zhǔn)確度，不然有可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)單位突擊花錢(qián)，或是超預(yù)算了直接不做事，這就違背了預(yù)算考核的初衷；建議將預(yù)算考核與績(jī)效考核相結(jié)合，把預(yù)算管理需要的考核指標(biāo)納入公司的績(jī)效考核內(nèi)容。

結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算把公司的戰(zhàn)略、目標(biāo)、計(jì)劃、運(yùn)營(yíng)、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)都融合進(jìn)來(lái)了，是公司層面的一個(gè)龐大的工程，在管理和協(xié)調(diào)上的難度非常大。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的管理，應(yīng)當(dāng)由公司上上下下共同參與，預(yù)算的編制和實(shí)施并不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，而是每一個(gè)人的責(zé)任。公司業(yè)務(wù)單位、職能部室都應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，不能敷衍塞責(zé)，將個(gè)人目標(biāo)、部門(mén)目標(biāo)與公司目標(biāo)保持一致，積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，齊心協(xié)力把公司的全面預(yù)算管理做好，使公司向著更好、更健康的方向發(fā)展！