張自栓

[摘 要]成本核算與控制是會計(jì)核算的重要構(gòu)成，是成本管理工作的基礎(chǔ)，精準(zhǔn)有效的成本核算是成本控制、預(yù)估、決策及規(guī)劃任務(wù)的基礎(chǔ)內(nèi)容，合理的成本控制又是實(shí)現(xiàn)既定成本管理目標(biāo)的主要工具。只有推動成本核算與控制落地，方能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。基于此，文章首先闡述制造企業(yè)加強(qiáng)成本核算與控制的現(xiàn)實(shí)意義，其次分析制造企業(yè)的成本核算與控制現(xiàn)狀，最后提出加強(qiáng)企業(yè)成本核算與控制的措施，以此促進(jìn)制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；成本核算；成本控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）15-0076-03

一、制造企業(yè)加強(qiáng)成本核算與控制的重要意義

開展成本核算與控制工作能夠協(xié)助制造企業(yè)詳實(shí)記載各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際情況，采用搜集、整合及梳理等方式，指引企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者全面深入地了解內(nèi)部財(cái)務(wù)的運(yùn)行情況，促進(jìn)制造企業(yè)財(cái)務(wù)的具體化、全面化和透明化。

開展成本核算與控制工作能夠精確預(yù)估企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值和成本費(fèi)用，最大程度地降低工作失誤率。實(shí)施成本核算，可促使制造企業(yè)的每筆管理費(fèi)用均能得以徹底清查、每項(xiàng)資源均能得到優(yōu)化配置，指引內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員清晰明確地掌控產(chǎn)品生產(chǎn)制造全過程及各環(huán)節(jié)，從而加大成本管控力度，有效對比規(guī)劃費(fèi)用與實(shí)際支出費(fèi)用，保證企業(yè)每筆費(fèi)用使用效率達(dá)到最優(yōu)。同時(shí)，通過整合相關(guān)數(shù)據(jù)，為制造企業(yè)提供數(shù)據(jù)保障。

開展成本核算與控制工作也能夠?qū)崿F(xiàn)制造企業(yè)生產(chǎn)、制造、產(chǎn)出項(xiàng)目全過程的動態(tài)化追蹤，結(jié)合項(xiàng)目的階段性變化定期調(diào)整費(fèi)用配置，確保圍繞企業(yè)經(jīng)營活動核心建立符合企業(yè)后續(xù)發(fā)展趨勢的成本配置機(jī)制，做好產(chǎn)品成本的實(shí)時(shí)更新。面對多種成本核算方式，制造企業(yè)能夠根據(jù)不同階段、不同產(chǎn)品屬性等要素選擇合理的核算方法，嚴(yán)格監(jiān)控產(chǎn)品設(shè)計(jì)、人工成本等內(nèi)容，識別其中的差異，以此提高產(chǎn)品數(shù)據(jù)的精確性與精細(xì)度[1]。

二、制造企業(yè)的成本核算與控制現(xiàn)狀

（一）成本核算范圍不清晰

在制造企業(yè)以“重產(chǎn)品生產(chǎn)、輕非生產(chǎn)范圍成本管理”為重心的固定成本核算模式下，部分企業(yè)仍將生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本作為成本管控的關(guān)鍵內(nèi)容，即忽略內(nèi)部其他領(lǐng)域的成本影響。其中，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的不可控成本比重劃分起到?jīng)Q定性的作用，技術(shù)優(yōu)化、售后維護(hù)等環(huán)節(jié)對產(chǎn)品成本的影響也頗為深遠(yuǎn)。部分企業(yè)的成本核算范圍局限于會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)稅法規(guī)層面，重心集中于產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本核算，尚未對成本消耗與市場價(jià)值的關(guān)系引起高度重視，忽略絕對費(fèi)用降低對產(chǎn)品品質(zhì)與企業(yè)發(fā)展的影響。

制造企業(yè)的固定成本分為直接物料、直接人工與制造費(fèi)用三個部分，企業(yè)也非常重視對固定成本的核算，而對存貨成本與銷貨成本的核算卻不夠明確；即使是對于與特殊產(chǎn)品有對應(yīng)費(fèi)用關(guān)系的物流成本及售后成本，也因其復(fù)雜的核算方法與落后的核算軟件導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)入不合理，無法反映出特殊產(chǎn)品的全面成本，難以為制造企業(yè)的經(jīng)營分析和產(chǎn)品定價(jià)提供指導(dǎo)[2]。

（二）成本管控目標(biāo)缺乏合理性

一般情況下，制造企業(yè)的成本管控重點(diǎn)內(nèi)容集中于企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽略了以客戶為中心的產(chǎn)品品質(zhì)、成本和時(shí)間要素等基本要求，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)與流程決策等環(huán)節(jié)未嵌入客戶導(dǎo)向，造成后續(xù)發(fā)展的時(shí)間與回購等成本不合理。

（三）成本核算與控制體系尚未完善

1.成本核算與控制制度不完善

制造企業(yè)的固定成本計(jì)算是依據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物資消耗量與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，將直接材料、直接人工計(jì)入成本，以用工數(shù)量與業(yè)務(wù)量設(shè)定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，合理分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，匯總其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生的期間費(fèi)用并計(jì)入利潤表。對于發(fā)生間接制造費(fèi)用的不同成本動因，如服務(wù)數(shù)量與類別、業(yè)務(wù)單元與數(shù)量等因素，如果僅采取某一標(biāo)準(zhǔn)配置手段，無疑會造成成本組織架構(gòu)失真。只有在間接制造費(fèi)用所占比重偏小的情況下，根據(jù)成本效益原則，方可忽視成本分?jǐn)偟牟缓侠韱栴}。通常企業(yè)業(yè)務(wù)量大而工藝流程簡單的部分容易被高估，反之業(yè)務(wù)量小而工藝流程繁雜的部分容易被低估。對于自動化水平高和勞動密集的產(chǎn)品，采取統(tǒng)一費(fèi)用配置手段易導(dǎo)致成本失真嚴(yán)重。由于制造企業(yè)內(nèi)部成本核算與控制制度有待完善，成本控制缺乏清晰明確的目標(biāo)，因此難以貫徹落實(shí)成本責(zé)任，影響了后續(xù)計(jì)劃的執(zhí)行與考核分析，引發(fā)資源嚴(yán)重浪費(fèi)等重復(fù)頻發(fā)的問題[3]。

2.對信息化管理重視不足

當(dāng)前，部分制造企業(yè)對財(cái)務(wù)核算與控制信息化認(rèn)知水平有限，信息化建設(shè)的投入力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，或者僅僅在部分環(huán)節(jié)使用信息化軟件，導(dǎo)致數(shù)據(jù)流并未貫穿于全過程，而且環(huán)節(jié)之間的對接難以實(shí)現(xiàn)流程優(yōu)化，影響成本數(shù)據(jù)共享成果的精確性，更無從談及全價(jià)值鏈的成本核算與控制。

（四）成本核算對象不明確

當(dāng)前仍有部分制造企業(yè)在成本核算與控制的初步作業(yè)未落實(shí)到位的情況下，就盲目地開展項(xiàng)目建設(shè)，導(dǎo)致成本與預(yù)估值差異過大，難以第一時(shí)間補(bǔ)救?？茖W(xué)合理的成本核算對象能夠發(fā)揮成本核算的價(jià)值，由于企業(yè)對發(fā)展情況缺乏全面了解，對財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況預(yù)估不一致，導(dǎo)致成本核算結(jié)果精確性降低、評估與實(shí)況脫節(jié)，無法充分發(fā)揮成本核算的實(shí)際作用[4]。

三、制造企業(yè)加強(qiáng)成本核算與控制的措施

（一）明確成本核算與控制的范圍內(nèi)容

制造企業(yè)在開展相關(guān)工作前，需要明確成本核算與控制的成本內(nèi)容，主要包括直接材料成本、人工成本及生產(chǎn)制造成本三項(xiàng)。

一是直接材料成本內(nèi)容。在制造企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營階段，材料成本占比最大，是成本核算與控制工作的主要部分。因此，企業(yè)要對材料成本的核算與控制給予高度重視，逐步完善直接材料成本的核算與管控制度。一方面，在采購環(huán)節(jié)設(shè)定核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定財(cái)務(wù)部門必須在物料采購環(huán)節(jié)提供具體的核算數(shù)據(jù)信息，以便采購人員依據(jù)核算數(shù)據(jù)信息嚴(yán)格管控成本發(fā)生；另一方面，應(yīng)圍繞原材料、半成品材料、包裝材料及輔助材料針對性地組織開展核算工作，劃分清晰明確的成本控制范圍，保證企業(yè)有效控制直接材料成本。

二是人工成本內(nèi)容。在實(shí)際的成本核算與控制工作中，人工成本管控也是需要給予高度重視的部分，主要負(fù)責(zé)核算員工薪資待遇成本、獎金發(fā)放成本、福利成本等，特別是對于自動化建設(shè)水平偏低、員工數(shù)量眾多的小規(guī)模制造企業(yè)，往往人工成本占比偏高，因此需要高度重視人工成本核算與控制的精確性，以便于后續(xù)管控工作的開展。

三是生產(chǎn)制造成本內(nèi)容。制造企業(yè)同樣需要關(guān)注生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本管控，結(jié)合生產(chǎn)制造過程的實(shí)際情況分別核算具體的成本，如消耗成本、“三廢”處理成本、設(shè)施維護(hù)成本及試驗(yàn)成本等，從中得出精確的核算數(shù)據(jù)信息，加大相關(guān)部門的成本管理與控制力度[5]。

（二）創(chuàng)新成本核算與控制方法

首先，按照會計(jì)準(zhǔn)則與制度條例，建立對應(yīng)的成本核算工作模型，引進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)成本要素，自動化提供核算結(jié)果。企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，利用現(xiàn)代軟件的系統(tǒng)化、自動化性能規(guī)范開展成本核算，為各機(jī)構(gòu)的運(yùn)行提供成本支持，制約員工的操作行為，借助軟件系統(tǒng)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面管理，采取數(shù)據(jù)分析手段詳細(xì)掌控企業(yè)內(nèi)部的成本核算實(shí)施情況，以便開展后續(xù)的工作。目前，大部分制造企業(yè)均已引進(jìn)了ERP、SAP等軟件系統(tǒng)，著重應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部采購、生產(chǎn)及銷售等環(huán)節(jié)的管理作業(yè)，實(shí)現(xiàn)了成本核算的高度整合，充分發(fā)揮出成本核算和控制的作用。

其次，在成本核算與控制方法創(chuàng)新環(huán)節(jié)，需借鑒先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，要求核算人員詳細(xì)調(diào)研當(dāng)前成本核算與控制適用的最新方式，即在國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則和政策機(jī)制執(zhí)行的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算協(xié)作，加大各部門的協(xié)作力度，形成成本核算與控制合力。同時(shí)，制造企業(yè)核算人員在掌握物料消耗程度的前提下，應(yīng)采取作業(yè)成本法落實(shí)成本核算工作，逐步革新成本計(jì)算方式，明確資源消耗管控職責(zé)，要求各部門嚴(yán)格管控各項(xiàng)目成本，在確保生產(chǎn)效率的同時(shí)將成本控制在最小范圍內(nèi)。

（三）加強(qiáng)對人工成本、庫存運(yùn)輸成本、成本費(fèi)用的全面控制

1.人工成本

首先，依據(jù)制造企業(yè)的實(shí)際情況，采用定崗定員工作模式，深入了解職位需求，配備對應(yīng)的員工，防止員工數(shù)量過多的情況；其次，定期組織培訓(xùn)與教育活動，協(xié)助員工盡快適應(yīng)崗位，最大程度地發(fā)揮員工的優(yōu)勢；最后，結(jié)合企業(yè)的崗位規(guī)劃情況，建立合理的薪酬機(jī)制，保證員工隊(duì)伍的穩(wěn)定性，提前做好市場調(diào)研活動，避免人才流失。

2.庫存運(yùn)輸成本

由于制造企業(yè)在生產(chǎn)活動中會消耗大量的物料及設(shè)施工具，因此需要不斷加大庫存運(yùn)輸成本的核算與控制力度。首先，在生產(chǎn)作業(yè)運(yùn)行階段，需保證內(nèi)部庫存達(dá)到合理的飽和狀態(tài)，其中周期性產(chǎn)品的儲存周期不可過長，否則會引發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量問題；其次，嚴(yán)格控制庫存，詳細(xì)登記產(chǎn)品的倉位與時(shí)間要素，利用信息化技術(shù)標(biāo)注其屬性；再次，在產(chǎn)品輸出環(huán)節(jié)，遵循庫存管理宗旨，依據(jù)產(chǎn)品品質(zhì)與規(guī)格制定合理規(guī)劃，最大程度地節(jié)省庫存空間的使用率；最后，建立運(yùn)輸與庫存管理的直接關(guān)系，深入考慮物料輸入與產(chǎn)品輸出的實(shí)際情況，盡量避免零散運(yùn)輸方法，采用全過程管理方法，選擇性價(jià)比更高的運(yùn)輸工具，設(shè)定可行的運(yùn)輸路線[6]。

3.成本費(fèi)用

在推行精細(xì)化管理理念的背景下，制造企業(yè)應(yīng)要求各部門員工嚴(yán)加審核各項(xiàng)成本要素，在原材料采購環(huán)節(jié)，采用招投標(biāo)方法獲得低價(jià)格、高品質(zhì)的原材料。為持續(xù)提高制造企業(yè)的管理水平，應(yīng)逐步維護(hù)、革新內(nèi)部的生產(chǎn)設(shè)施，開展日常保養(yǎng)工作，為提高企業(yè)系統(tǒng)的生產(chǎn)運(yùn)行效率提供保障，并在此基礎(chǔ)上，制訂規(guī)范合理的生產(chǎn)方案，維持各環(huán)節(jié)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，深挖企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（四）組建成本核算專業(yè)隊(duì)伍

為保證成本核算與控制的精確性與全面性，組建專業(yè)的成本核算隊(duì)伍必不可少。制造企業(yè)要引進(jìn)專業(yè)的成本核算人員，使其各司其職，方能有效控制企業(yè)的成本，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。企業(yè)應(yīng)組織成本核算人員參加進(jìn)修與培訓(xùn)活動，不斷吸收可靠經(jīng)驗(yàn)，與時(shí)俱進(jìn)，持續(xù)學(xué)習(xí)最新的理論知識，保證企業(yè)發(fā)展不脫軌、不滯后，在國際市場占據(jù)顯著地位，并為國內(nèi)制造業(yè)的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)信息化作為制造企業(yè)革新發(fā)展進(jìn)程的重要契機(jī)，利用互聯(lián)網(wǎng)與高新技術(shù)，可進(jìn)一步提高制造企業(yè)成本核算工作的開展質(zhì)量與效率，增強(qiáng)制造企業(yè)的核心競爭力。另外，制造企業(yè)還需建立健全、規(guī)范的晉升機(jī)制與薪資架構(gòu)，結(jié)合成本核算人員的實(shí)際工作情況，采取獎勵懲處的措施，調(diào)動成本核算人員的主動性與積極性。

（五）加快成本核算信息化建設(shè)

深入應(yīng)用ERP軟件系統(tǒng)，在經(jīng)營信息管理系統(tǒng)中集成人力資源、銷售下單、采購需求、生產(chǎn)方案、庫存管理等環(huán)節(jié)，根據(jù)管理需要在部分板塊建立細(xì)致規(guī)范的協(xié)助系統(tǒng)，比如協(xié)助落實(shí)精細(xì)化管理需求的生產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、渠道銷售激勵系統(tǒng)及辦公系統(tǒng)等，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)與核算管理系統(tǒng)的深度結(jié)合。

四、結(jié)語

在制造企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展過程中，成本核算與控制具有重要作用。面對競爭日漸激烈的市場環(huán)境，制造企業(yè)需及時(shí)識別成本核算與控制的問題，結(jié)合實(shí)際情況，制訂針對性措施，確定成本核算的具體范圍及內(nèi)容，創(chuàng)新具體方法，加大人工成本、材料成本及庫存運(yùn)輸成本等的控制力度，組建專業(yè)隊(duì)伍，加快信息化建設(shè)，逐步加強(qiáng)成本核算與控制工作，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

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