劉憶寧 劉罡

[摘要]當前，在全面推進預算績效管理的背景下，本文通過對中管高校績效審計現(xiàn)狀開展問卷調查，分析高?？冃徲嫶嬖诘闹饕獑栴}，結合新時代對內部審計的要求和高校實際情況，提出改進和加強高校績效審計的建議，并進一步豐富新時代高校內部審計的內涵，推動高校內部審計機構在績效管理中更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

[關鍵詞]高校 ? 績效審計 ? 內部審計

績效審計在我國起步不久，目前沒有單一的定義，許多研究者對此有著不同的闡釋。本文中的高?？冃徲?，是指高校內部審計機構和人員根據(jù)相關規(guī)定，對學校經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行的監(jiān)督和評價。

一、高校開展績效審計的現(xiàn)狀

為了解高?？冃徲嫷膶嶋H開展情況，我們對31所中央管理高校進行了問卷調查，取得有效調查問卷29份。

關于績效審計的實際開展情況，從問卷反饋的結果看，有20所高校表明近年來開展過績效審計工作，但還有31%的高校沒有開展此項工作（見表1）。

從已經開展此項工作的高?？?，以績效審計的名義開展的占30%，以其他形式開展的占70%（見表2）。

從已經開展績效審計高校的審計對象看，以重大財政專項資金為審計對象的最多，占比為65%，這其中又以雙一流建設引導專項為主；以專項工作任務為審計對象的次之，占比為45%（見表3、表4）。

從開展績效審計的主體看，多數(shù)是學校審計處自行審計，占比為65%（見表5）。

從開展績效審計的方式看，作為單獨項目開展審計的，占比為50%（見表6）。

從開展績效審計重點關注的內容看，關注最多的是績效目標，占比為90%，其次是資金使用，占比為85%，再次是建設成效，占比為75%（見表7）。

從已開展績效審計的高?？?，大多數(shù)沒有自行建立審計評價指標（見表8）。

從開展績效審計的效果看，60%的高校認為比較成功，其他的認為一般（見表9）。

二、高?？冃徲嫶嬖诘膯栴}及分析

（一）高校開展績效審計缺少必要的制度支持

在績效審計走進我國的二十年間，相關理論研究和工作實踐持續(xù)推進。2013年，中國內部審計協(xié)會發(fā)布了《第2202號內部審計具體準則——績效審計》，提出績效審計的內涵、一般原則、內容、方法、評價標準等具體規(guī)范。2015年，教育部印發(fā)《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號），提出“要對重點項目進行績效審計，評價項目績效，促進提高項目資金使用效益”。但在當前仍然缺少針對績效審計的國家層面和教育系統(tǒng)內的專門法規(guī)制度。2020年新修訂的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》（教育部令第47號）中，關于審計事項包括“資金、資產、資源的管理和效益情況”，并未明確提出績效審計的要求，高校自身也缺乏績效審計相關制度規(guī)定方面的設計制定安排，這一方面影響了高校內審機構開展績效審計實務工作的成效，另一方面也反映出高?？冃徲嫷默F(xiàn)狀和對相應制度建設的迫切需求。

（二）高校績效審計開展還不平衡

從問卷反饋的結果看，部分高校績效審計實務起步較晚，有30%以上的高校表明近年來未開展過某種形式的績效審計工作。這其中固然有缺少上級主管部門政策指導和實際推動的原因，但也說明高校對績效審計的本質、范圍、內容、指標體系等關鍵問題認識不統(tǒng)一，重視程度不同，績效審計在高校中開展情況還不平衡。部分高校對績效本身重視程度還不夠高，仍停留在“重分錢，輕管理”“重花錢，輕績效”的慣性思維上；對績效管理方面存在的問題，也沒有引起足夠的重視。同時，部分高校內部審計在開展績效審計方面存在畏難情緒，擔當作為不夠，未能充分發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。

（三）高?？冃徲嫷母采w還不全面

從已經開展績效審計高校的審計對象看，還是以財政專項資金和專門工作任務為主，其中以重大財政專項資金為審計對象的占比最多，其他方面關注不夠。從審計重點關注的內容看，關注最多的是績效目標，其次是資金使用，而績效管理體制、項目立項、預算安排、執(zhí)行過程等其他管理環(huán)節(jié)涉及較少。上述情況說明目前開展的績效審計還有局限性，無論在審計對象還是審計內容上，都沒有實現(xiàn)審計全覆蓋。當然，導致這一情況出現(xiàn)的原因，既有內審機構未能充分作為等主觀因素，也有審計對象的基礎性工作不扎實，資料、數(shù)據(jù)缺失，無法為審計工作提供支撐等客觀原因。

（四）高?？冃徲嬓Ч粔蚶硐?/p>

從已開展績效審計高校的反饋看，績效審計總體效果還不夠理想，這也導致了目前高?？冃徲嬋蕴幱诶碚撎接懟蛐》秶圏c階段，而無法成為一種成熟的、可推廣的高校內部審計類型。分析其原因：一是高校內部審計自身能力不足。與其他審計類型相比，績效審計更為復雜，要求更高，評價更難，高校內審機構僅憑自身能力難以達到預期目標。二是審計的深度不夠，有的高校的績效審計結合在其他審計項目之中，沒有作為單獨項目，投入審計力量不夠，很難做到審深審透，難以達到應有效果。三是審計評價難度較大，大多數(shù)高校沒有制定明確的績效審計評價指標，內審機構自行制定難度較大，認可度差，影響審計評價結果。四是審計結果質量不高，相關部門沒有形成共識，獎懲問責機制缺失，審計結果運用較差，審計意見難以落地落實。

三、高校開展績效審計的建議

（一）建立高?？冃徲嫷闹贫润w系

黨和國家高度重視績效管理工作，2018年，中共中央、國務院發(fā)布《關于全面實施預算績效管理的意見》，提出力爭用3—5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，明確要求審計機關要依法對預算績效管理情況開展審計監(jiān)督?？冃徲嬤M入我國的二十年間，學術界已有諸多的研究和探索，國家審計機關和企事業(yè)單位也有許多工作探索和實務研究，雖然見解各有不同，但也形成了一批各具特色、值得總結的成果和經驗。國家層面應當及時總結上述成果和經驗，制定具有我國特色、適應新時代要求的績效審計制度框架，作為指導我國各級各類審計部門和人員開展績效審計的依據(jù)。教育主管部門也要結合高校特點，出臺適應高校實際的績效審計具體制度或指南，明確高校績效審計的內涵、對象、內容和方法等，指導和推動績效審計的開展。

（二）做好績效審計與績效管理的協(xié)同

中共中央、國務院以及教育部發(fā)布的全面實施預算績效管理的意見，都提出了要建立健全預算績效管理體系，也要求各地各單位審計部門加強對預算績效管理的審計監(jiān)督。績效審計與績效管理，在工作主體、性質、程序、范圍等方面具有區(qū)別，但在工作對象、目標、方法等方面又有許多共同之處，它們可以互為支撐，彼此協(xié)同，甚至在某些方面進行融合。一是借鑒績效管理中評價指標體系。高?？冃徲嬛噪y以開展，一個很關鍵的問題就是尚未形成較為科學、完善、普適的績效審計指標體系，內審機構在評價時缺少抓手和依據(jù)，而目前財政部門已經制定了較多績效評價指標，如《項目支出績效評價管理辦法》（財預〔2020〕10號）等。現(xiàn)階段內審機構可以充分利用財政部門比較成熟的績效指標體系，同時根據(jù)需要將績效審計的特色指標納入其中。二是合理采用績效評價的方法?？冃徲嫵耸褂脤忛喎?、核對法、查詢法、比較法等傳統(tǒng)審計方法外，還可以運用績效評價常見的個別訪談、問卷調查、分析、專題討論等方法。三是做好與績效評價的工作銜接。高?？冃徲嬕c績效評價統(tǒng)籌考慮、協(xié)同聯(lián)動、形成合力、合理分工、互為補充，績效審計的切入時間最好在績效自評結束后，外部評價開始前。

（三）創(chuàng)新高?？冃徲嫷姆绞?/p>

在當前經濟運行壓力大和“過緊日子”的情況下，高校收入受到較大影響，此時更應牢固樹立績效理念，提高對績效審計重要意義的認識。而高?？冃徲嫷倪M一步推動與發(fā)展，采用切實可行的方式至關重要。一是逐步擴大審計覆蓋面，由目前單一地對某項資金開展績效審計，擴展到與經濟相關的項目、資源和政策等，充分發(fā)揮績效審計的作用。二是適度借助第三方機構。鑒于當前高校內審機構經驗不足，專業(yè)能力欠缺，在審計實施主體方面，可以采取內審機構牽頭、社會審計機構參與的聯(lián)合審計方式，有效發(fā)揮各自優(yōu)勢，確保工作質量。三是合理確定審計項目。在審計項目安排上，既要考慮學校領導層關注的方面，又要考慮內審機構比較熟悉、能夠把握、易于評價的方面。此外，審計項目應盡量作為單獨立項的項目來進行，加大審計力度，拓展審計深度，從而有效保證審計目標的實現(xiàn)。

（四）切實提升績效審計效果

績效審計在高校的發(fā)展，取決于其能否為學校管理層提供高質量的意見和建議，因此確?？冃徲嬞|量，提升績效審計效果至關重要。一是提升審計人員履職能力和專業(yè)水平。通過加強審計隊伍建設，充實相關專業(yè)人員，通過開展培訓和繼續(xù)教育等方式，拓展審計人員知識面，以適應績效審計的要求。二是做好審計評價，全面運用各種審計方法，借助信息化手段和大數(shù)據(jù)技術，客觀合理提出審計評價意見。三是做好審計結果運用。內審機構要加強與校內相關部門溝通與協(xié)作，形成審計結果運用的聯(lián)動機制。比如，財務部門將審計結果作為項目安排、資金分配、績效考核的重要依據(jù)；組織部門將績效工作成效作為干部評價任用的重要依據(jù)；紀檢監(jiān)察部門將審計結果作為對干部問責追責的重要線索等。

（作者單位：合肥工業(yè)大學 ? 中國農業(yè)大學，郵政編碼：100083，電子郵箱：liugang@cau.edu.cn）