中國(guó)鐵建股份有限公司

本文以中國(guó)鐵建西安審計(jì)中心對(duì)下屬A公司塔式起重機(jī)租購(gòu)經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)評(píng)價(jià)為研究型審計(jì)實(shí)踐案例，探索研發(fā)出適用于建筑施工關(guān)鍵設(shè)備經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)的“審計(jì)評(píng)價(jià)模型”及審計(jì)應(yīng)用程序，并在集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中推廣應(yīng)用。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，堅(jiān)持“問題導(dǎo)向、方法先行”，通過預(yù)先研究明確審計(jì)工作開展的切入點(diǎn)和關(guān)鍵方法，并與高校聯(lián)合搭建“審計(jì)評(píng)價(jià)模型”，為經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)提供審計(jì)工具和參考標(biāo)準(zhǔn)；在審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)審計(jì)方案有針對(duì)性、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一地收集審計(jì)證據(jù)，利用審計(jì)模型對(duì)塔式起重機(jī)租購(gòu)經(jīng)濟(jì)性做出較為精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)；在審后階段，依據(jù)審計(jì)模型的測(cè)算，提出定量參考值，為形成科學(xué)、合理的審計(jì)建議奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)被審計(jì)單位設(shè)備管理理念的轉(zhuǎn)變和設(shè)備效能的發(fā)揮。最終形成適用于同類項(xiàng)目、同類資產(chǎn)的可復(fù)制的工具方法和審計(jì)程序，推動(dòng)集團(tuán)該類問題的審計(jì)質(zhì)量和效率顯著提升。

一、案例背景

深入開展研究型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。中國(guó)鐵建認(rèn)真落實(shí)審計(jì)署關(guān)于積極開展研究型審計(jì)的要求，以研究型審計(jì)為著力點(diǎn)開展審計(jì)質(zhì)量提升工作，注重加強(qiáng)宏觀分析和研究提煉，推動(dòng)形成更多建設(shè)性和引領(lǐng)性審計(jì)成果和研究成果，促使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮為企業(yè)宏觀管理、現(xiàn)代化治理服務(wù)的職能。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨于白熱化，特別是房建行業(yè)的施工工藝已相當(dāng)成熟，已進(jìn)入行業(yè)利潤(rùn)透明時(shí)代。A公司是中國(guó)鐵建下屬的一家以房建業(yè)務(wù)為主的專業(yè)化施工企業(yè)，創(chuàng)效壓力較大，利潤(rùn)空間被不斷擠壓，2021年底綜合利潤(rùn)率僅為2.2%。中國(guó)鐵建西安審計(jì)中心在開展A公司某領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目過程中，審查核心設(shè)備塔式起重機(jī)（以下簡(jiǎn)稱“塔吊”）的管理臺(tái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司項(xiàng)目中使用的塔吊租賃占比很大，公司長(zhǎng)期未重視自有設(shè)備的配置，也未對(duì)租購(gòu)成本進(jìn)行深入對(duì)比分析。參考同類企業(yè)自有塔吊效益率較高的信息，結(jié)合A公司“十四五”經(jīng)營(yíng)規(guī)劃預(yù)計(jì)未來5年房建新簽合同額將超過3000億元等潛在需求的預(yù)判，審計(jì)組初步認(rèn)為A公司塔吊設(shè)備在“降本增效”方面存在較大改進(jìn)和提升空間。綜合上述研判，審計(jì)組經(jīng)內(nèi)部討論后報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)，在兼顧其他審計(jì)重點(diǎn)的同時(shí)，確立了“塔吊租購(gòu)經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)”的審計(jì)目標(biāo)，作為本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要“子項(xiàng)”實(shí)施，并將該項(xiàng)目作為集團(tuán)開展研究型審計(jì)的一次實(shí)踐探索。

二、精心設(shè)計(jì)審計(jì)方案，研發(fā)審計(jì)工具，做好審前準(zhǔn)備

（一）圍繞評(píng)價(jià)模型編制審計(jì)工作方案

評(píng)價(jià)一個(gè)事物的經(jīng)濟(jì)性，找到參考標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵。因此，研發(fā)審計(jì)工具，樹立評(píng)價(jià)標(biāo)尺，成為此次審計(jì)準(zhǔn)備的核心內(nèi)容。審計(jì)組經(jīng)多次探討，決定圍繞“建立租購(gòu)效費(fèi)比數(shù)字模型”制定審計(jì)方案。首先“摸清底數(shù)”，從該公司塔吊區(qū)域分布、型號(hào)、單價(jià)、用量、成本費(fèi)用等多維度分析，全面摸底，為審計(jì)對(duì)象精準(zhǔn)畫像。其次“一線取證”，選取適量的房建項(xiàng)目，深入一線開展審計(jì)調(diào)查，了解真實(shí)情況，獲取準(zhǔn)確信息，踐行“邊研究、邊實(shí)踐、邊總結(jié)、邊提升”的審計(jì)研究路徑。最后“建模評(píng)價(jià)”，綜合以上基礎(chǔ)資料，與高校專家合作，搭建“塔吊租購(gòu)評(píng)價(jià)模型”，用以評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)塔吊租購(gòu)經(jīng)濟(jì)性，并對(duì)后期塔吊配置提出審計(jì)建議，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果利用。

（二）“業(yè)審結(jié)合”為搭建評(píng)價(jià)模型夯實(shí)基礎(chǔ)

一是使用大數(shù)據(jù)方式采集分析數(shù)據(jù)。審計(jì)組通過A公司財(cái)務(wù)部、設(shè)備部、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部等業(yè)務(wù)部門的信息化系統(tǒng)提取了大量數(shù)據(jù)，審計(jì)組對(duì)數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2021年末，A公司184個(gè)在建項(xiàng)目共租賃了872臺(tái)塔吊，租賃費(fèi)達(dá)3.4億元。審計(jì)組梳理出A公司塔吊分布情況，按地區(qū)分布、塔吊用量等指標(biāo)，篩選出太原、西安、濟(jì)南、長(zhǎng)沙等9個(gè)主要區(qū)域的塔吊租賃情況，作為經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)對(duì)象。二是充分利用被審計(jì)單位的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)組與中國(guó)鐵建總部、A公司設(shè)備物資管理部門負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业让芮新?lián)系、溝通研討，通過召開座談會(huì)等方式說明審計(jì)目的，收集審計(jì)資料，通過設(shè)備專業(yè)人員提供的信息整理出10大類影響塔吊租購(gòu)決策條件的因素以及塔吊租購(gòu)優(yōu)劣分析等關(guān)鍵資料。三是深入基層一線獲取“一手”資料。審計(jì)組分別到A公司太原片區(qū)、西安片區(qū)等施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研塔吊管理運(yùn)行情況，與現(xiàn)場(chǎng)管理人員交流塔吊管理現(xiàn)狀，并當(dāng)場(chǎng)查閱相關(guān)資料等。審計(jì)組還到自有塔吊管理較為成熟的B公司調(diào)研學(xué)習(xí)，到設(shè)備租賃公司了解運(yùn)營(yíng)情況，獲取客觀、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，學(xué)習(xí)管理經(jīng)驗(yàn)和建議等。

（三）聯(lián)合高校搞研究，構(gòu)建租購(gòu)經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)模型

審計(jì)組與石家莊鐵道大學(xué)的專家合作，以影響塔吊租購(gòu)決策條件的綜合性因素和經(jīng)濟(jì)性因素為基礎(chǔ)，構(gòu)建“塔吊租購(gòu)綜合評(píng)價(jià)模型”和“塔吊租購(gòu)經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)模型”。綜合決策旨在綜合分析各種潛在的影響因素，獲得審計(jì)交底數(shù)據(jù)，為經(jīng)濟(jì)決策模型判斷合理的投資回報(bào)率預(yù)期和確定需要的參數(shù)值。經(jīng)濟(jì)決策模型旨在運(yùn)用綜合決策模型確定的數(shù)據(jù)，進(jìn)行定量分析，給出指導(dǎo)審計(jì)決策的客觀標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)模型配套使用，以期得出合理評(píng)價(jià)和最佳租購(gòu)組合建議。

1.如圖1所示，綜合評(píng)價(jià)模型操作步驟為：

（1）確定指標(biāo)體系中的評(píng)價(jià)權(quán)重。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組向高校、物資設(shè)備管理專家調(diào)研，采用專家測(cè)評(píng)法，確定如圖中所示的指標(biāo)權(quán)重。

（2）調(diào)研定量指標(biāo)的取值標(biāo)準(zhǔn)。定量指標(biāo)的應(yīng)用增強(qiáng)了模型的客觀性，也增強(qiáng)了審計(jì)的嚴(yán)肅性。對(duì)于定量指標(biāo)的取值，要求被審計(jì)單位就每一項(xiàng)指標(biāo)取值提供相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。比如，對(duì)“內(nèi)部市場(chǎng)預(yù)期”指標(biāo)，被審計(jì)單位應(yīng)提供未來發(fā)展的項(xiàng)目清單及塔吊需求規(guī)劃清單，以支持該用量選擇。

（3）兼顧定量指標(biāo)和參數(shù)指標(biāo)。模型中標(biāo)注為參數(shù)指標(biāo)的指標(biāo)項(xiàng)，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)將進(jìn)一步作為下一步更精確的經(jīng)濟(jì)決策模型的輸入?yún)?shù)指標(biāo)。具體取值為所選等級(jí)值的中位數(shù)，即如選“7%—8%”，則以7.5%取值輸入經(jīng)濟(jì)決策模型，或處于該區(qū)間內(nèi)的實(shí)際取值。這樣確保兩個(gè)模型在實(shí)際使用中的一致性。

（4）模型評(píng)價(jià)的操作過程。要求被審計(jì)單位按預(yù)計(jì)需求的主要塔吊型號(hào)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)模型測(cè)評(píng)。需提供測(cè)評(píng)依據(jù)，特別是對(duì)定量指標(biāo)，需提供選擇的必要說明，作為審計(jì)依據(jù)材料。對(duì)遞交的測(cè)評(píng)數(shù)據(jù)，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)簽署相關(guān)確認(rèn)文件。

（5）綜合評(píng)價(jià)的計(jì)分方法。對(duì)每一項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)應(yīng)選擇“非常不符合”“不符合”“適中”“符合”“非常符合”，分別計(jì)分為“20分”“40分”“60分”“80分”“100分”。最終綜合評(píng)價(jià)得分為各指標(biāo)的加權(quán)得分和。

（6）根據(jù)綜合評(píng)價(jià)得分確定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的預(yù)期投資回報(bào)率。建議將得分＞60作為允許啟動(dòng)自購(gòu)方案的準(zhǔn)入條件。當(dāng)?shù)梅值陀?0意味著投資回報(bào)難以覆蓋資金成本。得分較高的項(xiàng)目，可以給予更為樂觀的預(yù)期投資回報(bào)率。得分＜60、60—69、70—79、80—89、90—100可給予的預(yù)期投資回報(bào)率參照分別為5%、15%、20%、25%、30%。

2.為定量反映塔吊租購(gòu)決策潛在的經(jīng)濟(jì)收益和風(fēng)險(xiǎn)水平，在利用綜合評(píng)價(jià)模型定性研討和獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步構(gòu)建“塔式起重機(jī)租購(gòu)決策經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)模型”。該模型構(gòu)建的基本思路是：以長(zhǎng)期投資決策下年平均成本法為基礎(chǔ)計(jì)算方法，以資金成本為折現(xiàn)率，從市場(chǎng)單價(jià)、運(yùn)營(yíng)成本、融資方案、購(gòu)置成本等方面給出各參數(shù)取值。令自購(gòu)方案和租賃方案的年均成本等效，求解令兩方案成本無差別的塔吊經(jīng)濟(jì)使用量（Excel模型輸入?yún)?shù)自動(dòng)計(jì)算），作為租購(gòu)決策判斷的關(guān)鍵臨界點(diǎn)，給出審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確量化結(jié)果（詳見圖2）。

三、周密安排實(shí)施過程，提出適宜建議，扎實(shí)推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行

（一）審計(jì)模型的實(shí)操演練

從理論模型到實(shí)踐結(jié)論還需要審計(jì)過程的周密實(shí)施。上述審計(jì)模型是首次在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用，為保證測(cè)算結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，審計(jì)組采用了審計(jì)人員、高校專家和A公司設(shè)備工程師三方遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)合作的模式，經(jīng)過多次調(diào)試復(fù)算，得出審計(jì)結(jié)論。

1.綜合評(píng)價(jià)模型的測(cè)算。將A公司9個(gè)主要區(qū)域的綜合因素代入評(píng)價(jià)模型進(jìn)行打分，各地區(qū)“綜合得分＼自購(gòu)符合度”測(cè)算結(jié)果如下：太原90分＼非常符合、武漢79分＼適中、貴陽78分＼適中、西安77分＼適中、成都74分＼適中、濟(jì)南73分＼適中、鄭州71分＼適中、張家港70分＼適中、長(zhǎng)沙66分＼不符合。通過測(cè)算，初步認(rèn)為長(zhǎng)沙地區(qū)得分最低，自購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)最大，太原地區(qū)得分最高，自購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)最小，其他地區(qū)自購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)適中。

2.經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)模型的測(cè)算?；诰C合評(píng)價(jià)模型結(jié)果，考慮采用最常用的60型塔吊相關(guān)參數(shù)，將除長(zhǎng)沙外的8個(gè)地區(qū)相關(guān)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)直接代入Excel模型表格，求出在給定預(yù)期回報(bào)率條件下，單臺(tái)設(shè)備經(jīng)濟(jì)使用月數(shù)。同時(shí)獲得自購(gòu)方案的動(dòng)態(tài)投資回收期、內(nèi)含報(bào)酬率、凈現(xiàn)值、租購(gòu)方案的年化成本差量等分析結(jié)果。

3.利用審計(jì)模型測(cè)算結(jié)果對(duì)塔吊使用經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（1）A公司以前年度塔吊使用經(jīng)濟(jì)性較差。定義經(jīng)濟(jì)租購(gòu)比為“年度實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)使用月數(shù)的設(shè)備量/年度最大設(shè)備使用量”。比如，某地區(qū)年度使用塔吊設(shè)備最大用量為50臺(tái)，該地區(qū)塔吊的年經(jīng)濟(jì)使用量為8個(gè)月；50臺(tái)設(shè)備中有30臺(tái)的年度使用月數(shù)大于8個(gè)月，則該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)租購(gòu)比為30/50等于60%。按各地區(qū)歷史塔吊設(shè)備使用月度數(shù)據(jù)逐年測(cè)算并取平均值，測(cè)算結(jié)果表明，8個(gè)地區(qū)過去6年塔吊設(shè)備的經(jīng)濟(jì)租購(gòu)比在62.58%—88.37%之間。而A公司2016—2021年期間，除太原地區(qū)2021年后期有少數(shù)月份使用了自購(gòu)設(shè)備外，其余地區(qū)和時(shí)期全部使用租賃塔吊，遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)租購(gòu)比。

（2）塔吊自購(gòu)的經(jīng)濟(jì)可行性良好。模型測(cè)算結(jié)果顯示，8個(gè)地區(qū)設(shè)備動(dòng)態(tài)投資回收期最短的是太原（2.23年），最長(zhǎng)的是鄭州（4.75年），所購(gòu)設(shè)備均可實(shí)現(xiàn)在6年觀察期內(nèi)動(dòng)態(tài)回收。太原、濟(jì)南、西安地區(qū)單臺(tái)設(shè)備自購(gòu)比租賃年均節(jié)約成本分別為21.92、10.65和21.03萬元。模型測(cè)算結(jié)果顯示，如對(duì)達(dá)到經(jīng)濟(jì)使用量的設(shè)備采用自購(gòu)方案替換，8個(gè)地區(qū)6年可節(jié)約成本約1.1億元（詳見圖3）。

（二）提出一體化解決問題的審計(jì)建議

審計(jì)組利用審計(jì)模型對(duì)A公司未來塔吊配置方面提出了合理化審計(jì)建議。

1.提高合理配置設(shè)備能力，充分發(fā)揮設(shè)備效能。從審計(jì)模型測(cè)算結(jié)果可知，自購(gòu)設(shè)備的創(chuàng)效能力與企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模、區(qū)域發(fā)展連續(xù)性和項(xiàng)目集中度、專業(yè)化管理能力等密切相關(guān)。A公司應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)承攬能力，確保實(shí)現(xiàn)“十四五”規(guī)劃目標(biāo)規(guī)模，持續(xù)深化區(qū)域經(jīng)營(yíng)，推廣“項(xiàng)目群”管理模式，培養(yǎng)塔吊專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，提高區(qū)域集聚能力和高效管理能力，為設(shè)備效能有效發(fā)揮提供保障。

2.結(jié)合評(píng)價(jià)模型分析進(jìn)行設(shè)備自購(gòu)決策。一是參考綜合評(píng)價(jià)打分初步?jīng)Q策是否自購(gòu)。管理層可根據(jù)打分結(jié)果對(duì)各地區(qū)進(jìn)行自購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)排序，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃布局、當(dāng)期資金富裕度、對(duì)自購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度等影響決策的主客觀因素，按得分從高到低的順序安排自購(gòu)?fù)度氲牡貐^(qū)。二是結(jié)合經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)模型“決策變量”測(cè)算結(jié)果進(jìn)行決策。根據(jù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模型計(jì)算的“設(shè)備年經(jīng)濟(jì)使用量、動(dòng)態(tài)投資回收期、內(nèi)含報(bào)酬率、租購(gòu)成本總差量”等指標(biāo)，與綜合評(píng)價(jià)模型提供的“地區(qū)年度工程量、項(xiàng)目工期、區(qū)域持續(xù)發(fā)展年限”等指標(biāo)對(duì)照，進(jìn)行更準(zhǔn)確的自購(gòu)決策。三是應(yīng)保持一定的安全裕度。以經(jīng)濟(jì)使用量為依據(jù)，結(jié)合設(shè)備實(shí)際使用需求分析，可以從理論上估計(jì)出最優(yōu)租購(gòu)比，但鑒于實(shí)際業(yè)務(wù)中的不確定性，建議給予最優(yōu)自購(gòu)量80%的安全裕度，且需視項(xiàng)目進(jìn)展情況保持設(shè)備梯度進(jìn)場(chǎng)。若在施工空閑期有閑余設(shè)備，還可以考慮對(duì)外出租創(chuàng)效。

3.必要時(shí)可結(jié)合實(shí)際情況對(duì)模型測(cè)算結(jié)果進(jìn)行修正。在企業(yè)決策操作中，也應(yīng)充分考慮特殊條件的影響，及時(shí)對(duì)模型測(cè)試結(jié)果進(jìn)行修正。比如地區(qū)準(zhǔn)入門檻、項(xiàng)目開工時(shí)間變化等，靈活應(yīng)用模型測(cè)算結(jié)果。

四、充分利用審計(jì)結(jié)論，促進(jìn)管理提升，落實(shí)審后應(yīng)用

本次審計(jì)結(jié)果在A公司引起較大反響，兩個(gè)審計(jì)模型評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性、精準(zhǔn)性和可操作性也得到了中國(guó)鐵建相關(guān)部門及專家的充分肯定，認(rèn)為上述評(píng)價(jià)模型能夠作為集團(tuán)塔吊設(shè)備經(jīng)濟(jì)決策的有效參考。

（一）明確了優(yōu)化塔吊租購(gòu)管控的定量依據(jù)

A公司設(shè)備管理部門利用“塔吊租購(gòu)模型”，結(jié)合其下屬Y公司業(yè)務(wù)實(shí)際，建議該公司塔吊設(shè)備租購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)為：自購(gòu)塔吊總體占比控制在50%以內(nèi)，局部區(qū)域最高不超過80%，自購(gòu)塔吊型號(hào)以通用60系列為主。Y公司目前塔吊總體自購(gòu)率為20%，鑒于Y公司房建業(yè)務(wù)規(guī)模較大，塔吊租賃比例偏高，目前自購(gòu)量距離理想租購(gòu)比，還有較大提升空間。

（二）促進(jìn)集團(tuán)改變?cè)O(shè)備器材的管理模式

中國(guó)鐵建結(jié)合審計(jì)結(jié)論，更加注重自有設(shè)備器材的管理創(chuàng)效，新設(shè)了專業(yè)化公司，積極打造裝配式建筑產(chǎn)業(yè)鏈和倉(cāng)儲(chǔ)物流產(chǎn)業(yè)鏈，布局了塔吊和施工升降機(jī)的集采出租、鋁合金模板、爬/挑架等產(chǎn)品制造和銷售的新業(yè)態(tài)。目前已設(shè)立了設(shè)備租賃分公司，配備、培養(yǎng)專業(yè)管理人員13人，負(fù)責(zé)自有塔吊等設(shè)備的運(yùn)營(yíng)管理。成功申辦起重設(shè)備安裝工程專業(yè)承包二級(jí)資質(zhì)，具備了塔吊運(yùn)營(yíng)行業(yè)監(jiān)管許可牌照。

（三）肯定了在同類項(xiàng)目推廣應(yīng)用該審計(jì)模型的潛力

此次審計(jì)所形成的審計(jì)程序和審計(jì)工具對(duì)于企業(yè)大型設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料等經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)具有參考意義。企業(yè)可復(fù)制和推廣該種審計(jì)思路，參考“塔吊租購(gòu)評(píng)價(jià)模型”，搭建類似模型，對(duì)工程項(xiàng)目中使用的盾構(gòu)機(jī)、TBM、提梁機(jī)、架橋機(jī)以及使用次數(shù)較多集裝箱，臨時(shí)設(shè)施等工程設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行成本控制和經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)。中國(guó)鐵建在集團(tuán)范圍內(nèi)通過典型案例宣講、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程采納應(yīng)用等方式，向同類項(xiàng)目推廣該審計(jì)模型的應(yīng)用。

五、思考與啟示

（一）案例的創(chuàng)新點(diǎn)

一是審計(jì)方法的創(chuàng)新。案例所研發(fā)的“租購(gòu)經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)模型”實(shí)現(xiàn)了定性和定量指標(biāo)結(jié)合、一次建模多次重復(fù)決策應(yīng)用、可形成定量化參考結(jié)論等，是審計(jì)技術(shù)方法上的創(chuàng)新。

二是對(duì)同類企業(yè)的參考意義。當(dāng)前以房建業(yè)務(wù)為主的建筑企業(yè)，在塔吊使用方面均是租賃占比較大，內(nèi)部安拆維修保養(yǎng)等專業(yè)團(tuán)隊(duì)不足。本次審計(jì)研究的結(jié)果，對(duì)于上述單位具有較好的參考意義，可輔助此類建筑企業(yè)進(jìn)行設(shè)備專業(yè)化自營(yíng)模式的論證。

三是利用研究型審計(jì)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)—財(cái)務(wù)—審計(jì)融合。審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施中與外部專家合作，研究分析行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)現(xiàn)狀，利用成本無差別點(diǎn)和利潤(rùn)敏感性分析建立模型，形成了一套自動(dòng)錄入數(shù)據(jù)、繪制圖表的審計(jì)工具。實(shí)現(xiàn)了“業(yè)財(cái)審”有效融合，提高了審計(jì)效率。

（二）本案例對(duì)開展研究型審計(jì)工作的啟示

研究型審計(jì)表現(xiàn)為一種科學(xué)、系統(tǒng)的調(diào)查研究活動(dòng)，貫穿于審計(jì)管理與審計(jì)項(xiàng)目的全過程，不僅有利于發(fā)現(xiàn)問題、科學(xué)評(píng)價(jià)，更有利于解決問題，提升審計(jì)的服務(wù)增值職能，對(duì)審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展有極大的促進(jìn)作用。本次研究型審計(jì)案例探索牢牢把握內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，在問題實(shí)踐中研究審計(jì)思路、方法，注重創(chuàng)新性和可推廣性。

一是先研后審、找準(zhǔn)方向。深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍、行業(yè)狀況、制度建設(shè)情況。研究企業(yè)成本費(fèi)用中具有創(chuàng)效潛力但尚未引起重視或存在缺陷、效益流失的細(xì)分環(huán)節(jié)，更準(zhǔn)確地判斷被審計(jì)單位面臨的困難和風(fēng)險(xiǎn)，從“根”上發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)所在，確定審計(jì)方向，梳理審計(jì)重點(diǎn)，制定合理高效的審計(jì)實(shí)施方案，避免走彎路、走錯(cuò)路，起到良好效果。二是邊研邊審、實(shí)用為本。緊緊圍繞審計(jì)實(shí)施方案，以服務(wù)審計(jì)一線為目的，將研究與實(shí)踐相結(jié)合。緊緊抓住企業(yè)成本控制的牛鼻子，對(duì)設(shè)備、物資管理等企業(yè)效益流失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化分析，將審計(jì)工作從合規(guī)層面，深入到具體細(xì)分領(lǐng)域的降本增效層面。讓集團(tuán)規(guī)?；瘍?yōu)勢(shì)在具體的問題場(chǎng)景中得到轉(zhuǎn)化落地，促使審計(jì)更“接地氣”，揭示的問題更有實(shí)用價(jià)值和意義。在遇到審計(jì)難題時(shí)，在審計(jì)方式方法的創(chuàng)新和可推廣性方面下功夫，與被審計(jì)單位共學(xué)共研，參考經(jīng)濟(jì)管理、項(xiàng)目管理等方面的理論，借助外部資源，打造能夠解決審計(jì)問題的新方法，橫向推廣，不斷提高審計(jì)效率和質(zhì)量。三是以研促審、成果共享。對(duì)審計(jì)整個(gè)過程進(jìn)行復(fù)盤，針對(duì)被審計(jì)單位的問題“對(duì)癥下藥”，研究、提出更高效更有建設(shè)性的審計(jì)意見和建議。同時(shí)提煉研究成果，編制優(yōu)秀案例，加強(qiáng)交流研討，舉一反三，形成可復(fù)制、可借鑒的經(jīng)驗(yàn)做法，發(fā)揮審計(jì)的示范作用。

（執(zhí)筆人：趙晉秀 ? 謝文輝 ? 高彩燕）