【摘 要】 在當(dāng)前全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的背景下，文章通過(guò)文獻(xiàn)回顧了我國(guó)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀、問(wèn)題和不足，結(jié)合高校預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，提出了績(jī)效管理審計(jì)的理念，明確了績(jī)效管理審計(jì)的概念、特點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)方法等，構(gòu)建了比較完整的高校預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)體系，并通過(guò)具體審計(jì)實(shí)務(wù)案例加以驗(yàn)證。研究結(jié)果對(duì)進(jìn)一步豐富新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、加快高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型、推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在績(jī)效管理中發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用具有重要意義，為高校開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)提供了借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算； 績(jī)效管理； 審計(jì)監(jiān)督； 體系構(gòu)建

【中圖分類號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）02-0014-05

一、引言

黨的二十大報(bào)告明確提出“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”，現(xiàn)代財(cái)政預(yù)算制度的一個(gè)重要方面就是將績(jī)效理念和方法貫穿于財(cái)政預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程。早在2018年，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》，提出力爭(zhēng)用3—5年時(shí)間基本建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，要求審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)預(yù)算績(jī)效管理情況開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。2019年，教育部下發(fā)了《教育部關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2019〕6號(hào)），提出逐步推動(dòng)形成體系完備、務(wù)實(shí)高效的教育預(yù)算績(jī)效管理模式，要求各地各單位內(nèi)審部門對(duì)本地本單位預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程和效果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)上述文件精神，高校已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)積極推動(dòng)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二、文獻(xiàn)綜述

本文進(jìn)行文獻(xiàn)回顧時(shí)，在中國(guó)知網(wǎng)以“高校績(jī)效管理審計(jì)”作為標(biāo)題進(jìn)行查找，尚未查到相關(guān)的研究成果，而對(duì)我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)則有大量研究，近年也有個(gè)別研究者對(duì)預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)進(jìn)行了初步探索。

劉家義[ 1 ]梳理了主要國(guó)家績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況，指出我國(guó)績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐和理論研究才剛剛起步，對(duì)什么是績(jī)效審計(jì)、為什么要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)和如何開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，人們的認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一，并對(duì)今后我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提出了建議。宋常和吳少華[ 2 ]對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究進(jìn)行了回顧與展望，指出我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究尚處于初步探索階段，未形成系統(tǒng)完整的理論框架，并基于績(jī)效審計(jì)理論研究及其現(xiàn)狀，回顧發(fā)展歷程、總結(jié)現(xiàn)有成果、剖析存在問(wèn)題、提出改進(jìn)建議、展望未來(lái)前景、探索研究重點(diǎn)。鄭石橋和韓金煜[ 3 ]提出一個(gè)基于經(jīng)典審計(jì)理論的財(cái)政績(jī)效審計(jì)理論框架，主要包括：財(cái)政績(jī)效審計(jì)本質(zhì)、財(cái)政績(jī)效審計(jì)需求、財(cái)政績(jī)效審計(jì)主體、財(cái)政績(jī)效審計(jì)客體、財(cái)政績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、財(cái)政績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、財(cái)政績(jī)效審計(jì)取證模式及其與審計(jì)意見(jiàn)類型的關(guān)系、財(cái)政績(jī)效審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。

山東省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組[ 4 ]通過(guò)分析山東省預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)做法，指出當(dāng)前預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)中存在全過(guò)程全覆蓋實(shí)施績(jī)效管理審計(jì)不到位、缺乏系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、大數(shù)據(jù)技術(shù)在績(jī)效管理審計(jì)中的應(yīng)用有待加強(qiáng)等問(wèn)題，并對(duì)如何推動(dòng)開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)提出對(duì)策建議。田長(zhǎng)慧[ 5 ]梳理與分析了基層央行現(xiàn)行預(yù)算績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，提出了一系列建議、舉措，包括調(diào)整審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向、改進(jìn)審計(jì)組織方式、加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌、簡(jiǎn)化審計(jì)內(nèi)容、完善審計(jì)方法、部門聯(lián)合推動(dòng)等內(nèi)容。

綜上所述，我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究和實(shí)踐探索起步時(shí)間不長(zhǎng)，尚未形成系統(tǒng)完整的理論框架，對(duì)績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)、范圍、評(píng)價(jià)內(nèi)容、指標(biāo)體系設(shè)計(jì)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等關(guān)鍵問(wèn)題尚未形成共識(shí)。我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)方面的探索時(shí)斷時(shí)續(xù)，困難很多，效果不彰，目前仍未形成一種成熟的審計(jì)類型。個(gè)別研究者對(duì)政府、銀行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)進(jìn)行了初步探索，但也僅限于針對(duì)問(wèn)題提出建議，并沒(méi)有提出預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的概念，也未構(gòu)建出預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)體系。

三、高校預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的內(nèi)涵

（一）預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的概念

研究中所稱的預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程的健全性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

（二）預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的特點(diǎn)

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)一般由財(cái)政、財(cái)務(wù)部門牽頭，運(yùn)用一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法對(duì)資金使用績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)是由審計(jì)部門牽頭，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)，雖然二者主體不同，但實(shí)際工作內(nèi)容高度重合，都關(guān)注資金使用的績(jī)效情況，并依賴評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目資金本身績(jī)效實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)有明顯區(qū)別：一是審計(jì)范疇更大，預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)關(guān)注的不僅僅是資金使用的績(jī)效情況，其內(nèi)涵擴(kuò)展到預(yù)算績(jī)效管理情況，涵蓋了全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系。在全方位方面，包括高校預(yù)算收入和支出、政策和項(xiàng)目等；在全過(guò)程方面，包括績(jī)效評(píng)估、績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)和結(jié)果應(yīng)用等管理鏈條；在全覆蓋方面，包括高校一般性財(cái)政撥款、專項(xiàng)性財(cái)政撥款和自有資金等。二是預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)不再另行制定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，直接根據(jù)預(yù)算績(jī)效管理中已設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)，評(píng)價(jià)其完成情況即可，解決了以往績(jī)效審計(jì)缺乏相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)而難以開(kāi)展的難題。

（三）預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的意義

在當(dāng)前高校全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的背景下，開(kāi)展績(jī)效管理情況審計(jì)具有重要意義。

一是可以與現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)有效協(xié)同。目前高校財(cái)務(wù)部門已經(jīng)牽頭開(kāi)展了資金項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，內(nèi)審部門再推行原有的績(jī)效審計(jì)有重復(fù)監(jiān)督之嫌，實(shí)際意義不大，而開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)則可以與績(jī)效評(píng)價(jià)互為補(bǔ)充、協(xié)同聯(lián)動(dòng)，形成合力，提高效率。

二是可以推動(dòng)和完善預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)。通過(guò)審計(jì)督促包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的相關(guān)部門和單位履職盡職，優(yōu)化高校預(yù)算管理體制機(jī)制，健全預(yù)算資金管理制度，強(qiáng)化績(jī)效導(dǎo)向，提高預(yù)算資金使用效益。

三是可以進(jìn)一步豐富新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，在做好傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效管理等方面。通過(guò)構(gòu)建高校預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)體系，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在績(jī)效管理中的監(jiān)督作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（四）預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的主體

績(jī)效管理審計(jì)的主體是指高校實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的執(zhí)行者，它可以是高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，也可以是高校聘用的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員。

（五）預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的客體

績(jī)效管理審計(jì)的客體也就是審計(jì)的對(duì)象，具體包括與預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)的單位、項(xiàng)目、政策和資金等。當(dāng)然，上述類型并非都是獨(dú)立存在的，更多的是相互關(guān)聯(lián)、互為依托，作為一個(gè)整體。比如高校在審計(jì)“支持世界一流大學(xué)和學(xué)科建設(shè)”專項(xiàng)時(shí)，它本身既是一類財(cái)政專項(xiàng)，又包括了財(cái)政政策、項(xiàng)目資金和承擔(dān)單位。

（六）預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)一般是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的和要求。預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象預(yù)算績(jī)效管理情況進(jìn)行審計(jì)，查找績(jī)效管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理體制機(jī)制，強(qiáng)化績(jī)效導(dǎo)向，健全相關(guān)管理制度，明確管理責(zé)任，推動(dòng)和完善預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)。

四、高校預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的主要內(nèi)容

中央提出的全面預(yù)算績(jī)效管理，就是要構(gòu)建全方位預(yù)算績(jī)效管理格局，建立全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理鏈條，完善全覆蓋預(yù)算績(jī)效管理體系。本研究中績(jī)效管理審計(jì)的主要內(nèi)容也是與全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)的。

（一）管理體系

一是績(jī)效管理制度。高校是否制定財(cái)政資金管理辦法，辦法中是否有績(jī)效管理的內(nèi)容；是否制定績(jī)效管理工作的具體落實(shí)方案（如實(shí)施細(xì)則、操作規(guī)程等），是否體現(xiàn)對(duì)績(jī)效的全過(guò)程管理。

二是績(jī)效管理組織機(jī)構(gòu)?？?jī)效管理的運(yùn)行機(jī)制、組織機(jī)構(gòu)是否健全；績(jī)效管理工作職責(zé)分工是否明確；各績(jī)效管理職能部門的履職情況是否到位。

（二）預(yù)算管理

一是項(xiàng)目立項(xiàng)。項(xiàng)目立項(xiàng)是否符合財(cái)政資金支持范圍及學(xué)校學(xué)科發(fā)展規(guī)劃的要求；是否進(jìn)行立項(xiàng)前的可行性論證；是否符合學(xué)校的立項(xiàng)審批程序；有無(wú)虛假、重復(fù)、隨意申報(bào)的情況。

二是預(yù)算文本。預(yù)算申報(bào)文本內(nèi)容是否完整；實(shí)施方案是否合理可行；項(xiàng)目支出預(yù)算是否合理。

三是預(yù)算績(jī)效目標(biāo)?？?jī)效目標(biāo)的設(shè)定是否符合學(xué)科建設(shè)規(guī)劃；是否與預(yù)算具有相關(guān)性；績(jī)效指標(biāo)設(shè)置是否科學(xué)、合理、可行；職能部門是否對(duì)目標(biāo)、指標(biāo)進(jìn)行審核；是否在預(yù)算批復(fù)的同時(shí)下達(dá)經(jīng)審核通過(guò)的績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)。

（三）過(guò)程管理

一是監(jiān)控措施。是否建立績(jī)效監(jiān)控及動(dòng)態(tài)響應(yīng)機(jī)制，對(duì)資金執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控；是否按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求，分段實(shí)現(xiàn)資金績(jī)效目標(biāo)；是否及時(shí)分析執(zhí)行中發(fā)生目標(biāo)偏離的情況，并采取措施進(jìn)行修正、調(diào)整。

二是預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。是否采取推動(dòng)資金執(zhí)行進(jìn)度的有效措施；各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)執(zhí)行率是否達(dá)到財(cái)政序時(shí)進(jìn)度要求。

三是預(yù)算調(diào)整。有無(wú)預(yù)算調(diào)整；預(yù)算調(diào)整原因是否充分合理，是否符合規(guī)定程序；是否存在項(xiàng)目設(shè)置不合理導(dǎo)致無(wú)法執(zhí)行完成的情況；支出預(yù)算調(diào)整時(shí)是否相應(yīng)調(diào)整了績(jī)效目標(biāo)。

四是資金使用。資金使用是否符合專項(xiàng)管理的要求；是否按照批準(zhǔn)的預(yù)算支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用資金；采購(gòu)、招標(biāo)和資產(chǎn)管理是否符合國(guó)家、學(xué)校有關(guān)規(guī)定。

（四）效果管理

一是資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。是否存在結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余較去年相比增減情況。

二是績(jī)效指標(biāo)完成程度。是否完成年初設(shè)定績(jī)效目標(biāo)；是否實(shí)現(xiàn)年初設(shè)定的各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)。

（五）評(píng)價(jià)管理

一是績(jī)效評(píng)價(jià)工作組織實(shí)施。職能部門是否按照上級(jí)主管部門要求組織項(xiàng)目單位開(kāi)展績(jī)效自評(píng)工作；相關(guān)支撐佐證材料是否真實(shí)完整；指標(biāo)評(píng)分是否有據(jù)可循，是否合理;是否開(kāi)展學(xué)校層面績(jī)效評(píng)價(jià)工作，并向上級(jí)主管部門提交績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。

二是績(jī)效自評(píng)報(bào)告質(zhì)量。績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中是否達(dá)到評(píng)價(jià)指標(biāo)明確、依據(jù)充分、數(shù)據(jù)齊全、標(biāo)準(zhǔn)清楚，評(píng)價(jià)結(jié)論客觀合理的要求；績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中反映問(wèn)題是否客觀，問(wèn)題分析是否準(zhǔn)確。

（六）結(jié)果運(yùn)用

一是績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是否在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi)或通報(bào)；是否建立反饋機(jī)制，及時(shí)向被評(píng)價(jià)單位、項(xiàng)目反饋評(píng)價(jià)結(jié)果。

二是績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制。是否建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；是否將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為下一年度預(yù)算安排的重要依據(jù)。

三是評(píng)價(jià)結(jié)果整改。存在的問(wèn)題是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)整改；整改不到位是否進(jìn)行問(wèn)責(zé)追責(zé)。

五、高校預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的方式方法

（一）預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的方式

高校在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和實(shí)際情況，選擇不同的審計(jì)方式。

從實(shí)施主體來(lái)看，可以分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自行實(shí)施、委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施、內(nèi)審機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施[ 6 ]。如果高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的專業(yè)能力不強(qiáng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，或難以保證審計(jì)質(zhì)量及效果，可以采用直接委托有經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者內(nèi)審機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施的方式進(jìn)行，逐步積累經(jīng)驗(yàn)，提升能力和水平。

從審計(jì)期間來(lái)看，可以分為年度審計(jì)和階段性審計(jì)。在初始階段，高?？梢阅甓刃詫徲?jì)評(píng)價(jià)為主，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，強(qiáng)化績(jī)效導(dǎo)向，完善績(jī)效管理，隨著績(jī)效管理逐步健全，可以開(kāi)展跨年度的階段性審計(jì)，以便提高審計(jì)效率。

從審計(jì)介入的時(shí)間來(lái)看，可以分為事后審計(jì)和全過(guò)程審計(jì)。當(dāng)前情況下高?？梢允潞髮徲?jì)評(píng)價(jià)為主，待內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)手段提升后，可以適當(dāng)開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。

（二）預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的方法

高校在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)時(shí)，需要根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和被審計(jì)部門具體情況，除了運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法等傳統(tǒng)審計(jì)方法外，還可以綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、問(wèn)卷調(diào)查、專題討論、群眾評(píng)判等方法。

1.個(gè)別訪談法

個(gè)別訪談法主要用于了解單位績(jī)效管理的基本情況和具體問(wèn)題。審計(jì)人員在訪談前應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和要求制定訪談提綱，如有必要可先讓被訪談人員進(jìn)行準(zhǔn)備。在訪談過(guò)程中應(yīng)撰寫訪談?dòng)涗?，如?shí)記錄訪談的內(nèi)容。

2.問(wèn)卷調(diào)查法

問(wèn)卷調(diào)查法可用于績(jī)效管理結(jié)果評(píng)價(jià)。問(wèn)卷調(diào)查一般包括填列項(xiàng)目、結(jié)果描述和支持性文檔等內(nèi)容。其中，“填列項(xiàng)目”基于單位績(jī)效管理實(shí)際情況，明確被審計(jì)部門需要填列的績(jī)效管理評(píng)價(jià)內(nèi)容；“情況描述”是指被審計(jì)部門針對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，如實(shí)填寫相關(guān)績(jī)效管理與結(jié)果情況；“支持性文檔”要求被審計(jì)部門列示相關(guān)績(jī)效管理所涉及的支撐性材料。

3.專題討論法

專題討論法是指審計(jì)人員通過(guò)召集與預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)的管理人員就績(jī)效管理的特定環(huán)節(jié)或某類具體問(wèn)題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。專題討論法既是一種審計(jì)評(píng)價(jià)方法，又是形成整改方案的重要途徑。通過(guò)召開(kāi)專題討論會(huì)議，綜合各部門、各方面的意見(jiàn)，以便形成共識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量。

4.群眾評(píng)判法

群眾評(píng)判法是指審計(jì)人員通過(guò)問(wèn)卷、座談會(huì)等方式了解群眾對(duì)預(yù)算績(jī)效結(jié)果的滿意程度。預(yù)算績(jī)效的好壞，群眾評(píng)價(jià)也很重要，可以作為審計(jì)評(píng)價(jià)的參考和補(bǔ)充。

六、高校預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的實(shí)踐

Z高校是教育部直屬的“雙一流”建設(shè)高校，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》（中發(fā)〔2018〕34號(hào)）和《教育部關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2019〕6號(hào)）精神，積極開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效管理審計(jì)試點(diǎn)工作，對(duì)學(xué)校20XX年度“建設(shè)世界一流大學(xué)（學(xué)科）和特色發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)”（以下簡(jiǎn)稱“專項(xiàng)”）績(jī)效管理情況進(jìn)行審計(jì)，取得良好的審計(jì)效果。

（一）項(xiàng)目基本情況

建設(shè)世界一流大學(xué)（學(xué)科）和特色發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)是財(cái)政部、教育部為引導(dǎo)中央高校加快推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)以及特色發(fā)展設(shè)立的重大專項(xiàng)之一，主要用于支持符合條件的中央高校加快推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效目標(biāo)旨在從拔尖創(chuàng)新人才培養(yǎng)、師資隊(duì)伍建設(shè)、提升自主創(chuàng)新和社會(huì)服務(wù)能力、文化傳承創(chuàng)新、國(guó)際合作交流五方面開(kāi)展世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)。

（二）審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)對(duì)20XX年建設(shè)世界一流大學(xué)（學(xué)科）和特色發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)績(jī)效管理情況的審計(jì)，強(qiáng)化專項(xiàng)績(jī)效導(dǎo)向，優(yōu)化專項(xiàng)績(jī)效管理體制機(jī)制，健全專項(xiàng)資金管理制度，提高專項(xiàng)資金使用效益，推動(dòng)和完善專項(xiàng)績(jī)效管理體系建設(shè)。

（三）審計(jì)方式

Z高校內(nèi)審部門根據(jù)專項(xiàng)績(jī)效管理審計(jì)的任務(wù)和學(xué)校實(shí)際情況，選擇以下的審計(jì)組織方式。

1.審計(jì)實(shí)施主體方面

由于初次開(kāi)展此項(xiàng)工作，本次審計(jì)采取內(nèi)審部門牽頭、聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與的聯(lián)合審計(jì)方式，共同完成此項(xiàng)工作。

2.審計(jì)項(xiàng)目安排方面

本次審計(jì)作為單獨(dú)立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行，確保審計(jì)投入的精力、審計(jì)的深度和力度能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3.審計(jì)介入時(shí)間方面

本次審計(jì)作為事后審計(jì)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行，在項(xiàng)目結(jié)束第二年的上半年開(kāi)展，確保審計(jì)工作的實(shí)效性和提供資料的完整性。

（四）審計(jì)結(jié)果

1.管理體系

Z高校制定了專項(xiàng)資金管理辦法，明確了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的具體要求。學(xué)校成立了“雙一流”建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、工作組和辦公室；建立了校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各職能部門與有關(guān)學(xué)院、學(xué)科分工配合的工作機(jī)制。專項(xiàng)績(jī)效管理運(yùn)行機(jī)制、組織機(jī)構(gòu)基本健全，職責(zé)分工基本明確，但專項(xiàng)執(zhí)行過(guò)程中，各部門在履職方面仍存在需要進(jìn)一步完善的情況。

2.預(yù)算管理

（1）立項(xiàng)可行性

該專項(xiàng)立項(xiàng)程序基本規(guī)范，經(jīng)過(guò)了校內(nèi)集體決策，各子項(xiàng)目均對(duì)應(yīng)編制了實(shí)施方案，實(shí)施方案較為詳實(shí)地說(shuō)明了工作計(jì)劃，符合學(xué)校學(xué)科建設(shè)規(guī)劃，基本具有立項(xiàng)可行性。但該專項(xiàng)涉及子項(xiàng)目較多，資金分配比較零星分散。

（2）預(yù)算文本審核

學(xué)校按照教育部要求組織開(kāi)展專項(xiàng)項(xiàng)目申報(bào)文本編制及審核工作。項(xiàng)目申報(bào)文本填報(bào)格式規(guī)范、內(nèi)容基本詳實(shí)，并經(jīng)過(guò)第三方機(jī)構(gòu)評(píng)審；各項(xiàng)子項(xiàng)目實(shí)施方案填列較為完整，但存在個(gè)別子項(xiàng)目實(shí)施方案設(shè)計(jì)不合理，預(yù)算文本審核不嚴(yán)格的情況。

（3）預(yù)算績(jī)效目標(biāo)審核

學(xué)校發(fā)展規(guī)劃處組織各職能部門及學(xué)院編制子項(xiàng)目實(shí)施方案，但未要求各職能部門及學(xué)院填報(bào)績(jī)效目標(biāo)，導(dǎo)致年末無(wú)法細(xì)化分解考核績(jī)效目標(biāo)，難以對(duì)各學(xué)院成效進(jìn)行考核。

該專項(xiàng)整體績(jī)效目標(biāo)設(shè)定符合學(xué)科建設(shè)規(guī)劃，與學(xué)校運(yùn)行實(shí)際需求密切相關(guān)，績(jī)效目標(biāo)填報(bào)格式基本規(guī)范，指標(biāo)設(shè)置比較清晰、細(xì)化。但績(jī)效目標(biāo)及指標(biāo)設(shè)置仍有待完善，未同時(shí)分解下達(dá)審核通過(guò)后的績(jī)效目標(biāo)。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金情況

專項(xiàng)資金執(zhí)行進(jìn)度良好，年底資金支付率達(dá)到100%，無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

3.過(guò)程管理

（1）監(jiān)控措施

財(cái)務(wù)處和發(fā)展規(guī)劃處按照教育部預(yù)算監(jiān)控的有關(guān)要求，僅對(duì)專項(xiàng)資金執(zhí)行情況進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控，但并未同時(shí)對(duì)績(jī)效目標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控，無(wú)法跟蹤專項(xiàng)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

（2）預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度完成情況

學(xué)校建立了預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析工作，每月編制并發(fā)布專項(xiàng)資金執(zhí)行簡(jiǎn)報(bào)，較為有效地實(shí)施了預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度監(jiān)控。

（3）預(yù)算調(diào)整情況

該專項(xiàng)未進(jìn)行跨類別調(diào)整，但存在個(gè)別校內(nèi)調(diào)整程序不嚴(yán)謹(jǐn)、項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整原因不充分等情況。

（4）資金使用情況

專項(xiàng)資金采購(gòu)申請(qǐng)、實(shí)施、驗(yàn)收基本符合政府采購(gòu)規(guī)定及學(xué)校采購(gòu)管理有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)新增、處置基本符合資產(chǎn)管理規(guī)定，資金使用基本符合專項(xiàng)管理的要求，基本按照批準(zhǔn)的預(yù)算支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用資金，但存在個(gè)別賬務(wù)處理不規(guī)范、報(bào)銷審核不嚴(yán)等情況。

4.效果管理

該專項(xiàng)基本達(dá)到推進(jìn)學(xué)校建設(shè)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科，推進(jìn)學(xué)校特色發(fā)展，提高辦學(xué)質(zhì)量和創(chuàng)新能力，辦出教學(xué)特色、爭(zhēng)創(chuàng)行業(yè)一流的預(yù)期效益，項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，但存在部分績(jī)效指標(biāo)未達(dá)標(biāo)，且與績(jī)效自評(píng)結(jié)果不匹配。

5.績(jī)效評(píng)價(jià)管理

（1）績(jī)效評(píng)價(jià)工作組織實(shí)施

發(fā)展規(guī)劃處組織各職能部門及學(xué)院進(jìn)行績(jī)效自評(píng)，匯總績(jī)效自評(píng)結(jié)果形成項(xiàng)目整體績(jī)效自評(píng)表，績(jī)效自評(píng)過(guò)程基本符合要求，績(jī)效自評(píng)結(jié)果有一定的數(shù)據(jù)支撐，但學(xué)校未及時(shí)組織該專項(xiàng)年度績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

（2）績(jī)效自評(píng)報(bào)告質(zhì)量

各職能部門及學(xué)院將績(jī)效自評(píng)結(jié)果及相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料提交發(fā)展規(guī)劃處，發(fā)展規(guī)劃處對(duì)績(jī)效自評(píng)結(jié)果進(jìn)行匯總，自評(píng)質(zhì)量總體不錯(cuò)，但個(gè)別項(xiàng)目績(jī)效自評(píng)結(jié)果的真實(shí)、合理性有待加強(qiáng)。

（五）審計(jì)成效

本次審計(jì)試點(diǎn)取得了良好的審計(jì)效果，得到了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。通過(guò)審計(jì)，促使學(xué)校制定了績(jī)效管理細(xì)則，健全了績(jī)效管理體系；完善了項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)，加強(qiáng)項(xiàng)目管理；設(shè)置績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)更加科學(xué)合理，可行有效；優(yōu)化資金管理方式，規(guī)范使用資金；及時(shí)開(kāi)展項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)工作，實(shí)現(xiàn)績(jī)效閉環(huán)管理。

七、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

本文立足當(dāng)前我國(guó)全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的背景，結(jié)合高校預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，提出了“績(jī)效管理審計(jì)”這一理念，構(gòu)建出完整的高校預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)體系，明確了績(jī)效管理審計(jì)的概念、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法等，并通過(guò)對(duì)Z學(xué)?！敖ㄔO(shè)世界一流大學(xué)（學(xué)科）和特色發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)”績(jī)效管理情況進(jìn)行審計(jì)的實(shí)務(wù)案例加以驗(yàn)證，證明其在實(shí)踐中是可行的，富有成效的，解決了以往績(jī)效審計(jì)的困惑與不足，達(dá)到了預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。研究進(jìn)一步豐富了新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，推動(dòng)了高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理中發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）政策建議

1.教育主管部門應(yīng)積極推動(dòng)績(jī)效管理審計(jì)工作

教育主管部門要進(jìn)一步督促高校重視和完善績(jī)效管理，最大限度發(fā)揮資金使用效益。同時(shí)根據(jù)中辦和教育部的相關(guān)要求，結(jié)合高校實(shí)際，制定具體的績(jī)效管理審計(jì)細(xì)則或指南，積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)，推動(dòng)高校做好績(jī)效管理審計(jì)。

2.高校應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展績(jī)效管理審計(jì)工作

高校要充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效管理的重大意義，進(jìn)一步健全學(xué)校治理體系，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益。一方面要落實(shí)好全面預(yù)算績(jī)效管理，建立和完善以績(jī)效為導(dǎo)向的高校預(yù)算管理體系；另一方面要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，通過(guò)開(kāi)展績(jī)效管理審計(jì)，進(jìn)一步健全和完善績(jī)效管理體系。

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