葉玉瓊 林琳 甘雅善

【摘要】高等學(xué)校基本建設(shè)內(nèi)部控制的運(yùn)行效果對(duì)其發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，或有可能還將影響其人才培養(yǎng)和科學(xué)研究。因此，文章以廣西MZ 高校的基本建設(shè)內(nèi)部控制作為研究對(duì)象，基于基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過德爾菲法對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，得出該校的基本建設(shè)內(nèi)部控制水平一般，存在著較大提升空間的結(jié)論。立足于量化評(píng)價(jià)的結(jié)果，文章發(fā)現(xiàn)了該校在基本建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，由此提出若干改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】MZ 高校；基本建設(shè)內(nèi)部控制；德爾菲法；COSO

【中圖分類號(hào)】F275；F49

一、引言

高等學(xué)校在國家進(jìn)行人才培養(yǎng)和科學(xué)研究中扮演著重要角色，承擔(dān)著助力科技進(jìn)步和國家發(fā)展的責(zé)任。高等學(xué)校在不斷發(fā)展的同時(shí)，伴隨著不少隱患，故建立健全高校內(nèi)部控制制度，迫在眉睫。2012 年，財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)），2016 年，教育部辦公廳頒布了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳〔2016〕2 號(hào)），均標(biāo)志著高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性。因此，筆者以廣西MZ 高校為研究對(duì)象，對(duì)其基本建設(shè)內(nèi)部控制構(gòu)建相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)體系展開分析評(píng)價(jià)，并提出優(yōu)化措施，期望對(duì)廣西其他高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制建設(shè)起到借鑒作用。

二、相關(guān)概念界定

（一）高等學(xué)校內(nèi)部控制

2016 年，教育部辦公廳頒布《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（實(shí)行）》（教財(cái)廳〔2016〕2 號(hào)），將高等學(xué)校內(nèi)部控制定義為：學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

（二）德爾菲法

德爾菲法也稱為專家調(diào)查法，1946 年由美國蘭德公司開創(chuàng)并實(shí)行，其本質(zhì)上是一種反饋匿名函詢法，大致做法是在對(duì)所要評(píng)價(jià)的目標(biāo)獲得若干專家的意見之后，進(jìn)行整理、歸納和統(tǒng)計(jì)，再匿名反饋給各個(gè)專家，征求他們的意見，再集中，再反饋，直到取得一致的意見。

三、構(gòu)建量化模型

筆者立足于廣西MZ 高校的實(shí)際情況，基于COSO 內(nèi)部控制整合框架，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（實(shí)行）》，構(gòu)建了適用于廣西MZ 高校基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（如表1 所示）。其中，COSO 內(nèi)部控制整合框架將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與交流、內(nèi)部監(jiān)管。

四、實(shí)例評(píng)價(jià)

針對(duì)廣西MZ 高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制體系，筆者查閱了相關(guān)資料，并借鑒了以往的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將最終基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果劃分為非常好（得分90 ～ 100）、比較好（得分80 ～ 89）、一般（得分60 ～ 79）、比較差（得分40 ～ 59）、非常差（得分0 ～ 39）5 個(gè)等級(jí)。

筆者將評(píng)價(jià)廣西MZ 高校基本建設(shè)內(nèi)部控制作為總目標(biāo)，以該校基本建設(shè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門人員（包括財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、實(shí)驗(yàn)室、采購、人事、招標(biāo)、組織、資產(chǎn)管理、后勤等部門）作為德爾菲法的專家，對(duì)該?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制各評(píng)價(jià)指標(biāo)以及內(nèi)部控制五要素的重要性進(jìn)行打分，其中內(nèi)部控制五要素的重要性得分合計(jì)應(yīng)等于1，最終由筆者匯總得分。

五、問題分析

根據(jù)表2，得到了廣西MZ高校基本建設(shè)內(nèi)部控制綜合得分為74.15805 分，綜合評(píng)價(jià)等級(jí)為一般，表明該?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制水平一般，存在著較大的提升空間。主要問題為以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制較弱

目前，基本建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)工作雖然是學(xué)校工作的重中之重，但是大部分基層教職工在基本建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)方面的意識(shí)不夠，了解也不夠深入，對(duì)工作中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)考慮甚少，導(dǎo)致該校基本建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)工作流于形式。根據(jù)表2，運(yùn)行機(jī)制打分較低，僅為64.92 分，表明學(xué)?；窘ㄔO(shè)的業(yè)務(wù)流程協(xié)同機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致基本建設(shè)內(nèi)部控制運(yùn)行不暢。但是，筆者發(fā)現(xiàn)該校的組織架構(gòu)和社會(huì)責(zé)任得分較高，表明學(xué)校的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分離情況良好，并且具備高度社會(huì)責(zé)任感。

（二）信息溝通不暢

該校目前已經(jīng)上線了教務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、招生系統(tǒng)、學(xué)工系統(tǒng)、基本建設(shè)系統(tǒng)等信息化數(shù)據(jù)模塊，但是各系統(tǒng)之間是獨(dú)立運(yùn)行的，數(shù)據(jù)不支持共享，導(dǎo)致各部門之間信息流通不暢，工作效率不高。如表2，信息安全和信息控制打分較低，分別僅為68.74 分和62.01 分，表明該校的基本建設(shè)在數(shù)據(jù)備份、歸口管理方面和泄密追責(zé)、信息保密方面的工作有待改善，可能會(huì)間接導(dǎo)致信息風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，這是值得學(xué)校高度重視的。

（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)缺乏

在實(shí)際工作中，該校并未按時(shí)開展基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，沒有系統(tǒng)性的進(jìn)行基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)基本建設(shè)日常工作中出現(xiàn)的問題，也沒有識(shí)別出基本建設(shè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如表2，考核評(píng)價(jià)機(jī)制打分非常低，僅為57.69 分，表明學(xué)校的基本建設(shè)考核評(píng)價(jià)不科學(xué)、不合理，缺乏基本建設(shè)內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基本建設(shè)考核評(píng)價(jià)機(jī)制重視程度較低，導(dǎo)致基本建設(shè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性較低。

（四）科研管控不力

各部門之間的信息溝通不暢，使得各自負(fù)責(zé)的科研項(xiàng)目確認(rèn)存在問題。部分教職工未嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，報(bào)銷手續(xù)不全，財(cái)務(wù)人員審核不嚴(yán)格，導(dǎo)致基本建設(shè)科研項(xiàng)目支出可能會(huì)存在不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。如表2，基本建設(shè)科研項(xiàng)目管理打分非常低，僅為53.71 分，表明學(xué)校在申報(bào)基本建設(shè)立項(xiàng)論證、基本建設(shè)科研經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)技術(shù)成果保護(hù)等方面的工作滿意度較低，大部分教職工認(rèn)為學(xué)校的基本建設(shè)科研項(xiàng)目管理水分較大，沒有實(shí)現(xiàn)公平公正公開，導(dǎo)致基本建設(shè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的降低。

（五）資產(chǎn)管理不嚴(yán)

如表2，資產(chǎn)管理一項(xiàng)打分僅為76.64 分，表明學(xué)?；窘ㄔO(shè)部門在資產(chǎn)配置、資產(chǎn)盤點(diǎn)、累計(jì)折舊方面的工作落實(shí)不到位。各部門未嚴(yán)格按照要求對(duì)基本建設(shè)部門資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，對(duì)一些待處理報(bào)廢的資產(chǎn)未及時(shí)申請(qǐng)報(bào)廢處理，資產(chǎn)管理部門也未履行檢查監(jiān)督職責(zé)，導(dǎo)致基本建設(shè)部門資產(chǎn)有可能存在賬實(shí)不符及資產(chǎn)閑置等情況。

（六）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低下

如表2，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一項(xiàng)得分為6.30975 分，糾其原因一是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、分析評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得分均不高，二是基本建設(shè)部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素本身重要性得分也較低。表明學(xué)校基本建設(shè)部門教職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，普遍認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不重要，基本建設(shè)部門缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、分析評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面的意識(shí)。

六、建議

（一）提升全員內(nèi)控意識(shí)

動(dòng)員全校教職工參與學(xué)?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化全員責(zé)任意識(shí)，可以將基本建設(shè)內(nèi)部控制意識(shí)貫徹落實(shí)到所有教職工的日常工作中，可定期開展教職工的基本建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)自主評(píng)價(jià)，同時(shí)完善基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程協(xié)同機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各個(gè)業(yè)務(wù)辦理的銜接，提高基本建設(shè)業(yè)務(wù)辦理的效率。

（二）合理實(shí)現(xiàn)信息共享

在預(yù)算支持的基礎(chǔ)下，利用現(xiàn)代信息化手段，梳理整合各個(gè)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，合理設(shè)置各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)權(quán)限、金額權(quán)限、人員權(quán)限和共享權(quán)限，規(guī)范網(wǎng)上工作審批程序，打造符合學(xué)校的信息一體化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息的全面共享，加強(qiáng)基本建設(shè)部門在數(shù)據(jù)備份、歸口管理方面和泄密追責(zé)、信息保密方面的工作，提高基本建設(shè)部門教職工的工作效率。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

保證審計(jì)部門和紀(jì)檢部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，將基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作落實(shí)到每一個(gè)教職工，及時(shí)評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，做到事前、事中、事后的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，防患于未然?？茖W(xué)構(gòu)建基本建設(shè)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)置合理的基本建設(shè)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，要求全員參與基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，做到定期評(píng)價(jià)，并及時(shí)上交基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，最終將結(jié)果反饋給每一個(gè)教職工，有助于發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)改正。

（四）科學(xué)管理科研項(xiàng)目

學(xué)?？梢远ㄆ趯?duì)基本建設(shè)科研項(xiàng)目管理人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員也要不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力，科學(xué)設(shè)置各項(xiàng)基本建設(shè)科研項(xiàng)目的審批程序，固化各項(xiàng)基本建設(shè)科研項(xiàng)目的處理標(biāo)準(zhǔn)和審批流程。實(shí)現(xiàn)基本建設(shè)科研項(xiàng)目申請(qǐng)、執(zhí)行、審核的公開公正公平，瀝干基本建設(shè)業(yè)務(wù)處理中可能存在的水分，在申報(bào)基本建設(shè)立項(xiàng)論證、基本建設(shè)科研經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)技術(shù)成果保護(hù)方面實(shí)現(xiàn)最大限度的透明。

（五）嚴(yán)格管理各項(xiàng)資產(chǎn)

在資產(chǎn)管理系統(tǒng)里嚴(yán)格記錄基本建設(shè)各項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)間、價(jià)值、存放地和歸屬部門，合理設(shè)置折舊年限，定期進(jìn)行基本建設(shè)部門資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，確保賬實(shí)相符、賬賬相符。杜絕基本建設(shè)部門資產(chǎn)閑置情況，合理調(diào)配基本建設(shè)部門資產(chǎn)，減少資源的浪費(fèi)，將基本建設(shè)部門資產(chǎn)配置、資產(chǎn)盤點(diǎn)、累計(jì)折舊方面的工作最大程度的落實(shí)到位。

（六）強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

學(xué)?？梢酝ㄟ^擬定相關(guān)文件下達(dá)基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估命令，通過召開各種會(huì)議傳達(dá)基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估精神，通過實(shí)施各種活動(dòng)貫徹基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，提高全體教職工的基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，設(shè)置專門的基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，或者配備專門的基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，提高其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、分析評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，將基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作落實(shí)到每一個(gè)教職工，有助于學(xué)校及時(shí)發(fā)現(xiàn)基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析并評(píng)價(jià)基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)減輕及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

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責(zé)編：楊雪