曾七平

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工業(yè)革命的不斷深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，特別是制造業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已進(jìn)入白熱化階段。制造業(yè)企業(yè)要想提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，除了不斷更新產(chǎn)品、加大研發(fā)投入外，加強(qiáng)成本管控也是有效的工具和手段。然而現(xiàn)階段，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的成本管控落實(shí)不到位，只是做一些隨手關(guān)燈、節(jié)約紙張等表面文章。文章分析研究了制造業(yè)企業(yè)成本管控中存在的成本意識(shí)不到位、成本制度不適應(yīng)、部門(mén)協(xié)同控制薄弱等問(wèn)題，并提出增強(qiáng)成本意識(shí)、完善成本制度、加強(qiáng)部門(mén)協(xié)同等解決策略，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]制造業(yè)企業(yè)；成本管控；突破點(diǎn)；提升維度

中圖分類號(hào)：F425 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）24-0016-03

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)逐漸成為制造業(yè)大國(guó)，制造企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的經(jīng)濟(jì)地位。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，通過(guò)成本管控提高制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)成為制造業(yè)企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題。

現(xiàn)階段，由于制造業(yè)企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，很多企業(yè)高層管理者尤為重視企業(yè)內(nèi)部的成本管控工作，因?yàn)槠髽I(yè)成本管控工作實(shí)施的質(zhì)量，直接影響著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有的企業(yè)還專門(mén)設(shè)立了成本管控運(yùn)營(yíng)部。然而，目前制造業(yè)企業(yè)的成本管控現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，存在成本管控意識(shí)弱、成本管控方式方法不夠創(chuàng)新等問(wèn)題，阻礙了企業(yè)成本管控工作的實(shí)施成效。

一、制造業(yè)企業(yè)成本管控的定義

制造業(yè)企業(yè)成本管控是指企業(yè)通過(guò)事先設(shè)立成本目標(biāo)，然后在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采取各種措施和方法，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、控制及分析，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程。成本管控存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)過(guò)程、采購(gòu)過(guò)程、原料運(yùn)輸過(guò)程中的成本支出，生產(chǎn)過(guò)程中原輔材料、能源消耗、工裝工具等成本支出，營(yíng)銷部門(mén)的人員薪酬支出及售后服務(wù)成本等。其中，研究研發(fā)成本、采購(gòu)成本對(duì)于產(chǎn)品的成本管控水平影響重大。

成本管控應(yīng)分為事前、事中、事后三個(gè)階段。

事前工作主要是設(shè)立成本目標(biāo)、做好成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃、設(shè)定定額和標(biāo)準(zhǔn)等。

事中工作主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)設(shè)定的成本控制方法及成本指標(biāo)進(jìn)行跟蹤控制等工作。

事后工作主要是分析經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，找出差異，為后續(xù)成本管控提供支撐。

從成本管控的過(guò)程來(lái)看，成本管控應(yīng)貫穿于產(chǎn)品全生命周期。從成本管控的活動(dòng)范圍來(lái)看，應(yīng)是從內(nèi)部到外部，內(nèi)部活動(dòng)主要是指企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)；外部活動(dòng)主要是指供應(yīng)商和客戶的活動(dòng)?？傊?，制造業(yè)企業(yè)的成本管控應(yīng)是系統(tǒng)性的、全局性的。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管控的必要性

（一）成本管控是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證

制造業(yè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須加強(qiáng)成本管控，謀求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品的全生命周期實(shí)施成本管控，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）成本管控是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力

制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本管控，有助于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，節(jié)約現(xiàn)金流，擴(kuò)大企業(yè)的生存與發(fā)展空間，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力及發(fā)展?jié)摿Γ兄谄髽I(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）成本管控是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理的有效途徑

制造業(yè)企業(yè)的成本管控是全過(guò)程管控，必須融入企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈，貫穿于制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，提高企業(yè)的成本核算、成本分析及決策水平，以此為基礎(chǔ)開(kāi)展價(jià)值鏈管理，去偽存真，剝離無(wú)效的、無(wú)增值的作業(yè)，發(fā)揮價(jià)值鏈管理的真正作用。

三、制造業(yè)企業(yè)成本管控的弊端

（一）思想認(rèn)識(shí)不足，缺乏戰(zhàn)略性

成本管控要求企業(yè)全員參與，因此，企業(yè)高層管理者對(duì)成本管控要有戰(zhàn)略意識(shí)，不能一味地追求利潤(rùn)率，特別是不能以簡(jiǎn)單的降本增效的方式創(chuàng)造利潤(rùn)，例如，企業(yè)通過(guò)兩套賬的違法行為，降低稅金成本；通過(guò)不斷提高客戶傭金，吸收更多訂單；通過(guò)使用寒暑假學(xué)生工，降低人工成本。這些行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形成惡性依賴，不利于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)于普通員工而言，要摒棄“事不關(guān)己，高高掛起”的行事風(fēng)格，雖然不需要時(shí)刻站在戰(zhàn)略高度，但是也要樹(shù)立成本意識(shí)。

（二）成本制度不具有針對(duì)性

成本制度不具有針對(duì)性是指沒(méi)有制定符合制造業(yè)企業(yè)實(shí)際的成本管理制度，特別是中小制造業(yè)企業(yè)沒(méi)有從企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式與組織機(jī)構(gòu)等實(shí)際出發(fā)，制定符合其需要的成本核算及分析方法，多采用拿來(lái)主義。例如，各車(chē)間和相關(guān)部門(mén)在自行分配成本或費(fèi)用時(shí)使用的分配標(biāo)準(zhǔn)（如人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、約當(dāng)產(chǎn)量分配系數(shù)等）和分配公式都是根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)制定的，沒(méi)有經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)和相關(guān)人員審核，也沒(méi)有隨著生產(chǎn)力的增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)的擴(kuò)展做相應(yīng)的調(diào)整或更新。這表面上看是成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，其實(shí)背后反映的是很多企業(yè)不重視成本核算，只是把成本核算當(dāng)作“流程操作”，未思考固有的核算模式存在的問(wèn)題，更沒(méi)有設(shè)計(jì)與當(dāng)下業(yè)務(wù)相符合的核算方法。例如，某企業(yè)的會(huì)計(jì)，即使企業(yè)產(chǎn)品已發(fā)生了較大的變化，仍繼續(xù)利用已沿用幾年的Excel表格進(jìn)行成本核算（供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)在ERP系統(tǒng)中運(yùn)行，成本核算所需數(shù)據(jù)從ERP系統(tǒng)中導(dǎo)出，在Excel表中進(jìn)行二次加工），導(dǎo)致最終結(jié)果與實(shí)際情況存在較大差異。

（三）跨部門(mén)協(xié)作不到位，執(zhí)行力度弱

成本管控雖是企業(yè)管理的一部分，但是它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，包括從設(shè)計(jì)研發(fā)到銷售的全生命周期。如果將成本管控工作全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，則其他各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)就不會(huì)主動(dòng)、積極地配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，導(dǎo)致成本管控工作效率和質(zhì)量較低。

因此，即使由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)制定銷售的定價(jià)制度、合同的評(píng)審、銷售業(yè)務(wù)發(fā)生前的利潤(rùn)測(cè)算等工作，需要企業(yè)其他部門(mén)積極參與，加強(qiáng)合作和交流，提高成本管控的質(zhì)量和效率。

四、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本管控的策略

（一）增強(qiáng)全員成本管控意識(shí)

首先，制造業(yè)企業(yè)管理者要想加強(qiáng)成本管控意識(shí)，可從成本意識(shí)、財(cái)務(wù)參與業(yè)務(wù)、成本信息化、介入業(yè)務(wù)活動(dòng)、成本責(zé)任等方面入手，摒棄過(guò)去依靠財(cái)務(wù)部門(mén)管控全局成本及只對(duì)銷售和生產(chǎn)進(jìn)行成本管控的單一維度，管理者要從全部門(mén)和產(chǎn)品全生命周期的高維度控制成本，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)價(jià)值最大化[1]。

其次，制造業(yè)企業(yè)員工要增強(qiáng)成本管控意識(shí)，積極參與成本管控工作，使企業(yè)內(nèi)形成“人人談成本、人人管成本”的氛圍，提高企業(yè)員工參與企業(yè)管理工作的積極性。

最后，需要建立激勵(lì)機(jī)制和考核體系。運(yùn)用績(jī)效考核工具，跟蹤考核各個(gè)部門(mén)的成本控制點(diǎn)，落實(shí)成本責(zé)任，確保成本管控成效。

（二）完善成本管控制度

首先，成本管控制度的完善要以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、成本戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，確保成本管控制度優(yōu)化的方向性和針對(duì)性。在實(shí)施成本管控制度的基礎(chǔ)上，最大限度地減少各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，降低企業(yè)的綜合成本，強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。制造業(yè)企業(yè)的成本控制主要是控制行業(yè)選擇、產(chǎn)品選擇、區(qū)域選擇等方面發(fā)生的成本費(fèi)用[2]。

其次，規(guī)范成本數(shù)據(jù)的收集、整理。要規(guī)范成本數(shù)據(jù)的來(lái)源、收集及整理，制定成本管理規(guī)范、成本業(yè)務(wù)規(guī)范、ERP系統(tǒng)規(guī)范。同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)在核算數(shù)據(jù)時(shí)不能只是核算數(shù)據(jù)，要有全局意識(shí)，要進(jìn)行事前、事中、事后的業(yè)務(wù)管控，考慮產(chǎn)品生命周期以及上一道工序和下一道工序的成本轉(zhuǎn)接等。

最后，從成本價(jià)值鏈和成本動(dòng)因的角度完善成本管控制度，達(dá)成成本細(xì)節(jié)管控。很多企業(yè)認(rèn)為只要建立符合實(shí)際的成本分析模型，然后在這個(gè)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行多層次、多指標(biāo)的成本分析，就能實(shí)現(xiàn)成本管控創(chuàng)新，但這往往會(huì)陷入不停地分析數(shù)字的陷阱中。因此，只有基于對(duì)成本價(jià)值鏈和成本動(dòng)因的分析完善成本管控制度，才能管控成本細(xì)節(jié)，將細(xì)節(jié)落地[3]。

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)站在企業(yè)價(jià)值鏈的角度，基于成本價(jià)值鏈進(jìn)行成本分析，從業(yè)務(wù)出發(fā)，基于控制成本和支持業(yè)務(wù)的視角，完善成本價(jià)值鏈。

第一，在事前控制方面，應(yīng)從產(chǎn)品是否有目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本、研發(fā)設(shè)計(jì)和采購(gòu)部門(mén)是否對(duì)產(chǎn)品所需材料進(jìn)行功能和價(jià)格的識(shí)別、目標(biāo)成本是否合理、標(biāo)準(zhǔn)定額是否準(zhǔn)確等方面提前介入業(yè)務(wù)。

第二，在事中控制方面，應(yīng)從產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其成本的產(chǎn)生是否處于監(jiān)控狀態(tài)，過(guò)程中的相關(guān)數(shù)據(jù)能否及時(shí)反饋到各個(gè)需求部門(mén)，控制的方式方法是否完整和有效，企業(yè)是否已建立了成本的控制體系，在監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)成本情況與標(biāo)準(zhǔn)、定額或計(jì)劃有差異時(shí)，能否及時(shí)采取措施解決問(wèn)題等方面進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤管控。

第三，在事后控制方面，應(yīng)檢查成本運(yùn)營(yíng)管控部門(mén)是否及時(shí)根據(jù)事前的設(shè)定分析偏差的原因，需要從戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、核心競(jìng)爭(zhēng)力等價(jià)值鏈和成本動(dòng)因等方面判斷、評(píng)價(jià)其準(zhǔn)確性、及時(shí)性與合理性，提出改進(jìn)意見(jiàn)，同時(shí)要分析成本考核，給予有效的獎(jiǎng)懲。

（三）加強(qiáng)跨部門(mén)的協(xié)同

協(xié)同力其實(shí)就是溝通力、執(zhí)行力。再好的想法、制度，如果得不到有效的執(zhí)行，都是空談。制造業(yè)企業(yè)要想在成本管控方面實(shí)現(xiàn)突破，必須加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)同，可從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。

從內(nèi)部來(lái)看，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)同，要提前規(guī)劃和計(jì)劃，要從事中控制和事后分析轉(zhuǎn)向事前預(yù)測(cè)和計(jì)劃。特別是對(duì)傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)，如果財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有提前規(guī)劃和控制，沒(méi)有梳理出關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及控制表單，沒(méi)有協(xié)調(diào)各部門(mén)依據(jù)責(zé)權(quán)利原則建立管理體系，就可能導(dǎo)致各部門(mén)不配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，使成本管控工作得不到有效開(kāi)展，成本管控成效不及預(yù)期。因此，制造業(yè)企業(yè)要提前梳理規(guī)劃各部門(mén)的成本控制點(diǎn)，做好事前的預(yù)測(cè)和計(jì)劃。

從外部來(lái)看，任何一家企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中都依賴于其他企業(yè)，進(jìn)而形成產(chǎn)業(yè)群。因此，制造業(yè)企業(yè)可從供應(yīng)商和客戶兩個(gè)方面入手。從供應(yīng)商方面來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)信息溝通，建立信任機(jī)制，做好采購(gòu)報(bào)價(jià)的審核，完善財(cái)務(wù)激勵(lì)。特別是對(duì)于產(chǎn)品價(jià)值大部分來(lái)源于原材料及部件的制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)促使供應(yīng)商建立VMI庫(kù)，最終達(dá)到采購(gòu)和庫(kù)存成本的真正管控。

從客戶方面來(lái)說(shuō)，要秉持服務(wù)客戶的理念，管理大師德魯克說(shuō)過(guò)，企業(yè)是“創(chuàng)造客戶”而不是“創(chuàng)造利潤(rùn)”。如果制造業(yè)企業(yè)為了利潤(rùn)，一味地降本，會(huì)對(duì)降本增效形成惡性依賴，最終只能走進(jìn)死胡同。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的生存壓力日益增加，成本管控的作用日益凸顯，成本管控水平的提高對(duì)于提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要。為不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)要不斷加強(qiáng)成本管理。

在當(dāng)前的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)下，特別是國(guó)內(nèi)制造業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，很多制造業(yè)企業(yè)在成本管控過(guò)程中都存在管控意識(shí)不強(qiáng)、管控制度不科學(xué)、管控不到位等問(wèn)題，不利于制造業(yè)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

為此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用可持續(xù)發(fā)展的眼光看待成本管控，建立健全符合實(shí)際的高效成本管控制度，完善各項(xiàng)成本責(zé)任考核機(jī)制，提高員工自主參與成本管控的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的成本管控能力，使企業(yè)具備長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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