關鵬

摘 要：預算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心要點之一，科學、完善的預算管理能夠促進企業(yè)合理配置資源、降低經(jīng)營風險，有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。當前我國大部分企業(yè)都已開展預算管理工作，不過取得的成果差異極大。有部分企業(yè)在開展預算管理的過程中出現(xiàn)諸多問題，不僅造成企業(yè)營運效率的降低，而且影響企業(yè)價值的提升。本文從預算管理原則、預算管理制度和組織架構三個方面分析企業(yè)預算管理建設的難點，并針對這些問題進一步提出加強企業(yè)預算管理的思路，以期為提升企業(yè)預算管理建設提供一些參考。

關鍵詞：企業(yè)預算；預算管理；預算建設

企業(yè)預算是根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)劃，在科學預測和有效決策的基礎上，綜合反映未來一段時間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動的管理行為，其不僅能夠體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展方向，而且能夠優(yōu)化資源配置、協(xié)調(diào)內(nèi)部關系、應對外在風險、提升經(jīng)營效率，是企業(yè)管理中重要的管理手段之一。企業(yè)預算活動具有一定的前瞻性，預算管理就是通過科學的管理體系，健全的內(nèi)部機制，合理的組織結(jié)構將這種前瞻性變?yōu)楝F(xiàn)實，因此企業(yè)預算管理水平會直接影響企業(yè)預算質(zhì)量，進而影響戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。目前，大部分的企業(yè)都已經(jīng)開展預算管理工作，但是取得的成就截然不同，有的企業(yè)預算管理可以助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，而有的企業(yè)預算管理只能浮于表面。如何提高企業(yè)預算管理建設水平，更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，是本文的主要研究目的。

一、企業(yè)預算管理建設的難點

（一）預算管理原則不健全

預算管理原則是預算管理的基礎和根本。一些企業(yè)沒有明確的預算管理原則，實際推行預算管理時主次不分、本末倒置、脫離實際。子公司或者各部門在進行預算管理時僅考慮自身是否能完成考核任務忽視集團整體的經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標，類似情況不僅會影響預算效率，而且可能導致企業(yè)預算與戰(zhàn)略脫節(jié)，最終達成的效果事倍功半。因此，預算管理需要健全預算管理原則，合理把握企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的指標量化，更好地助力企業(yè)戰(zhàn)略落地。

（二）預算管理制度不完整

預算管理制度不完整主要體現(xiàn)在預算編制標準不統(tǒng)一，以及欠缺預算執(zhí)行保障和評價分析。沒有統(tǒng)一的預算編制標準，各部門按照各自的理解提交部門預算，匯集的數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，輕則會延遲預算編制，重則導致編制的預算信息失真。同時，尚未發(fā)生的事情都具有不確定性，預算作為未來經(jīng)營情況的展望和預測也具有同樣的特質(zhì)，預算后續(xù)的執(zhí)行保障和評價分析至關重要。有的企業(yè)恰恰缺乏這兩方面的工作，缺少執(zhí)行保障就無法在后續(xù)實施中察覺風險，缺少評價分析就沒有經(jīng)驗總結(jié)進而可能重蹈覆轍。

（三）組織架構不完善

組織架構不完善不僅指企業(yè)的組織結(jié)構中缺失某些部門，也包括相應的部門未起到對應的作用。實務中時常發(fā)生企業(yè)預算僅僅是財務部門工作的情況，各部門只提供數(shù)據(jù)，不做橫向和縱向的跟進，導致預算規(guī)劃與業(yè)務信息錯配；內(nèi)部審計部門不擔當，缺少有效監(jiān)督，致使預算執(zhí)行過程效率低下；預算執(zhí)行結(jié)果沒有納入績效管理，考評環(huán)節(jié)缺失，以致預算管理流于形式。企業(yè)預算不僅需要財務部門的精準把控，還需要業(yè)務與財務深度融合，并伴隨輔助部門的踴躍參與，只有財務、戰(zhàn)略、業(yè)務、人事、內(nèi)審等部門共同參與，才能高質(zhì)量地、科學地完成企業(yè)預算，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標。

二、提升企業(yè)預算管理建設的對策措施

（一）明確預算管理原則

預算管理需要堅持逐級管理的原則。對于企業(yè)來說，預算管理作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的基本途徑，不僅是總部的工作，也是各子公司、各部門的共同職責。但是，各子公司面臨的外部競爭情況和內(nèi)部環(huán)境氛圍可能存在諸多不同，如果各子公司在進行預算管理時各自為政，缺少系統(tǒng)配合，會導致企業(yè)預算缺乏統(tǒng)一的戰(zhàn)略導向。因此，企業(yè)預算管理需要明確逐級管理原則，各級預算首先遵循于上級的預算目標，最終服從于企業(yè)整體的預算目標，其次在企業(yè)整體預算的框架下，結(jié)合外部環(huán)境和業(yè)務發(fā)展、資本投入等情況服務于自身價值提升。企業(yè)預算是外部環(huán)境、市場趨勢、業(yè)務發(fā)展、生產(chǎn)運營、資本投入等多重因素相互作用形成結(jié)果，明確預算管理的逐級管理原則，有利于提高預算編制的質(zhì)量和預算執(zhí)行結(jié)果的責任界定，避免對編制和執(zhí)行預算缺乏責任感和主動性，有利于各級將集團企業(yè)下達的預算指標切實與本公司的經(jīng)營狀況相結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)預算的有據(jù)可依、有章可循。

預算管理需要堅持業(yè)財融合的原則。企業(yè)預算是企業(yè)戰(zhàn)略落地的指標分解過程，因此預算不能只反映財務數(shù)據(jù)，還需要考慮非財務信息，不能只反映企業(yè)內(nèi)部信息，也需要考慮密切相關的外部情況，包括所有企業(yè)現(xiàn)在擁有的和未來可獲得的。通過對各子公司，各部門匯集的財務與非財務信息、內(nèi)部與外部情況進行分析，合理地分配和控制企業(yè)所掌握的資源，高效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營，最終達到既定的戰(zhàn)略目標。同時，如果由業(yè)務部門提出業(yè)務支出及投資計劃的同時也敲定這些支出、計劃，可能會導致成本費用超支，或者盲目擴張、資金鏈斷裂的情況，是以財務需要業(yè)務數(shù)據(jù)作支撐，業(yè)務需要財務數(shù)據(jù)做指導。預算管理應當是業(yè)務到財務，再到業(yè)務，到財務的循環(huán)過程，業(yè)務部門的積極參與會讓獲得的信息從單一維度拓展為多維度，兩個不同領域部門的充分溝通可以實現(xiàn)財務、業(yè)務、信息三位一體，編制出科學的、合理的企業(yè)預算，避免孤立的、片面的預算規(guī)劃，為企業(yè)經(jīng)營提供更多的參考和指引。

預算管理需要堅持實事求是的原則。由于大部分公司在預算控制中對調(diào)增預算設置較為嚴格的程序，而對調(diào)減預算相對來說寬容許多，同時，如果當年終數(shù)據(jù)好于預算的預期數(shù)據(jù)，通常會被認為是開源節(jié)流、切實壓減成本費用的表現(xiàn)，往往受到中肯的評價，相關部門在提供預算數(shù)據(jù)時更傾向于申請較多的預算，以避免后續(xù)申請增加預算時的困難，這會導致預算高估，偏離企業(yè)的實際經(jīng)營情況。實事求是原則要求預算需要依托歷史數(shù)據(jù)，著眼未來，在編制預算的過程中，不能只是對歷史數(shù)據(jù)進行簡單增加或者減少，需要根據(jù)實際情況對歷史因素修正，同時調(diào)整未來因素帶來的影響，定量分析與定性分析相結(jié)合，將編制基礎與發(fā)展目標相結(jié)合，將資源配置與經(jīng)營規(guī)劃相結(jié)合，使其整體具有合理性。企業(yè)預算管理可以設置偏離度指標檢驗預算管理與實際情況的貼合度，確保預算是宏觀經(jīng)濟、投資決策、業(yè)務運營等多重因素共同作用的符合實際情況的成果。

（二）完善預算管理制度

加強企業(yè)預算管理建設需要完善預算管理制度，包括事前統(tǒng)一標準、事中執(zhí)行保障、事后評價分析三個方面，形成編制、執(zhí)行、分析評價的閉環(huán)管理。預算管理是一個溝通的過程，也是一個不斷減少信息不對稱的過程，科學的指標體系，合理的執(zhí)行程序，客觀的評價機制都是過程中必不可少的。

事前統(tǒng)一標準包括編制指引、編制流程和編制模型等，大到對指標理解釋義，小到數(shù)據(jù)精確程度，都需要做出規(guī)范和說明。清晰的編制指引、流程和統(tǒng)一的編制模型能夠較好地避免各部門、責任中心對預算的理解偏差和口徑不統(tǒng)一等問題，能夠?qū)罄m(xù)預算的執(zhí)行、調(diào)整、控制、分析提供可靠依據(jù)。制定編制流程時可以考慮采取“三下三上、分級編制、逐級匯總”的方法，將預算編制工作流程分為下達預算、上報初稿、審核平衡、預算修訂、審議批準、分析評價六個步驟。相關部門報送初稿預算后，需要對存在差異、相悖的情況進行調(diào)研和修訂，形成合理的全面預算，最終上傳至決策層，進行最后審批。

事中執(zhí)行保障需要強化全員的參與意識、控制意識和實現(xiàn)意識，提倡獻言建策，發(fā)現(xiàn)問題要及時反饋給責任部門，及時進行整改或者調(diào)整。同時對這些問題進行分析，制定并采取針對性的策略，避免相同問題的再次發(fā)生。預算執(zhí)行的本質(zhì)其實是控制，通過溝通、協(xié)調(diào)、分配等方式合理控制資源流向規(guī)劃的方向，實現(xiàn)預算目標，這是一個平衡調(diào)節(jié)的過程。認清預算執(zhí)行的本質(zhì)，擺明其中的利害關系，不斷適應變化的客觀環(huán)境和實際經(jīng)營情況，站在企業(yè)發(fā)展層面從組織結(jié)構、管理制度等方面保證預算的執(zhí)行。

事后評價分析是企業(yè)預算管理的重要一環(huán)，一般包括定期和期后評價分析兩部分。定期對預算執(zhí)行情況進行分析，對差異較大事項進行專門研究，及時調(diào)整以免年度總結(jié)才發(fā)現(xiàn)經(jīng)營成果與預算規(guī)劃重大偏離，導致預算管理成為空談。期后對預算執(zhí)行情況進行分析，建立科學、合理的預算執(zhí)行評價體系，將預算執(zhí)行的差異與責任中心相關聯(lián)，責任中心需要對預算執(zhí)行的結(jié)果負責，對于可控的事項，審視未達標的理由和深層次影響，對于突發(fā)的不可控事項，研討發(fā)生的具體原因和避免的方法?？茖W有效的評價分析有助于預警企業(yè)的預算規(guī)劃，糾偏背離的預算活動，讓預算在企業(yè)的管理和發(fā)展中發(fā)揮出更好的作用。

（三）優(yōu)化組織架構

合理的組織架構，既能保證各部門在預算過程中相互配合、協(xié)同工作，又能保證分工明確、權責清晰，對提高預算編制的科學性和預算執(zhí)行的力度都具有重要作用。因此，提升企業(yè)預算管理建設可以從優(yōu)化組織機構入手，加強組織設計，重新規(guī)劃組織架構間的關系，明確各部門職責和分工，利用信息技術提供信息集成和共享的平臺，多層次、多樣化地呈現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息，全面賦能預算管理。

財務部門是企業(yè)預算管理中不可或缺的重要角色。預算管理委員會負責企業(yè)預算的統(tǒng)籌規(guī)劃、決策部署，財務管理部門則需要將這些規(guī)劃決策切實推進執(zhí)行，因此企業(yè)預算需要突出財務部門的重要地位。但是財務部門在預算管理中不能閉門造車，需要了解業(yè)務，在發(fā)揮數(shù)據(jù)處理熟練優(yōu)勢的同時避免對業(yè)務模式不了解劣勢，協(xié)調(diào)指導、督促推進各部門、各責任中心的預算工作，多方面支持預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、控制和分析，確保預算方案合理、執(zhí)行到位，助推企業(yè)預算管理建設。

企業(yè)預算離不開業(yè)務部門的配合，業(yè)務部門的積極參與可以提高業(yè)財融合度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息的有效對接，減少預算編制與實際經(jīng)營情況的偏差，避免預算管理與實際環(huán)境脫節(jié)情況的發(fā)生。同時，業(yè)務部門需要對提供的數(shù)據(jù)來源進行證實，確認開支的必要性、收入的可實現(xiàn)性，是否符合企業(yè)當前的業(yè)務框架和發(fā)展模式。在實現(xiàn)這一目的時，可以考慮搭建類似“云財務”的技術模塊，一方面可能會降低“信息孤島”效應，打破了企業(yè)各子公司，各部門之間的壁壘；另一方面可實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃的細分，有利于預算執(zhí)行的監(jiān)控和評價的實施。

內(nèi)部審計監(jiān)督是企業(yè)預算管理的重要保障機制，對企業(yè)預算方案的執(zhí)行實施具有不言而喻的重要作用。企業(yè)預算管理需要逐級管理，更需要集中監(jiān)督，需要對預算編制過程的合規(guī)性、可靠性進行監(jiān)督，需要對預算目標執(zhí)行過程實施動態(tài)監(jiān)控，需要建立重大事項監(jiān)管和調(diào)查、反饋機制，需要對預算結(jié)果的真實性、可靠性進行審計并審慎評價造成預算偏離的因素，保證企業(yè)各項經(jīng)營活動都在合理的、可控的范圍內(nèi)。內(nèi)部審計對預算的監(jiān)督是嚴肅而且必需的，不能某個部門或者責任中心來反饋沒有考慮某某因素需要調(diào)整預算或者由于某某突發(fā)原因?qū)е聸]有完成預算時，都可以被理解并通過，最終導致預算“雷聲大雨點小”、形同虛設。

人事部門負責的績效考核和獎懲制度給預算管理提供的約束、牽制作用，是任何其他方式都不能替代的?？茖W、有效的預算績效考核和獎懲制度，有利于發(fā)揮員工的積極性，提高企業(yè)預算的約束力，使得預算的編制和執(zhí)行有的放矢。缺少科學、有效的預算績效考核和獎懲機制，會弱化預算管理的約束作用，增加預算編制和執(zhí)行不到位的風險，也會降低績效考核的權威性。因此，企業(yè)管理需要推進預算管理和績效管理的一體化，將預算執(zhí)行情況作為企業(yè)內(nèi)各子公司、各部門的績效評價主要內(nèi)容之一，建立科學、有效的預算績效管理體系，強化預算管理的績效問責機制，推進預算管理在正確的方向上精準務實。

結(jié)束語

在當前商業(yè)環(huán)境和技術革新的趨勢下，科學完善的預算管理有利于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、推進企業(yè)的資金運作和生產(chǎn)經(jīng)營，對企業(yè)經(jīng)營管理具有重要意義。充分發(fā)揮預算的管理職能，提升預算管理的前瞻性與科學性，合理調(diào)節(jié)內(nèi)部資源配置，推動業(yè)財融合，提高運營效率，降低經(jīng)營成本，令企業(yè)從重視經(jīng)營成果向重視經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量轉(zhuǎn)變，促使短期效益向長期盈利靠攏，從而更好地適應市場變化，達到提升企業(yè)價值的目的。

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