劉靜文

摘要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的競爭壓力與時代要求更加嚴(yán)峻。全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理舉措，主要以預(yù)算活動為依托進(jìn)行預(yù)算期內(nèi)各種類型活動的全過程控制，以此實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置?；诖?，本文以C企業(yè)作為研究對象，首先闡述了C企業(yè)概況，進(jìn)而闡述了C企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，并針對性提出新常態(tài)下有效發(fā)揮財務(wù)管理人才在全面預(yù)算管理過程中的作用的策略，為促進(jìn)企業(yè)管理優(yōu)化提供參考與幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；財務(wù)人員；作用

新常態(tài)下企業(yè)之間的競爭更加激烈，對于企業(yè)財務(wù)狀態(tài)與管理方法也提出了更嚴(yán)格的要求。全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為依托，財務(wù)管理人員可通過將管理進(jìn)行量化及精細(xì)化來對資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，能為企業(yè)管理層提供可參考性與可行性的預(yù)算支持，能夠更好地助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下面就以C企業(yè)為例來分析如何發(fā)揮財務(wù)人員在全面預(yù)算管理中的作用。

一、企業(yè)概況

（一）企業(yè)簡介

C企業(yè)成立于2002年，是一家自主研發(fā)的傳統(tǒng)制造企業(yè)，具備規(guī)模龐大的先進(jìn)設(shè)備與生產(chǎn)車間，還有專門的產(chǎn)品研發(fā)團(tuán)隊，擁有深厚的制造經(jīng)驗(yàn)，并長期致力于在產(chǎn)品的創(chuàng)新研發(fā)方面進(jìn)行突破。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，C企業(yè)從已成長為現(xiàn)代化、專業(yè)化的制造企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋面更加廣泛。近幾年來，C企業(yè)的供應(yīng)商遍布全國各地，并在充分引入互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)信息技術(shù)的情況下實(shí)現(xiàn)了制造工藝的優(yōu)化。通過對C企業(yè)2018年——2022年的銷售額分析，發(fā)現(xiàn)C企業(yè)近年銷售金額發(fā)展呈現(xiàn)出波浪式的狀態(tài)，其中2020年銷售金額達(dá)到1.67億元，是近幾年的銷售峰值。但在2021年、2022年C企業(yè)銷售金額卻有所降低，分別為1.53億元以及1.48億元。

（二）企業(yè)組織架構(gòu)

C企業(yè)目前擁有員工人數(shù)為276人，企業(yè)下屬職能部門包括產(chǎn)品銷售部、研發(fā)部門、制造部門、采購部門、財務(wù)部門以及檢測部門等，組織架構(gòu)由上至下的組成主要包括：股東大會、董事會、總經(jīng)理。其中由董事會垂直管理戰(zhàn)略委員會、提名委員會、審計委員會以及薪酬與考核委員會，審計部則向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。總經(jīng)理主要管理采購部門、銷售部門、制造部門、研發(fā)部門、檢測部門以及發(fā)展規(guī)劃、財務(wù)部門。其中，財務(wù)部門主要由財務(wù)總監(jiān)與副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，監(jiān)事會向股東大會與董事會負(fù)責(zé)，董事會與總經(jīng)理之間主要依靠董事會秘書處理。

由上述內(nèi)容可知，目前C企業(yè)的組織架構(gòu)較為成熟，現(xiàn)存職能部門對產(chǎn)品的研發(fā)、功能測試以及后續(xù)的投入使用均提供了大量的人才支撐，在新產(chǎn)品研發(fā)成功后，銷售部門也能夠切實(shí)為客戶提供針對性服務(wù)。

二、C企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算編制

C企業(yè)全面預(yù)算編制主要是以企業(yè)年度運(yùn)營計劃以及戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，采用由上至下的方法進(jìn)行編制。具體流程如下：

第一，確定企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)。發(fā)展規(guī)劃部通常會在每年的九月中旬將已經(jīng)確定好的年度運(yùn)營計劃下發(fā)至其他職能部門，內(nèi)容主要包括目前經(jīng)濟(jì)及政策宏觀背景以及產(chǎn)品生產(chǎn)制造管理情況，根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)確定下一年度經(jīng)營總目標(biāo)。2021年C企業(yè)對企業(yè)發(fā)展中繼續(xù)整改、革新的措施與思路進(jìn)行了持續(xù)性創(chuàng)新，以精細(xì)化的管理打造出了科學(xué)的企業(yè)運(yùn)營體系。以此為基礎(chǔ)，C企業(yè)2022年提出的年度經(jīng)營目標(biāo)為利潤同比增長20%以上、費(fèi)用率同比下降50%以上，獲得一起專利、建立核心技術(shù)研發(fā)實(shí)驗(yàn)室等內(nèi)容。

第二，編制預(yù)算安排表。C企業(yè)下發(fā)至各職能部門的預(yù)算項目類別主要包括主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外支出、利潤總額、可分配的利潤、可供投資者分配的利潤、未分配利潤、主營業(yè)務(wù)收入等。相關(guān)部門在7個工作日內(nèi)需要制定出預(yù)算編制表并以此為基準(zhǔn)預(yù)測下一年度的財務(wù)數(shù)組范圍，從而下發(fā)至預(yù)算責(zé)任中心進(jìn)一步審核，并對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步完善或修改。

第三，預(yù)算責(zé)任中心負(fù)責(zé)編寫預(yù)算管理表。初稿上交完成后由成本中心對生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行提取，從而編制項目生產(chǎn)成本預(yù)算；財務(wù)部門需要制定下一年度采購計劃并提交給采購部。

第四，預(yù)算辦公室對預(yù)算表進(jìn)行審批或調(diào)整。在預(yù)算編制表整體內(nèi)容收集完畢后，預(yù)算辦公室工作人員對其他部門的反饋建議進(jìn)行匯總后修正預(yù)算草案，在預(yù)算草案修正完成后的第一時間上交決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。審批后正式發(fā)文下發(fā)給財務(wù)部門與預(yù)算責(zé)任中心作為預(yù)算執(zhí)行依據(jù)。

（二）全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

C企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行與控制的重點(diǎn)如下：①強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制與預(yù)警的信息化。通過信息技術(shù)前置預(yù)算控制與預(yù)警，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的全過程落實(shí)。②分析、確定全面預(yù)算執(zhí)行的差異。C企業(yè)的預(yù)算分為剛性預(yù)算與柔性預(yù)算，每月可對柔性預(yù)算進(jìn)行調(diào)整與控制，其中主要由預(yù)算管理辦公室對產(chǎn)品生產(chǎn)制造的全過程進(jìn)行動態(tài)跟蹤，將相關(guān)數(shù)據(jù)上傳至監(jiān)管成本中心后可確定月度成本預(yù)算。將數(shù)據(jù)導(dǎo)入信息平臺后可多維度控制產(chǎn)品，在企業(yè)信息化平臺表單中相關(guān)人員可選定具體的項目內(nèi)容。

C企業(yè)對預(yù)算費(fèi)用的執(zhí)行方式主要為兩種，涉及到生產(chǎn)制造部門的預(yù)算控制只需要將部門作為基本單位，進(jìn)行各部門預(yù)算額度的分解后，將數(shù)據(jù)上傳至信息平臺就能實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的相對落實(shí)；涉及到產(chǎn)品生產(chǎn)制造的項目，預(yù)算執(zhí)行涉及到的環(huán)節(jié)較多，需要按照項目管理、產(chǎn)品計劃交付以及售后服務(wù)控制費(fèi)用進(jìn)行控制。但是如果上述內(nèi)容采取的產(chǎn)品生產(chǎn)項目為控制模式，則因?yàn)橘M(fèi)用比例標(biāo)準(zhǔn)不一致，生產(chǎn)制造項目不同時期的預(yù)算執(zhí)行手段也將有所差異。

（三）全面預(yù)算的考評

C企業(yè)全面預(yù)算考核主要是以年度考核為主、季度及月度考核作為補(bǔ)充。企業(yè)全面預(yù)算考核指標(biāo)主要以預(yù)算的絕對值為參考，涵蓋了毛利潤、對比比率指標(biāo)、項目費(fèi)用率等各個方面；在考核對象上，主要分為部門考核與產(chǎn)品考核兩部分，其中部門考核重點(diǎn)是費(fèi)用執(zhí)行力的分析與對比，產(chǎn)品考核重點(diǎn)是研發(fā)部門對預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況。目前來說，C企業(yè)重要的預(yù)算考核指標(biāo)主要分為企業(yè)層面評價指標(biāo)，如銷售收入實(shí)現(xiàn)率、收入費(fèi)用率、毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等；項目集，如項目集毛利率、項目集付現(xiàn)率、項目集收現(xiàn)率等；業(yè)務(wù)開發(fā)室，如預(yù)算簽約額實(shí)現(xiàn)率、部門費(fèi)用執(zhí)行率等；單個具體項目預(yù)算，如項目成本執(zhí)行率、項目費(fèi)用執(zhí)行率等。C企業(yè)的獎懲機(jī)制以考核對象完成預(yù)算現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，主要以年終獎、績效以及特殊獎金作為獎勵手段。

三、新常態(tài)下有效發(fā)揮全面預(yù)算管理中財務(wù)人員作用的策略

（一）全面預(yù)算編制流程與內(nèi)容的優(yōu)化

全面預(yù)算管理價值實(shí)現(xiàn)，在于能夠促進(jìn)企業(yè)資源配置效率的提高，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。而在全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制又是其中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是全面預(yù)算管理能夠發(fā)揮自身價值的前提。目前來說，預(yù)算編制流程主要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為依據(jù)，按照由上至下的原則開展。財務(wù)人員可充分結(jié)合企業(yè)頂層戰(zhàn)略設(shè)計以及預(yù)算編制動機(jī)，盡可能減少企業(yè)過于注重短期收益的消極行為，并將其分為不同維度，按照不同部門的不同職能形成不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，按照監(jiān)管內(nèi)容的差異決定的預(yù)算編制流程如下：第一，按照行業(yè)規(guī)范以及法律規(guī)定內(nèi)容確定企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，并按照當(dāng)前市場環(huán)境明確預(yù)算編制規(guī)則；第二，以預(yù)算編制規(guī)則為基礎(chǔ)，進(jìn)一步將編制規(guī)則滲透、落實(shí)至各責(zé)任主管部門。主管部門在充分把握企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上制定預(yù)算草案；第三，財務(wù)管理人員將所有部門的預(yù)算草案與預(yù)算修改建議進(jìn)行匯總，制定年度預(yù)算上交至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層；第四，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及后續(xù)發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，并加強(qiáng)與主管部門的協(xié)商。主管部門在充分與領(lǐng)導(dǎo)層交流后統(tǒng)一意見，形成最終的預(yù)算方案；第五，預(yù)算方案經(jīng)由財務(wù)部門審核無誤后，下發(fā)至各職能部門，部門主要負(fù)責(zé)人確定預(yù)算指標(biāo)后進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行；第六，按照預(yù)算執(zhí)行全過程情況進(jìn)行預(yù)算考評。在上述流程的有序開展下，財務(wù)人員能夠全面整合決策層、管理層與執(zhí)行層在預(yù)算執(zhí)行中的意見并做好協(xié)調(diào)工作。財務(wù)人員可全面覆蓋企業(yè)各職能部門的真實(shí)情況，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與宏觀市場環(huán)境制定預(yù)算方案。

由上述內(nèi)容可知，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)加以明確后逐一開展預(yù)算編制工作，從而形成不同的預(yù)算編制內(nèi)容，具體內(nèi)容如下：第一，財務(wù)層面的戰(zhàn)略目標(biāo)包括增加營業(yè)收入、提升資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、控制成本費(fèi)用。戰(zhàn)略指標(biāo)包括總資產(chǎn)凈利率、營業(yè)收入毛利潤、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、營銷費(fèi)用、管理費(fèi)用。具體實(shí)施方案為開發(fā)新客戶、促銷新產(chǎn)品，降低成本控制各項支出。第二，客戶層面的戰(zhàn)略目標(biāo)包括客戶資源與客戶關(guān)系。戰(zhàn)略指標(biāo)包括客戶盈利利潤、客戶滿意度、產(chǎn)品營業(yè)收入、新客戶獲得率。具體方案為充分掌握市場變化，并制定大客戶方案，全面掌握客戶需求。第三，內(nèi)部控制層面戰(zhàn)略目標(biāo)包括采購戰(zhàn)略、生產(chǎn)戰(zhàn)略、物流管理戰(zhàn)略。戰(zhàn)略指標(biāo)包括采購質(zhì)量、采購效率、產(chǎn)品合格率、設(shè)備運(yùn)用合格率、物流及時性與合規(guī)性。具體方案為增強(qiáng)產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)產(chǎn)品安全性并提高物流效率。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行與控制流程、調(diào)整工作的確定

全面預(yù)算執(zhí)行與控制分為三個階段，即預(yù)算執(zhí)行事前階段、事中階段與事后階段。在預(yù)算執(zhí)行事前階段，C企業(yè)主要是通過整合各職能部門意見、確定戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)的方式確定預(yù)算執(zhí)行流程。在該環(huán)節(jié)中，C企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會親自參與制定程序并將程序內(nèi)容與執(zhí)行組織進(jìn)行無差別對接，確保執(zhí)行組織能夠按照預(yù)算表以及預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算工作的有效落實(shí)。為了確保預(yù)算執(zhí)行的高質(zhì)量開展，企業(yè)應(yīng)利用生產(chǎn)工作與培訓(xùn)工作提高員工預(yù)算意識，并通過實(shí)施與員工業(yè)績額度相關(guān)的考核指標(biāo)確保全面預(yù)算執(zhí)行的全過程、全方位、全人員參與落實(shí)。在全面預(yù)算執(zhí)行事中階段，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)年度、季度、月度財務(wù)報表計算全面預(yù)算實(shí)際值和計算值之間的差異，并進(jìn)行差值分析，按照差異形成權(quán)責(zé)歸屬將責(zé)任落實(shí)至具體部門，確保相關(guān)部門能夠按照差異進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)調(diào)整。在全面預(yù)算執(zhí)行事后階段，財務(wù)人員需要就全面預(yù)算執(zhí)行的全過程進(jìn)行初步評估，根據(jù)計劃預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行之間的差異明確原因并提出相關(guān)調(diào)整建議。將預(yù)算調(diào)整建議提交至領(lǐng)導(dǎo)層形成匯總報告，從而為下一階段的預(yù)選編制提供依據(jù)。

在C企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)引領(lǐng)下全面預(yù)算執(zhí)行工作的優(yōu)化，可從以下幾方面進(jìn)行調(diào)整：第一，如果企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生變化，財務(wù)人員必須要結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)變化進(jìn)行大規(guī)模的轉(zhuǎn)型調(diào)整；第二，如果在項目預(yù)算過程中出現(xiàn)較為明顯的阻礙因素，需要在把握戰(zhàn)略目標(biāo)與各職能部門意見的前提下做出調(diào)整；第三，如果預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)存在較大差異或者效果不明顯，財務(wù)人員需要明確差異原因，進(jìn)行積極整改。上述整改措施可按照如下調(diào)整方式優(yōu)化：一方面，按照由上至下方式進(jìn)行調(diào)整。即按照C企業(yè)管理層、領(lǐng)導(dǎo)層的意見以及市場發(fā)展與行業(yè)變化進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整。另一方面，按照由下至上的方法進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)基層部門對自身情況進(jìn)行大致明確后，按照預(yù)算執(zhí)行的差異提交預(yù)算調(diào)整申請和補(bǔ)充材料，財務(wù)部門進(jìn)行初審、領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行復(fù)審后可給予適當(dāng)調(diào)整。

（三）全面預(yù)算管理考評體系與預(yù)算考評分值的設(shè)計

財務(wù)人員可以按照專家意見和層次分析法確定預(yù)算考評體系。前者主要是通過對企業(yè)管理人員與基層人員對問卷進(jìn)行閱讀并打分，使考評指標(biāo)與內(nèi)容能夠更加契合管理層與基層員工的需求與期許，增加員工滿意度的同時保障獎勵機(jī)制的效能發(fā)揮。

在確定考評體系環(huán)節(jié)可以通過以下幾個步驟：第一，構(gòu)建考評層次結(jié)構(gòu)圖。C企業(yè)可根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算管理內(nèi)容的有機(jī)確定，在整合各職能部門需求的前提下設(shè)計出具有科學(xué)性與針對性的考核指標(biāo)。一級指標(biāo)設(shè)計主要以財務(wù)、客戶、內(nèi)部控制以及企業(yè)發(fā)展等維度為參考，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計二級指標(biāo)。第二，確定權(quán)重。通過聘請行業(yè)專家并整合領(lǐng)導(dǎo)層意見，通過發(fā)放問卷的方式確定考評指標(biāo)的等級，最后對多方意見進(jìn)行匯總計算各指標(biāo)權(quán)重。

C企業(yè)全面預(yù)算評價在對考評分值進(jìn)行考慮時，主要以預(yù)算執(zhí)行實(shí)際要求為基礎(chǔ)，涵蓋了輔助指標(biāo)、基礎(chǔ)指標(biāo)、否決指標(biāo)、修正指標(biāo)四部分。上述四部分內(nèi)容以修正指標(biāo)為檢查、以輔助指標(biāo)為擴(kuò)展、以否決指標(biāo)來衡量考評指標(biāo)未完成與完成的比例?；A(chǔ)指標(biāo)包括內(nèi)部控制與客戶兩部分，在確定了指標(biāo)權(quán)重的基礎(chǔ)上對二者進(jìn)行權(quán)重相加得到綜合分值，財務(wù)人員即可得出最終的修正系數(shù)。隨后將修正系數(shù)與內(nèi)部控制指標(biāo)、客戶指標(biāo)進(jìn)行相乘，就能得出綜合考評分值。C企業(yè)可根據(jù)上述考評分值對得分進(jìn)行分級，包括優(yōu)秀（90—100）、良好（80—89）、中等（70—79）、合格（60—69）、不合格（60以下）幾部分。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是一種具有全過程性、全人員性、全方位性的綜合績效管理工具，在充分把握企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過精細(xì)化管理以及預(yù)算管理等措施優(yōu)化企業(yè)資源配置，從而到達(dá)降低企業(yè)成本、統(tǒng)籌分配資源、控制職能部門活動的目的。財務(wù)人員作為全面預(yù)算管理的主體部分，在其中發(fā)揮著極為重要的作用。因此，財務(wù)人員應(yīng)從全面預(yù)算編制流程與內(nèi)容、全面預(yù)算執(zhí)行與控制流程、調(diào)整工作以及全面預(yù)算管理考評體系與預(yù)算考評分值幾方面優(yōu)化全面預(yù)算管理工作，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供助力。

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