李亭亭

摘?要：文章著重論述新《政府會計制度》實施以來，對基層事業(yè)單位的執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行探究，并對存在的問題提出領(lǐng)導(dǎo)高度重視，強(qiáng)化人員責(zé)任意識；完善核算軟件，提高制度實施效率；強(qiáng)化督導(dǎo)方式，繼續(xù)推動制度實施；全面梳理業(yè)務(wù)，規(guī)范相關(guān)核算問題；創(chuàng)新培訓(xùn)形式，確保制度培訓(xùn)質(zhì)量五個方面的相應(yīng)策略，為規(guī)范基層事業(yè)單位對新《政府會計制度》落地落實提供參考。

關(guān)鍵詞：基層事業(yè)單位；新《政府會計制度》；實施現(xiàn)狀；策略建議

中圖分類號：F231.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2024）03-0156-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.037

1?引言

為全面貫徹落實黨的十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”的會議精神，2015年以來，財政部對政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系、準(zhǔn)則制度進(jìn)行修訂和不斷完善，2019年1月1日起正式實施，2021年四川開始推行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)改革，基層事業(yè)單位的會計核算方式和核算基礎(chǔ)發(fā)生了巨大變化。

2?新《政府會計制度》下基層事業(yè)單位會計工作的變化

新《政府會計制度》改革不是一時興起，而是以往單純的收付實現(xiàn)制會計制度不能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不能全面、準(zhǔn)確地反映國家的資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)信息，所以我國政府在實踐中不斷摸索總結(jié)經(jīng)驗，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計制度。對基層事業(yè)單位來說，最顯著的變化就是在財務(wù)管理、會計核算方面“企業(yè)化”，具體主要表現(xiàn)在以下三個方面。

2.1?會計核算模式的變化

新《政府會計制度》改革最大的亮點，即新建了“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)”的會計核算模式，其中，“雙體系”是指財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算適度分離又相互銜接；“雙基礎(chǔ)”是指財務(wù)會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制；“雙目標(biāo)”是指財務(wù)報告反映單位財務(wù)信息，決算報表反映單位預(yù)算執(zhí)行信息。這種模式下單位應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計和預(yù)算會計進(jìn)行平行記賬，其記賬基本規(guī)則是單位對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時需進(jìn)行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算，從而避免了傳統(tǒng)預(yù)算會計核算的單一性和獨立性。

2.2?會計核算功能的變化

當(dāng)舊的制度不能適應(yīng)新問題、新目標(biāo)時，改革是必然趨勢，新《政府會計制度》增加了“5+3”的會計要素，并在會計科目方面進(jìn)行了改進(jìn)完善，使財務(wù)會計功能價值更加凸顯，同時也進(jìn)一步提升了預(yù)算會計功能。在財務(wù)會計中，主要是對單位的“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)科目按照國有資產(chǎn)管理辦法及相關(guān)規(guī)定，需進(jìn)行計提折舊或攤銷。在預(yù)算會計中，預(yù)算會計除按《預(yù)算法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項外，均采用收付實現(xiàn)制，核算時僅需使用預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三類會計科目。因此，通過財務(wù)會計功能有利于提高國有資產(chǎn)管理和配置的合理性、規(guī)范性和科學(xué)性，使單位“摸清家底”“算出成本”“看清債務(wù)”，通過預(yù)算會計功能有利于提高單位預(yù)決算管理的規(guī)范性和科學(xué)性，以便更好地履行單位的各項職能職責(zé)。

2.3?財務(wù)報表體系的變化

新《政府會計制度》采取的是“雙報告”形式，將財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表緊密聯(lián)系，單位財務(wù)報告編制依托財務(wù)會計核算，單位決算報表編制依托預(yù)算會計核算。新《政府會計制度》財務(wù)報表體系，主要采取“雙分錄”的記賬方式，對單位日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算處理，分別反映財務(wù)會計信息和預(yù)算執(zhí)行信息。新的政府會計報表體系既能全面反映單位預(yù)算收支信息，又能反映單位資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)信息，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報表只能反映單位預(yù)算收支情況的不足，進(jìn)一步提高單位會計信息的全面性和決策性。

3?新《政府會計制度》實施以來的有關(guān)問題分析

此次新《政府會計制度》改革，引入了新的會計核算模式，新舊準(zhǔn)則制度內(nèi)容變化較大。新《政府會計制度》實施四年以來，雖然取得了一定的成效，但在實際工作中仍存在以下五點問題。

3.1?會計人員水平難以適應(yīng)新要求

新《政府會計制度》的實施為基層事業(yè)單位會計人員增加了工作難度和新的工作任務(wù)，目前一些基層事業(yè)單位受制于編制條件，單位會計人員配備不齊，甚至沒有專職會計人員，一些基層事業(yè)單位為了整合人力資源，將財務(wù)工作作為辦公室工作的一部分，實行集中辦公，而財務(wù)人員受以前工作習(xí)慣的影響，思維固化，會計基礎(chǔ)薄弱、知識結(jié)構(gòu)單一，加之單位缺乏行之有效的培訓(xùn)機(jī)制，培訓(xùn)機(jī)會少、針對性不強(qiáng)、實操性不足，導(dǎo)致財務(wù)人員對新制度的理解不到位、學(xué)習(xí)不透徹及對權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)運用生疏等問題[7]?；鶎邮聵I(yè)單位能否更好地有效實施新《政府會計制度》，有些令人擔(dān)憂。

3.2?財務(wù)核算信息系統(tǒng)不完善

新《政府會計制度》的實施，大大增加了財務(wù)工作量，而財務(wù)人員數(shù)量不變，為有效推進(jìn)新制度的實施，財務(wù)核算信息系統(tǒng)必然成為財務(wù)工作的強(qiáng)大支撐。近年來，以本地區(qū)財政部門牽頭更新財務(wù)核算信息系統(tǒng)，將大部分基層事業(yè)單位的財務(wù)工作也納入財務(wù)信息一體化系統(tǒng)中，為了減輕財務(wù)工作量，這種做法的出發(fā)點是好的。然而新系統(tǒng)仍有功能不完善、操作流程復(fù)雜、系統(tǒng)運行不穩(wěn)定、系統(tǒng)擁堵、卡頓、網(wǎng)絡(luò)延時等問題，執(zhí)行過程中困難重重，造成新系統(tǒng)仍達(dá)不到新《政府會計制度》核算要求[8]。

3.3?“雙分錄”賬務(wù)處理難度增加

新《政府會計制度》采用平行記賬“雙分錄”的核算模式，核算難度大大增加。一方面，會計科目數(shù)量增多，使得核算難度增大。為了在相同的會計核算體系中實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能，按照新《政府會計制度》要求，預(yù)算會計和財務(wù)會計分別設(shè)置了一套會計科目且科目設(shè)置方面更加細(xì)致；另一方面，會計核算范圍更廣，使得核算難度增大。原行政事業(yè)單位會計制度使用“雙分錄”核算的常用科目為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，其記賬方法相對簡單。而在新《政府會計制度》下，基層事業(yè)單位需在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上開展預(yù)算會計核算，如果一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及財務(wù)會計，又涉及預(yù)算會計，則需通過“雙分錄”的方式進(jìn)行賬務(wù)處理，這就需要財務(wù)人員自行判斷是否需要進(jìn)行預(yù)算會計核算。因此，賬務(wù)處理復(fù)雜，業(yè)務(wù)難度增大。

3.4?“費用類”科目處理不準(zhǔn)確、不規(guī)范

根據(jù)新《政府會計制度》規(guī)定，每個基層事業(yè)單位都必須設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”兩個會計科目，對其兩個科目的核算范圍也作了解釋。但在實際工作中，對某些沒有明確劃分界限的費用，是否應(yīng)計入“業(yè)務(wù)活動費用”或“單位管理費用”科目，財務(wù)人員無法準(zhǔn)確判斷、合理區(qū)分其核算范圍，在科目處理時不準(zhǔn)確、不規(guī)范，如單位業(yè)務(wù)部門、行政管理及后勤服務(wù)部門共同使用一臺固定資產(chǎn)，則對其固定資產(chǎn)的折舊費用無法準(zhǔn)確判斷應(yīng)計入哪一項費用科目。

3.5?缺乏長期有效的監(jiān)督指導(dǎo)

2019年新《政府會計制度》全面實施開始，以財政部門牽頭的上級相關(guān)部門，經(jīng)常組織其管轄范圍內(nèi)基層事業(yè)單位財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、線上線下交流、專人答疑、實施進(jìn)度督查等，但隨著時間的推移，財政部門對基層事業(yè)單位實施新《政府會計制度》的相關(guān)情況監(jiān)督指導(dǎo)減少，深入基層調(diào)查了解不夠，工作上習(xí)慣上傳下達(dá)，加之取消了會計人員從業(yè)資格證的限制后，大多數(shù)基層事業(yè)單位財會人員非專業(yè)出身，會計人員能力水平參差不齊。如果對基層事業(yè)單位的財務(wù)管理、會計核算業(yè)務(wù)規(guī)范化等監(jiān)督、指導(dǎo)不夠或無法長期堅持，也會阻礙新《政府會計制度》有效實施。

4?促進(jìn)新《政府會計制度》落地落實的策略建議

4.1?領(lǐng)導(dǎo)高度重視，強(qiáng)化人員責(zé)任意識

基層事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)作為單位的“一把手”，是抓好落實的責(zé)任者、關(guān)鍵者和推動者，必須高度重視單位財務(wù)管理和新《政府會計制度》改革各項工作。單位財務(wù)管理和新《政府會計制度》改革并不是簡單的財政資金使用規(guī)范和單純的記賬方式改變，而是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和政府職能的轉(zhuǎn)變，關(guān)系到政府會計信息質(zhì)量、提升基層事業(yè)單位財務(wù)管理水平、提高財政資金使用的效益性和科學(xué)性等方面。作為基層領(lǐng)導(dǎo)干部，更應(yīng)該提高政治站位，增強(qiáng)責(zé)任意識，在新制度改革過程中，親自部署，帶頭對新制度、新要求進(jìn)行深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會，同時加強(qiáng)對財務(wù)人員責(zé)任意識教育，細(xì)化分解各項任務(wù)到具體崗位人員，不斷提升財務(wù)人員工作積極性和自覺性，在新制度執(zhí)行過程中及時收集總結(jié)新問題，如單位內(nèi)部無法解決，及時將相關(guān)問題報告上級部門配合解決[9]。

4.2?完善核算軟件，提高制度實施效率

自實施新《政府會計制度》以來，按照新制度的要求，財務(wù)核算軟件做出了新變化，軟件進(jìn)行了統(tǒng)一，但是該軟件目前的核算功能仍并不健全和成熟。信息軟件公司應(yīng)加快完善核算軟件系統(tǒng)，及時維護(hù)系統(tǒng)缺陷，一方面結(jié)合單位特點和個性化需求，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對科目設(shè)置、賬務(wù)處理規(guī)則、報表模塊的使用、查詢功能等進(jìn)行精細(xì)化設(shè)置，同時將會計核算與資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、財務(wù)報表、財務(wù)報告等有效銜接，減輕財務(wù)人員工作量，方便查詢?nèi)?shù)，同時避免會計核算過程中報表重復(fù)取數(shù)，保障會計信息質(zhì)量；另一方面增加核算軟件的數(shù)據(jù)擴(kuò)容器，解決軟件在用戶數(shù)較多的情況下，出現(xiàn)信息不暢、頁面卡頓等情況，以便更好地服務(wù)于新《政府會計制度》改革各項工作，提高新制度實施效率。

4.3?強(qiáng)化督導(dǎo)方式，繼續(xù)推動制度實施

強(qiáng)化對各階段新《政府會計制度》工作的督查、指導(dǎo)，提高對基層事業(yè)單位的監(jiān)督指導(dǎo)，確保新《政府會計制度》落實到位。一是財政部門可以統(tǒng)一組織其管轄范圍內(nèi)的基層事業(yè)單位召開座談會進(jìn)行再動員再部署，填報新制度改革調(diào)查問卷，及時總結(jié)分析基層事業(yè)單位在開展新制度各項工作中存在的問題，形成工作報告與建議，促進(jìn)基層事業(yè)單位按照問題導(dǎo)向，有針對性地采取工作措施，繼續(xù)推動新制度實施到位；二是按照實施進(jìn)度，通過開展基層事業(yè)單位階段性現(xiàn)場經(jīng)驗交流會議的形式，總結(jié)工作成效、交流經(jīng)驗做法、梳理探討階段性問題、聽取意見建議，并及時推廣某些單位先進(jìn)典型經(jīng)驗做法供其他單位借鑒學(xué)習(xí)；三是強(qiáng)化跟蹤督辦，財政部門安排專人定期或不定期跟進(jìn)、指導(dǎo)其管轄范圍內(nèi)基層事業(yè)單位實施進(jìn)展情況，并將實施進(jìn)展情況通過正式文件的形式通報給各基層事業(yè)單位，這樣更能激發(fā)各基層事業(yè)單位繼續(xù)推進(jìn)新《政府會計制度》具體實施的熱情，也能使新制度執(zhí)行效果不理想的基層事業(yè)單位在壓力中緊追直趕。

4.4?全面梳理業(yè)務(wù)，規(guī)范相關(guān)核算問題

結(jié)合新《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定，全面梳理單位業(yè)務(wù)。一要全面梳理單位內(nèi)控管理制度體系，進(jìn)一步完善單位預(yù)算收支管理、國有資產(chǎn)管理、合同管理、政府采購、項目建設(shè)等制度體系，健全的制度體系是有效實施新《政府會計制度》的基礎(chǔ)；二要結(jié)合單位職能職責(zé)，梳理涉及本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計科目，特別是注意與原會計制度有重大變化的會計科目核算，比如固定資產(chǎn)以不同的方式取得，則有不同的會計處理，固定資產(chǎn)累計折舊方面則要明確其折舊年限、折舊方式以及折舊原則等，確保新制度下的會計科目使用規(guī)范、會計核算準(zhǔn)確無誤；三要正確劃分“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”科目使用范圍，基層事業(yè)單位可以從科室性質(zhì)、崗位、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項方面來區(qū)分應(yīng)計入的費用科目。筆者建議，對于規(guī)模較小、人數(shù)較少的基層事業(yè)單位所有在職職工都視同從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動的人員，其費用計入“業(yè)務(wù)活動費用”，而單位退休人員、工會經(jīng)費、福利費等計入“單位管理費用”。下面，筆者從基層事業(yè)單位角度出發(fā)，舉例說明某些會計核算問題，并做出賬務(wù)處理。

4.4.1?代管資金問題

代管資金指由同級財政部門撥入的歸屬于繳存預(yù)算單位、由財政代管的支付資金，先繳存至財政部門指定賬戶，再經(jīng)單位申請后由財政下達(dá)指標(biāo)和用款計劃[11]。

4.4.2?財政撥款（預(yù)算）收入確認(rèn)問題

4.4.3?期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)問題

需要特別說明，一是隨著新《政府會計制度》的深入推進(jìn)，目前有些省份的單位已經(jīng)使用了預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，財政部門不再向單位零余額賬戶下達(dá)用款額度，賬務(wù)處理時不再通過“零余額賬戶用款額度”科目核算，因此在資金支付時直接使用“財政撥款收入”科目進(jìn)行核算。二是財政部門為強(qiáng)化資金管理，提升資金使用效益，年末對單位當(dāng)年度剩余的預(yù)算資金進(jìn)行回收，單位一般不存在“財政撥款結(jié)余”或預(yù)撥下年度經(jīng)費。

4.5?創(chuàng)新培訓(xùn)形式，確保制度培訓(xùn)質(zhì)量

創(chuàng)新培訓(xùn)方式，主要是采用集中和自主相結(jié)合，保證培訓(xùn)效果、質(zhì)量，提高會計人員專業(yè)勝任能力。一是專家培訓(xùn)。邀請專家團(tuán)隊對新制度實施以來的熱點、難點或新知識點等問題進(jìn)行現(xiàn)場答疑或線上直播授課，并制作成可以回播的視頻，建立線上交流群等方式，加強(qiáng)相互溝通交流。二是外出進(jìn)修。單位領(lǐng)導(dǎo)主動安排單位會計人員到新制度執(zhí)行較好的地區(qū)或本行業(yè)單位進(jìn)行學(xué)習(xí)[11]。三是知識競賽。新制度方面的知識更新較多，由此補(bǔ)齊會計人員的知識短板。四是自主學(xué)習(xí)。會計人員的工作與單位績效考核、選拔任用掛鉤，激發(fā)會計人員對新制度等方面學(xué)習(xí)的主動性和積極性。

5?結(jié)論

總體來看，新《政府會計制度》的實施推動了基層事業(yè)單位財務(wù)會計工作進(jìn)步與發(fā)展，進(jìn)一步提高了基層事業(yè)單位整體管理水平。但在具體執(zhí)行中還存在一些問題，要想新《政府會計制度》具體落實到位，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果，還需要各方面的支持和協(xié)調(diào)，使得新《政府會計制度》在我國基層事業(yè)單位中更好地發(fā)揮職能作用，確保各項工作順利開展。

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