卯云 劉亞萍 祁樂毅

【摘 要】 卷煙企業(yè)在“立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，推進高質(zhì)量發(fā)展”的大背景下，如何真正有效夯實企業(yè)管理基礎(chǔ)，突出管理支撐和著力點至關(guān)重要。H煙草集團以實施高質(zhì)量成本管理體系為契機，啟動全面涵蓋集團及各卷煙工廠業(yè)務(wù)費用支出、資本性購置和原料物資采購等主要業(yè)務(wù)的定額標準建設(shè)工作，形成了以《集團定額標準應(yīng)用手冊》為標志的定額標準建設(shè)成果，并積極探索定額標準在集團預(yù)算管理和標準成本管理體系中的應(yīng)用。文章分析和總結(jié)了H集團在定額標準建設(shè)及其應(yīng)用中的創(chuàng)新實踐，以期促進集團成本管理水平的持續(xù)提升，為其他企業(yè)尤其是卷煙工業(yè)企業(yè)提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 成本管理； 定額標準； 全面預(yù)算管理； 標準成本

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）02-0140-07

一、引言

2019年，在新中國成立70周年之際，國家煙草專賣局制定了實現(xiàn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的“1+6+2”政策體系，開啟了行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新篇章。在市場趨于飽和的狀態(tài)下，建設(shè)高質(zhì)量的成本管理系統(tǒng)，推進卷煙企業(yè)集團成本管理水平的提升顯得尤為重要，也是卷煙企業(yè)獲取核心競爭力和實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。同時，煙草行業(yè)的競爭特性也要求卷煙企業(yè)必須以高質(zhì)量的成本管理作為主要抓手，通過成本精細化管理來獲取競爭優(yōu)勢，以應(yīng)對日趨激烈的外部市場競爭。此外，在煙草市場，取得成本領(lǐng)先優(yōu)勢對卷煙企業(yè)在行業(yè)競爭中處于領(lǐng)先地位具有非常重要的戰(zhàn)略意義。卷煙企業(yè)為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，確保資源朝著符合高質(zhì)量發(fā)展要求的方向合理流動和優(yōu)化配置，就要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在優(yōu)化財務(wù)資源配置中的引導(dǎo)和支撐作用，以促進資本結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化、資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)提升、成本費用管理更加精細，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的更好增長。卷煙企業(yè)通過高質(zhì)量的成本管理來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，勢必要建立健全標準成本管理體系，完善標準成本管理制度，這也是在日趨激烈的市場競爭中獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的可行路徑。而成本費用定額管理在成本管理中具有引導(dǎo)作用，是高質(zhì)量成本管理體系中最基礎(chǔ)最重要的一步，也是全面預(yù)算管理與標準成本管理制度順利實施的前提條件。因此，建設(shè)一套科學(xué)合理且覆蓋面廣的定額標準，對卷煙企業(yè)而言勢在必行。

黨的二十大明確提出推動國有資本和國有企業(yè)做強做優(yōu)做大，提升企業(yè)核心競爭力，并完善公司治理。卷煙企業(yè)不僅是國有企業(yè)的重要組成部分，而且是我國實體經(jīng)濟的重要組成部分，憑借極高的稅利水平和產(chǎn)業(yè)鏈的強大輻射帶動作用，為我國財政收入、穩(wěn)就業(yè)、服務(wù)社會民生保障等做出了卓越貢獻。在卷煙企業(yè)中引入定額標準的成本管理方法提升企業(yè)的成本管理水平，對推動卷煙企業(yè)持續(xù)做強做優(yōu)做大、提升核心競爭力、完善公司治理具有重要意義。因此，企業(yè)亟需借助科學(xué)的成本管理方法，完善激勵約束機制，推進全過程、高質(zhì)量的成本管理體系建設(shè)，實現(xiàn)成本管理全覆蓋，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、文獻綜述

在國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，成本管理再一次成為關(guān)注的重點，各行業(yè)企業(yè)以內(nèi)部管控為切入點，在實踐工作中通過建立符合企業(yè)實際的成本管理體系及引入價值鏈成本管理、目標成本法、定額成本法等進行產(chǎn)品成本管控。產(chǎn)品成本核算是對所生產(chǎn)的產(chǎn)品耗費資源、向客戶提供勞務(wù)的勞務(wù)成本的計算[ 1 ]，各行各業(yè)的企業(yè)在經(jīng)營過程中實踐科學(xué)的成本管理方法，實現(xiàn)預(yù)期管理目標。河南省衛(wèi)生健康的龍頭單位通過四年的精準化成本管控累計為醫(yī)院節(jié)約資金2.71億元[ 2 ]；電網(wǎng)公司固有的地域水平不均衡、剛性成本高的特點致使成本管控難度大，通過建立“四三二”成本管理體系提升工程成本管控水平，大幅壓縮企業(yè)運營成本和融資成本[ 3 ]；PZ軌道交通裝備制造公司引入價值鏈成本管理，在研發(fā)成本管理、質(zhì)量成本管理和物流成本管理等方面進行精益化管控，助力企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標[ 4 ]；目標成本法以市場和顧客為導(dǎo)向[ 5 ]，江鈴控股有限公司在該方法下對核心部門引入特別評估管理辦法，在項目全生命周期實施成本循環(huán)控制，收獲整車成本下降15%的經(jīng)濟效益[ 6 ]。對產(chǎn)品成本進行科學(xué)的核算、管控能助力企業(yè)降本增效，定額標準正是財務(wù)管理精細化、科學(xué)化的重要手段[ 7 ]。目前，雖已有不少文獻針對各行業(yè)企業(yè)成本管理進行深入的案例研究，但鮮有文獻針對煙草行業(yè)的定額標準建設(shè)進行系統(tǒng)分析，本文通過探索定額標準建設(shè)及應(yīng)用在卷煙企業(yè)的創(chuàng)新實踐，以期為其他企業(yè)尤其是卷煙企業(yè)的定額標準建設(shè)及應(yīng)用提供參考和借鑒。

三、H煙草集團定額標準建設(shè)背景介紹

H煙草集團（以下簡稱集團）是以卷煙生產(chǎn)經(jīng)營為主的跨地區(qū)大型國有企業(yè)，是中國煙草首家由工廠制轉(zhuǎn)變?yōu)楣局频哪缸庸驹圏c單位，下轄六家卷煙工廠，控股兩家煙草有限責(zé)任公司。近年來，為了深入貫徹落實行業(yè)“1+6+2”高質(zhì)量發(fā)展體系，積極構(gòu)建科學(xué)高效的成本管理體系，集團將成本管理工作提升到更加重要的位置，以實施高質(zhì)量成本管理體系、提升成本管理水平來支撐企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以科學(xué)合理的成本控制目標為追求，積極圍繞戰(zhàn)略目標進行科學(xué)的資源配置，確保各項資源的使用均能助推企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。作為集團高質(zhì)量成本管理體系實施方案的重要一環(huán)，集團同時啟動了成本費用定額標準的建設(shè)及應(yīng)用探索工作。定額標準建設(shè)的目標是為預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和評價提供依據(jù)，樹立“費用開支有控制、成本耗用有標準、資產(chǎn)配置有要求”的預(yù)算約束，充分體現(xiàn)預(yù)算管理標準化模式運行的總體要求。

定額標準建設(shè)及應(yīng)用以集團財務(wù)部作為統(tǒng)籌部門，在財務(wù)總監(jiān)的重視和帶領(lǐng)下，多輪次深入各卷煙工廠和中心部室進行專門溝通調(diào)研，重點對生產(chǎn)制造中心、物流中心、工藝質(zhì)量部、黨政辦公室、人力資源部、信息管理部、安全管理部、宣傳策劃部、群團工作部、調(diào)研室和卷煙廠等進行了現(xiàn)場調(diào)研，對各業(yè)務(wù)模塊預(yù)算指標的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍、工作流程、疑點難點、定額擬定思路等方面進行了充分研討。在完成相關(guān)業(yè)務(wù)調(diào)研及資料收集的基礎(chǔ)上，充分借鑒理論值分析法、作業(yè)分析法、對比分析法、市場調(diào)查法、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析法等主流方法，制定定額標準應(yīng)用手冊，并就初步擬定的定額標準手冊按照模塊、業(yè)務(wù)分別與集團歸口職能管理部門進行多次研究論證，經(jīng)過修改完善發(fā)布了《集團定額標準應(yīng)用手冊》。

四、集團定額標準建設(shè)原則及主要內(nèi)容

（一）定額標準建設(shè)的原則

定額標準的建設(shè)遵循了“科學(xué)適用、對標先進，分類建設(shè)、突出重點，歸口管理、逐級落實，系統(tǒng)推進、協(xié)同共建，動態(tài)管理、持續(xù)優(yōu)化”的原則，其作為預(yù)算編制、審批、執(zhí)行與評價的主要依據(jù)，在建設(shè)過程中充分體現(xiàn)了“費用開支有限額、資源配置有標準、成本耗用有目標”的理念，充分體現(xiàn)了預(yù)算管理標準化模式運行的總體要求。定額標準建設(shè)以各單位各部門的具體業(yè)務(wù)為載體，找準方式方法按照“符合實際、逐步有序、持續(xù)完善”的原則開展，通過定額標準建設(shè)檢視管理短板，實現(xiàn)預(yù)算資源的最優(yōu)配置，推動集團成本管理水平的持續(xù)提升，更是為保障集團高質(zhì)量發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

（二）定額標準建設(shè)的主要內(nèi)容

按照《集團全面預(yù)算管理制度》規(guī)定，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需納入預(yù)算管理，故集團成本費用定額標準建設(shè)工作也是按此要求開展。具體而言，定額標準建設(shè)的內(nèi)容主要包括以下五大類：

1.成本類定額標準

對標行業(yè)平均水平，同時關(guān)注市場上同類競品情況并結(jié)合自身實際，在對比分析、優(yōu)化提升的前提下，建設(shè)了涵蓋卷煙產(chǎn)品原料和主要材料的單位物料消耗、燃料動力、職工薪酬、制造費用的控制性定額標準。

2.薪酬類定額標準

在嚴格執(zhí)行國家、行業(yè)及集團相關(guān)政策規(guī)定，并充分考慮集團各單位歷史狀況、人員構(gòu)成、地區(qū)差異等的基礎(chǔ)上，制定了涵蓋職工工資、社會保險、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工福利費五大類20個具體業(yè)務(wù)的定額標準。

3.費用類定額標準

按照行業(yè)管控要求，結(jié)合集團自身管理需求，依據(jù)國家、行業(yè)及集團相關(guān)政策規(guī)定，建設(shè)了涵蓋會議費、市場營銷費、公務(wù)車輛運行費等重點控制類費用及勞務(wù)費、倉儲費、警衛(wèi)消防費等通用類費用兩大類41個具體業(yè)務(wù)的定額標準。

4.資產(chǎn)購建類定額標準

按照突出樹立投入產(chǎn)出理念、嚴控非生產(chǎn)性投入、合理配置資源的管理導(dǎo)向，根據(jù)行業(yè)和上級政策要求，結(jié)合集團品牌戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)力布局、存量資產(chǎn)等情況，建設(shè)了涵蓋專賣設(shè)備、非項目類資產(chǎn)、辦公類設(shè)備設(shè)施、信息化資產(chǎn)、房屋建筑物、公務(wù)車輛、特種車輛的資產(chǎn)購建類定額標準。

5.物資和原材料采購類定額標準

根據(jù)行業(yè)和上級政策要求，依據(jù)下達的年度采購計劃量、生產(chǎn)計劃、價格文件、各物料單位物耗，并在充分考慮安全庫存的基礎(chǔ)上制定了涵蓋原料、主要材料、零配件和燃料動力的采購類定額標準。

五、集團定額標準建設(shè)的工作亮點

（一）健全完善組織結(jié)構(gòu)和制度保障

集團在定額標準建設(shè)工作前期成立了定額管理工作組并對成本管理領(lǐng)導(dǎo)工作組負責(zé)，在先行制定下發(fā)的《集團定額標準管理辦法》中，明確了定額標準管理辦公室、定額標準歸口管理部門、定額標準責(zé)任單位各自的職責(zé)與義務(wù)，從根本上杜絕了定額建設(shè)工作由財務(wù)部門孤軍奮戰(zhàn)的局面，也更充分地發(fā)揮了歸口職能部門專職專業(yè)的作用，更從機制上保障了定額標準建設(shè)工作的順利開展。定額標準建設(shè)組織結(jié)構(gòu)見圖1。

（二）定額標準建設(shè)特別注重政策依據(jù)

定額標準的建設(shè)特別注重遵循國家的法律規(guī)范和相關(guān)的行業(yè)政策規(guī)定，在每一類定額標準中都明確了制定的政策依據(jù)，包括國家的法律法規(guī)及政策、行業(yè)定額標準及政策、集團各管理標準及歷史數(shù)據(jù)、地方法規(guī)及行政事業(yè)收費標準、市場參考價格及合同協(xié)議價格等。例如：制造工費定額既參考了各工廠的歷史數(shù)據(jù)，又遵循了《煙草行業(yè)工商企業(yè)成本費用定額標準》中關(guān)于制造工費的控制標準規(guī)定；新產(chǎn)品開發(fā)成本控制標準的制定則按照國煙辦規(guī)定，引入目標成本管理機制，科學(xué)合理地做好新產(chǎn)品的分項成本對標，把準技術(shù)創(chuàng)新和成本管控的平衡點。

（三）定額標準建設(shè)倡導(dǎo)全員參與

財務(wù)部作為推動集團預(yù)算定額建設(shè)工作的統(tǒng)籌部門，按照統(tǒng)一管理、分類負責(zé)的原則，采取“誰歸口管理，誰擬定標準”的工作思路，并充分發(fā)揮歸口管理部門專業(yè)歸口職能，在財務(wù)總監(jiān)的重視和帶領(lǐng)下，積極組織協(xié)調(diào)各單位各部門開展定額編制工作，并多輪次深入工廠和中心部室進行專門溝通及現(xiàn)場調(diào)研，共開展專題研討9場次（超過300人次參與，涵蓋70多個預(yù)算指標），對各業(yè)務(wù)模塊預(yù)算指標的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍、工作流程、疑點難點、定額擬定思路等進行了充分的研討。

（四）創(chuàng)新性地引入雙標準定額管理模式

在定額標準的建設(shè)中，結(jié)合管理需求引入雙標準定額管理模式，即對適用的業(yè)務(wù)分別制定了控制性定額標準和執(zhí)行性定額標準。控制性定額標準作為預(yù)算編制時必須遵循的標準，為預(yù)算的編制、審批和評價提供了依據(jù)，提升了預(yù)算編制的全面性、前瞻性和合理性；執(zhí)行性定額標準則是在實際業(yè)務(wù)開展時需要遵守的標準和規(guī)定，為具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行提供了依據(jù)，既便利了相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，又有利于相關(guān)法律、法規(guī)和政策的遵循。雙標準定額管理模式的推行體現(xiàn)了財務(wù)要為業(yè)務(wù)服務(wù)的理念，向建立與業(yè)務(wù)高度融合、與全面預(yù)算管理相配套的定額管理體系邁出了重要的一步。例如，差旅費定額標準就是采用雙標準定額管理模式，詳見表1。

（五）針對要素不同實行差異化定額標準建設(shè)

定額標準的建設(shè)避免了簡單化和一刀切的做法，充分考慮了不同工廠的地區(qū)差異、產(chǎn)量差異及氣候差異，對部分定額指標實行差異化標準制定，以避免定額標準脫離各卷煙工廠的實際情況。例如，北方廠冬季氣候寒冷均需供暖，如果北方工廠的蒸氣耗用標準制定得與南方工廠一致，那肯定是不科學(xué)、不合理的。針對不同工廠所處地區(qū)地理、氣候、產(chǎn)量等因素導(dǎo)致的不可比性，采用的是共性定額標準與個性定額標準并行的思路，針對性、差異化地制定了相關(guān)的費用定額標準[ 8 ]。遵循此思路，制造工費就是采用差異化定額標準，將卷煙產(chǎn)品制造工費細分為燃料動力、職工薪酬和制造費用三個項目分別制定各工廠定額標準，此定額標準均控制在行業(yè)對工業(yè)企業(yè)制造工費的控制標準內(nèi)。

（六）找準管理核心要點科學(xué)建設(shè)定額標準

到業(yè)務(wù)管理現(xiàn)場深入調(diào)研，理解業(yè)務(wù)特性和管理實質(zhì)，找準管理核心要點以科學(xué)建設(shè)定額標準是一種可行的路徑，也是真正踐行財務(wù)為業(yè)務(wù)服務(wù)的理念。例如，外聘保安服務(wù)費定額標準如何制定？可能最通常的做法是按每人每月多少錢來核定一個定額，然后由各工廠按照實際使用人數(shù)來申報定額，這種做法存在的問題：一是過于簡單化、技術(shù)含量低，并且對企業(yè)管理的提升沒有太大的幫助；二是會出現(xiàn)“吃空餉”。如果深入現(xiàn)場調(diào)研就會發(fā)現(xiàn)，一個單位的安防面積是相對穩(wěn)定的，崗點也是相對固定的，那么只要知道一個工廠需要幾個崗點，幾班幾運轉(zhuǎn)，每個崗點需要配置幾人，就可以測算出每個工廠所需的定額服務(wù)人數(shù)。在現(xiàn)場調(diào)研的基礎(chǔ)上，通過對安全管理部的調(diào)研和深入分析，基于安防面積和崗位配置相對穩(wěn)定的特點，確定了按照崗點擬定服務(wù)人數(shù)定額標準，再根據(jù)工廠所在地區(qū)的工資標準即可得出有實質(zhì)性管理意義的定額標準。因此，針對不同的業(yè)務(wù)要以不同的思路和不同的方法，有針對性地找準參照物，為定額標準建設(shè)的科學(xué)性和合理性提供根本保障。

（七）多角度多要素結(jié)合建設(shè)定額標準

倉庫租賃費定額常規(guī)的做法是按每月每平方米多少租金制定，但這種簡單化的做法從管理視角看并未觸及業(yè)務(wù)的核心內(nèi)容，不利于對業(yè)務(wù)本質(zhì)的理解，也難以促進成本管理水平的提升。集團在倉庫租賃費定額建設(shè)時轉(zhuǎn)換思路，通過對預(yù)算期初烤煙、復(fù)烤煙、廢料等年庫存峰值預(yù)測，考慮通道和安全五距需扣除的面積、各單位倉庫建筑結(jié)構(gòu)等因素，測算出庫容面積總需求量，在扣除各單位自有倉庫面積后按每平方米定額存儲值測算所需租賃倉庫總面積，即外租倉庫面積=（預(yù)算期初烤煙、復(fù)烤煙、廢料等年庫存峰值÷每平方米定額存儲值）-自有倉庫面積。通過該方法可以更為準確地測算出各工廠所需租賃的倉庫面積，使得預(yù)算管理更為精準，提升了成本管控的精細化水平。更重要的是，在定額標準制定過程中不僅掌握了整個煙葉年度庫存峰值信息，而且掌握了各單位倉庫庫容信息及各單位因倉庫建筑結(jié)構(gòu)不同導(dǎo)致的庫容差異等信息，有效促進了庫存管理水平的提升和成本費用的管控。

（八）依照工藝路線及作業(yè)流程建設(shè)定額標準

在定額標準建立前，各工廠申報手包煙勞務(wù)費的計算依據(jù)不同，有的按包干總額計算，有的按制造品牌單價計算，導(dǎo)致生產(chǎn)同樣的卷煙品規(guī)但預(yù)算資源配置卻存在較大差異的情況。針對這一情況，在調(diào)研了解各工廠各規(guī)格手包煙人工包裝所有工序，并充分考慮各地區(qū)社會平均工資差異的基礎(chǔ)上，結(jié)合各工廠現(xiàn)在執(zhí)行的單箱結(jié)算價格，分品規(guī)細化流程、分環(huán)節(jié)制定定額標準。即按照各品規(guī)拆包、折卡紙、貼保潤膜等手工包裝工序及各工藝環(huán)節(jié)，同時考慮不同品規(guī)制造難易程度賦予調(diào)整系數(shù)來制定各環(huán)節(jié)定額標準并累加得出總定額標準。若人工包裝工藝流程發(fā)生變化，各規(guī)格產(chǎn)品控制性定額標準可按環(huán)節(jié)增減變動情況調(diào)整單箱定額標準，詳見表2。

（九）針對業(yè)務(wù)痛點和難點專項建設(shè)定額標準

針對各工廠發(fā)生卷包、成型設(shè)備新購或資本化大修理項目，在設(shè)備安裝完畢后需進行調(diào)試生產(chǎn)，在調(diào)機過程中會產(chǎn)生一定量的廢品，且這些廢品所耗用的原輔材料均計入工廠正常生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，加大了工廠的物耗水平，對產(chǎn)量較小的規(guī)格產(chǎn)品成本影響尤其重大。為滿足成本管理工作的實際需要，同時也使得成本核算數(shù)據(jù)更加精準，采取了專項建設(shè)定額標準的方法，即在細分高速機型和中速機型、規(guī)定各機型調(diào)機成品定量的基礎(chǔ)上，核定調(diào)機所需煙絲、卷煙紙、小盒商標等原輔料消耗范圍和標準，進而制定出卷包、成型設(shè)備調(diào)機物料消耗定額標準，詳見表3?！都瘓F定額標準應(yīng)用手冊》明確規(guī)定定額標準中所列數(shù)據(jù)為上限值，各工廠若在此定額標準內(nèi)已完成調(diào)試，能夠?qū)崿F(xiàn)正常生產(chǎn)的，應(yīng)按實際調(diào)試生產(chǎn)數(shù)量計算予以資本化的金額；若在此定額標準內(nèi)未能完全調(diào)試成功，只能按設(shè)定的消耗數(shù)量上限值計算予以資本化的金額。

六、定額標準應(yīng)用探索

在定額標準建設(shè)不斷完善的基礎(chǔ)上，集團在定額標準應(yīng)用方面也進行了積極的探索，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）強化了集團全面預(yù)算管理職能的發(fā)揮

1.緊緊圍繞品牌發(fā)展戰(zhàn)略配置資源

緊緊圍繞“十四五”發(fā)展規(guī)劃，聚焦品牌發(fā)展戰(zhàn)略，統(tǒng)籌規(guī)劃資金、裝備、物資和人力成本等方面的資源配置，落實年度預(yù)算對品牌發(fā)展關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)的支持，緊緊圍繞品牌發(fā)展戰(zhàn)略布局資源，助力提升集團卷煙產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和盈利能力，努力實現(xiàn)集團現(xiàn)有品牌的高質(zhì)量發(fā)展。

2.緊緊圍繞業(yè)務(wù)需求深化業(yè)財預(yù)算高度融合

強化財務(wù)為業(yè)務(wù)服務(wù)的理念，持續(xù)加強預(yù)算精細化管理工作，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理模式，促使資源配置更加契合業(yè)務(wù)發(fā)展的需求；結(jié)合行業(yè)管理新動態(tài)，積極研究和探索契合新型煙草制品、新產(chǎn)品新技術(shù)研發(fā)等特殊業(yè)務(wù)資源配置需求的預(yù)算管理模式，助力新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展；深入推進業(yè)財一體化，以具體業(yè)務(wù)為載體，以信息化和標準化為基礎(chǔ)，建立財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的協(xié)同機制，實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算、采購計劃、投資計劃的集成和一體化管理，形成財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算相互依存、互為支撐的經(jīng)營管理體系，確保關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的資源配置得到充分保障。

3.緊緊圍繞價值最優(yōu)加強項目管控

建立“大成本”管理理念，在考慮企業(yè)資源可用狀況、各單位產(chǎn)能狀況的基礎(chǔ)上，合理規(guī)劃資本性投入，在充分考慮項目可行性與投入產(chǎn)出比的基礎(chǔ)上予以合理配置，建立健全項目評價考核機制，針對項目實施效能、效率、效益等進行檢查、評價、考核，強化預(yù)算歸口管理職能，緊緊圍繞價值最優(yōu)進行資源配置，確保每一項資源投入都能發(fā)揮出最大效用。

4.緊緊圍繞效能提升開展預(yù)算評價

對各單位、各部門預(yù)算編制的全面性、系統(tǒng)性、準確性，定額標準的維護情況，預(yù)算執(zhí)行的合理性，預(yù)算執(zhí)行情況分析質(zhì)量等進行定期評價；加大對預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行進度的跟蹤力度，對執(zhí)行進度偏差較大的項目進行深入分析和督導(dǎo)；根據(jù)管理需要，對年度重點項目和重點費用，就預(yù)算的效能、效率、效果等方面開展專門的審計評價工作，有力推動預(yù)算執(zhí)行效率和效果的提升。

（二）促進了集團標準成本管理體系的建設(shè)

定額標準的制定和完善，不僅促進了各工廠標準成本管理制度的建設(shè)，而且為集團構(gòu)建高質(zhì)量的標準成本管理體系，提升精細化成本管理水平奠定了基礎(chǔ)。具體而言，對提升集團的成本管控水平起到了以下積極的促進作用：

1.促進標準成本管理體系的建設(shè)

以成本費用定額標準為基礎(chǔ)，以標準成本管理為抓手，建立健全標準成本管理體系，充分發(fā)揮好集團的“管”與工廠的“控”，通過標準成本管理體系不斷壓實財務(wù)部門、各業(yè)務(wù)部門、各工廠的成本管理責(zé)任，積極構(gòu)建數(shù)據(jù)真實、預(yù)警及時、反應(yīng)敏捷的產(chǎn)品成本控制標準化工作機制，實現(xiàn)集團成本管理水平的提高。一是建立標準成本指標體系，各工廠按照生產(chǎn)工序及卷煙品規(guī)分別建立工序標準成本和產(chǎn)品標準成本指標體系，將標準成本管理工作貫穿到生產(chǎn)管理的全過程，細化到每個成本要素；二是完善標準化數(shù)據(jù)采集流程，依托信息系統(tǒng)建設(shè)，提高成本數(shù)據(jù)系統(tǒng)錄入、傳遞、審核的及時性和準確性，提升核算和管理的一體化水平，為成本管理和決策提供真實有效的依據(jù)；三是明確各部門和工廠的職責(zé)，將各成本要素管理舉措固化成流程標準，為成本要素管理提供良好的標準支撐；四是構(gòu)建標準化信息反饋機制，搭建實時成本報表模型，對成本進行全流程的監(jiān)控預(yù)警，提升發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。

2.促進成本分析和控制水平的提升

以定額標準管理為基礎(chǔ)，建立健全成本分析管理體制：形成成本分析工作機制，對成本差異進行深入分析，實現(xiàn)橫向上工廠之間，縱向上生產(chǎn)制造過程各環(huán)節(jié)對比分析，提高成本分析對管理決策的支撐作用；定期召開成本分析會議，通報相關(guān)數(shù)據(jù)，交流管理經(jīng)驗，查找實際問題，強化過程監(jiān)督，及時糾正偏差。構(gòu)建和完善成本管理責(zé)任體系：建立成本費用控制組織責(zé)任體系，將考核指標層層分解至各級責(zé)任組織，將成本控制工作延伸至各個成本費用產(chǎn)生節(jié)點，實現(xiàn)成本管控責(zé)任逐級下沉；將成本管控與績效管理相結(jié)合，集團對工廠進行標準成本考核，引導(dǎo)工廠加強原輔料消耗和費用控制，工廠內(nèi)部按機臺進行精細化考核，提升作業(yè)效率。

3.促進激勵約束機制的完善

建立成本管控改進提升機制：與行業(yè)平均水平和競爭對手進行橫向?qū)Ρ确治?，找差距、補短板，及時糾正偏差，針對弱值指標和管理短板進行持續(xù)改進；與自身的歷史成本進行縱向?qū)Ρ确治?，做好成本管控中的?jīng)驗總結(jié)和成果轉(zhuǎn)化推廣工作，持續(xù)鞏固和提升集團成本管理水平。建立與高質(zhì)量成本管理相適應(yīng)的激勵約束機制：鼓勵開展成本管理控制改進方面的精益管理課題及QC項目研究；搭建成本交流平臺，研究成本指標改善問題，營造廣大員工對成本管理建言獻策的良好氛圍，對形成成果并有推廣價值的項目給予合理的獎勵，提升全員參與成本管理的積極性；制定既能有效激勵又能有效約束的成本管理考評制度，考評結(jié)果與相關(guān)責(zé)任人的績效嚴格掛鉤，真正做到獎勵先進、處罰落后、獎罰適當(dāng)，實現(xiàn)以成本費用定額引領(lǐng)成本管理、以標準成本進行嚴格的過程管控、以成本管理考評制度督促勉勵，構(gòu)建“事前規(guī)劃有預(yù)算、事中執(zhí)行有標準、事后考核有制度”的全過程標準成本管理體系。

七、經(jīng)驗總結(jié)

第一，通過定額標準建設(shè)，形成了涵蓋成本類、薪酬類、費用類、資產(chǎn)購建類、物資和原材料采購類五大類的具體業(yè)務(wù)定額標準，為集團“科學(xué)規(guī)劃控制企業(yè)成本費用，指導(dǎo)規(guī)范業(yè)務(wù)工作開展”提供了明確的管理導(dǎo)向、管理方法要求和具體標準指南，為領(lǐng)導(dǎo)決策、業(yè)務(wù)執(zhí)行和全面預(yù)算管理提供具體指引和幫助。

第二，《集團定額標準應(yīng)用手冊》制定和發(fā)布是集團高質(zhì)量成本管理體系建設(shè)邁出的重要一步，為深化全面預(yù)算管理體系奠定了堅實的基礎(chǔ)。手冊是預(yù)算編制、審批、執(zhí)行與評價的主要依據(jù)，有力提升了預(yù)算編制的全面性、前瞻性和合理性，促進了全面預(yù)算管理決策和控制職能的發(fā)揮，對集團優(yōu)化資源配置和業(yè)務(wù)運作模式起到積極的促進作用。

第三，《集團定額標準應(yīng)用手冊》為集團構(gòu)建標準成本管理體系、提升集團成本管控水平奠定了堅實的基礎(chǔ)。手冊的推廣運用，不僅促進了各工廠標準成本管理制度的建設(shè)，而且為集團構(gòu)建高質(zhì)量的標準成本管理體系，提升精細化成本管理水平奠定了基礎(chǔ)。（1）促進了標準成本管理體系的建設(shè)，有利于集團成本管理水平的提高；（2）以定額標準管理為基礎(chǔ)，建立健全成本分析管理體制，促進成本分析和控制水平的提升；（3）以定額標準管理為基礎(chǔ)，促進激勵約束機制的完善，建立成本管控改進提升機制，構(gòu)建“事前規(guī)劃有預(yù)算、事中執(zhí)行有標準、事后考核有制度”的全過程標準成本管理體系。

第四，在定額標準建設(shè)過程中總結(jié)了一些具有推廣運用價值的經(jīng)驗，對其他企業(yè)尤其是卷煙企業(yè)具有較好的參考借鑒意義。例如：外聘保安服務(wù)費定額標準通過制定服務(wù)人數(shù)定額和人員工資定額“雙標準”，可以有效控制各工廠的保安服務(wù)費用；倉庫租賃費定額制定時，測算出庫容面積總需求量，在扣除各單位自有倉庫面積后得出所需租賃倉庫總面積，有效促進了庫存管理水平的提升和成本費用的管控；手包煙勞務(wù)費定額標準分品規(guī)細化流程、分環(huán)節(jié)制定定額標準，同時考慮不同品規(guī)制造難易程度賦予調(diào)整系數(shù)來制定各環(huán)節(jié)定額標準并累加得出總定額標準，有效解決了手包煙勞務(wù)費用長期偏高的問題。

第五，定額標準的建設(shè)和全面應(yīng)用是一個逐步推進、不斷完善的過程，需要全員參與和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密配合，在有效工作機制和信息系統(tǒng)保障的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際創(chuàng)新管理方法，讓定額標準手冊真正落地，將定額標準引入到業(yè)務(wù)管理和預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)，切實提高資源配置的科學(xué)合理性，確保企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)穩(wěn)定增長。

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