李炳和

[摘要]隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，政府投資項(xiàng)目越來(lái)越多、領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，給審計(jì)工作帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。目前我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)還比較落后，存在較多亟待解決的問(wèn)題，如何進(jìn)一步提升審計(jì)工作水平，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中需要密切關(guān)注的一項(xiàng)工作。本文首先從多個(gè)方面對(duì)開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)的意義進(jìn)行了論述和探討，其次概括總結(jié)了當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中存在的典型問(wèn)題，最后提出相應(yīng)的解決策略，希望給政府投資項(xiàng)目審計(jì)水平提升帶來(lái)一些借鑒和啟示。

[關(guān)鍵詞]政府投資項(xiàng)目 ? 審計(jì) ? 問(wèn)題 ? 策略方法

政府投資是拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加公共產(chǎn)品和服務(wù)的重要手段。近年來(lái)，我國(guó)每年都會(huì)上馬很多政府投資項(xiàng)目，投資規(guī)模越來(lái)越大，在這種情況下，政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作任務(wù)也越來(lái)越艱巨。政府投資項(xiàng)目審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容，做好這一工作能夠極大地提升政府投資效益。傳統(tǒng)審計(jì)模式已經(jīng)越來(lái)越難以適應(yīng)政府投資項(xiàng)目管理的需要，審計(jì)功能發(fā)揮不夠理想，鑒于此，需要根據(jù)政府投資項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的各種新情況、新問(wèn)題，及時(shí)更新審計(jì)模式和審計(jì)策略，從而保證審計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的效用。

一、開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)的意義

開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)具有十分重要的意義，主要包括以下三個(gè)方面。

（一）減少投資資金跑冒滴漏

政府投資項(xiàng)目審計(jì)的主要目的之一，就是審計(jì)政府資金是否出現(xiàn)了跑冒滴漏的情況，政府資金使用是否符合規(guī)定，政府資金是否用在了投資項(xiàng)目上。目前我國(guó)政府投資領(lǐng)域資金跑冒滴漏的情況比較突出，主要問(wèn)題包括了資金被違規(guī)挪用、資金浪費(fèi)嚴(yán)重、資金流失等。開展投資項(xiàng)目審計(jì)工作，一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，讓政府投資部門及時(shí)采取措施加以解決，從而杜絕資金的跑冒滴漏；另一方面通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)資金問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行追責(zé)，追回資金，從而減少政府資金損失。

（二）確保投資項(xiàng)目質(zhì)量

政府投資項(xiàng)目審計(jì)有利于保證投資項(xiàng)目的質(zhì)量。政府投資項(xiàng)目質(zhì)量的影響因素很多，具體包括了投資、技術(shù)、進(jìn)度、管理等，政府投資項(xiàng)目審計(jì)囊括了上述內(nèi)容，通過(guò)切實(shí)有效的審計(jì)，可以提升項(xiàng)目建設(shè)管理水平，避免上述方面出現(xiàn)偏差影響到項(xiàng)目質(zhì)量。比如，投資對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的影響尤其大，投資是否及時(shí)到位、投資使用是否規(guī)范等都會(huì)影響項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，如果投資沒(méi)有及時(shí)到位，建設(shè)方為了節(jié)省成本偷工減料，就會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量受損。通過(guò)開展審計(jì)工作，可以盡量確保投資工作與項(xiàng)目建設(shè)保持良好的匹配性，從而保證項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

（三）提升投資決策科學(xué)性

政府投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)于政府投資決策水平的提升具有非常重要的意義。投資決策專業(yè)性強(qiáng)、難度較大，需要考慮的各種投資風(fēng)險(xiǎn)影響因素極多，稍有不慎就可能導(dǎo)致投資目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。不斷去積累投資決策經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)投資決策方法，這是提升投資決策水平的重要方法。通過(guò)對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)投資決策領(lǐng)域的很多問(wèn)題，汲取教訓(xùn)，在之后的投資決策中可以主動(dòng)規(guī)避這些問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)投資決策水平的持續(xù)提升。

二、政府投資項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題

當(dāng)前，政府投資項(xiàng)目審計(jì)在開展過(guò)程中存在著較多問(wèn)題，本文將其中的主要問(wèn)題分析如下。

（一）審計(jì)理念落后

目前，政府投資項(xiàng)目審計(jì)理念比較落后，具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)多以事后審計(jì)為主，審計(jì)重心更多地放在了合規(guī)方面，忽視項(xiàng)目的效益、效果，同時(shí)審計(jì)沒(méi)有做到問(wèn)題導(dǎo)向、面向未來(lái)，缺乏研究型審計(jì)思維。審計(jì)理念的落后導(dǎo)致了政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量大打折扣，使審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的難度大增。事后審計(jì)理念下，投資項(xiàng)目建設(shè)具有一次性、不可逆性，很多損失已然造成，再進(jìn)行審計(jì)也只能挽回一部分損失。目前，政府投資項(xiàng)目審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)期間資金使用合規(guī)性進(jìn)行分析，對(duì)于資金使用效果關(guān)注不多，同時(shí)也沒(méi)有做到未來(lái)導(dǎo)向，這不利于審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提升。政府投資項(xiàng)目審計(jì)理念的落后還體現(xiàn)在審計(jì)溝通理念落后方面，即審計(jì)工作開展中溝通不充分、不及時(shí)，常因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量受到影響。

（二）審計(jì)方法單一

通過(guò)對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)情況的廣泛調(diào)查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)方法比較單一的情況非常突出，這嚴(yán)重影響審計(jì)工作的可信度和有效性。從目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)采用的主流方法來(lái)看，基本上就是資料查閱，依靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)方法比較低效，同時(shí)也容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。僅僅是根據(jù)各方所提供的資料進(jìn)行審計(jì)，由于資料的真實(shí)性、全面性很難得到保證，這就增加了審計(jì)結(jié)果失真的概率。目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)挖掘分析、各種審計(jì)軟件的使用、現(xiàn)場(chǎng)踏勘等審計(jì)方法的利用不足，這導(dǎo)致了審計(jì)工作效率、可信度難以提升。政府投資項(xiàng)目審計(jì)方法創(chuàng)新方面動(dòng)力不足，很多審計(jì)人員主觀上不愿意去嘗試各種新的審計(jì)方法，審計(jì)方法的單一無(wú)法匹配審計(jì)內(nèi)容不斷增加、審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大的要求，在一定程度上影響了審計(jì)水平的提升。

（三）審計(jì)結(jié)果利用不足

當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果利用不足的問(wèn)題也比較典型。雖然投入了大量的人力物力來(lái)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果出來(lái)之后往往被置于一邊或者沒(méi)有花費(fèi)必要的精力對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深度分析，這就導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果利用不足主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，審計(jì)結(jié)果與責(zé)任追究聯(lián)系不夠緊密，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行責(zé)任追究，導(dǎo)致部分責(zé)任人逃脫追責(zé)，影響了審計(jì)的權(quán)威性；其次，審計(jì)結(jié)果與政府投資項(xiàng)目的管理改進(jìn)沒(méi)有進(jìn)行充分掛鉤，即審計(jì)結(jié)論沒(méi)有給政府不斷改進(jìn)投資管理提供依據(jù)，不利于政府投資項(xiàng)目建設(shè)水平的持續(xù)提升；最后，審計(jì)結(jié)果利用不足表現(xiàn)在沒(méi)有能夠持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量方面。在審計(jì)過(guò)程中總會(huì)存在一些不足，如審計(jì)方法不當(dāng)、審計(jì)內(nèi)容不完善、審計(jì)重心不合理等，這些都需要在下一次的審計(jì)中加以改進(jìn)。但是如果對(duì)于審計(jì)結(jié)果反思不足，缺少審計(jì)工作復(fù)盤環(huán)節(jié)，上述問(wèn)題就無(wú)從發(fā)現(xiàn)，自然也不利于審計(jì)質(zhì)量的持續(xù)提升。

（四）審計(jì)人員知識(shí)、技能需要更新

當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員知識(shí)、技能的要求在不斷提升，如要求審計(jì)人員要充分了解審計(jì)工作要點(diǎn)、技巧，對(duì)于審計(jì)理論的發(fā)展要熟悉，具備工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、招投標(biāo)等方面的知識(shí)，能夠不斷提升自身的信息化素養(yǎng)，具有良好的溝通技能等。從政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的情況來(lái)看，很多審計(jì)人員在上述方面還存在一定的不足，對(duì)于審計(jì)工作中出現(xiàn)的很多新情況還無(wú)法游刃有余地處理，這導(dǎo)致了投資項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量受到了一定影響。政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員知識(shí)、技能更新不夠及時(shí)的原因主要包括了以下三個(gè)方面：首先，準(zhǔn)入門檻不夠明確。由此導(dǎo)致了政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員隊(duì)伍良莠不齊，出現(xiàn)了一些知識(shí)、技能不夠突出，無(wú)法高質(zhì)量完成審計(jì)的工作人員。其次，繼續(xù)教育體系不夠完善。目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員提升自身專業(yè)素養(yǎng)的主動(dòng)性、積極性不夠，也沒(méi)有完善的繼續(xù)教育體系來(lái)讓其及時(shí)更新知識(shí)、技能，這導(dǎo)致了工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化以及技能不足。最后，動(dòng)態(tài)考核缺失。部分政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員考核壓力不大，工作人員對(duì)于自身的能力不足缺乏認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有壓力迫使自己去提升，同時(shí)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化、新陳代謝不足，久而久之導(dǎo)致了審計(jì)人員整體工作能力的下降。

三、改進(jìn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的策略方法

針對(duì)上文所談到的政府投資項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題，需要統(tǒng)籌做好以下四個(gè)方面，從而進(jìn)一步提升審計(jì)工作水平。

（一）更新審計(jì)理念

政府投資項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域的各種新理論、新知識(shí)層出不窮，這就意味著審計(jì)理念需要適時(shí)加以調(diào)整，具體來(lái)說(shuō)就是要樹立效益審計(jì)、服務(wù)審計(jì)、研究型審計(jì)等理念。

審計(jì)工作既要考慮過(guò)去，同時(shí)也要面向未來(lái)，既要有事后審計(jì)，也不能夠缺少事前和事中審計(jì)。政府投資項(xiàng)目審計(jì)需要關(guān)口前移，樹立全過(guò)程審計(jì)理念，不能總是在項(xiàng)目完工之后開展“秋后算賬”式的審計(jì)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中也需要進(jìn)行審計(jì)，這樣才能夠“防患于未然”，通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，確保項(xiàng)目建設(shè)的順利推進(jìn)。

政府投資項(xiàng)目審計(jì)需要樹立效益審計(jì)理念，不能僅僅是審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)程序是否合規(guī)，資金管理、預(yù)算管理、招投標(biāo)是否符合要求，項(xiàng)目建設(shè)手續(xù)是否完備，更需要將審計(jì)重心放在資金使用效果、項(xiàng)目效益等方面。畢竟合法合規(guī)方面的審計(jì)，最終目的還是要讓項(xiàng)目建設(shè)資金得到充分利用，確保建設(shè)項(xiàng)目發(fā)揮應(yīng)有的效益。從這一角度來(lái)說(shuō)，效益審計(jì)很有必要，而如果僅僅進(jìn)行合規(guī)審計(jì)就會(huì)導(dǎo)致這一工作“本末倒置”。

政府投資項(xiàng)目審計(jì)需要樹立研究型審計(jì)理念，即審計(jì)要做到問(wèn)題導(dǎo)向。審計(jì)是手段而不是目的，審計(jì)工作的最終目的是要解決問(wèn)題，推動(dòng)政府投資項(xiàng)目建設(shè)水平的提升，從這一角度來(lái)說(shuō)，研究型審計(jì)至關(guān)重要。通過(guò)開展研究型審計(jì)，確保審計(jì)結(jié)果有深度、有重點(diǎn)、有建議，而不僅僅是項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的簡(jiǎn)單表述。

另外政府投資項(xiàng)目審計(jì)中需要樹立全面溝通的理念，遇到問(wèn)題之后要多方進(jìn)行溝通，最大限度減少信息不對(duì)稱的情況，從而解決好問(wèn)題，確保審計(jì)工作的順利推進(jìn)。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，加上政府投資項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容、范圍的不斷拓展，傳統(tǒng)審計(jì)方法的劣勢(shì)不斷凸顯，這種情況下，需要加大審計(jì)方法創(chuàng)新力度，引入更加高效的審計(jì)方法。從政府投資項(xiàng)目審計(jì)方法創(chuàng)新的基本內(nèi)容來(lái)看，關(guān)鍵是要引入大數(shù)據(jù)審計(jì)分析、現(xiàn)場(chǎng)踏勘觀察等方法，并注重利用各種軟件來(lái)輔助審計(jì)工作，從而提升審計(jì)工作效率、質(zhì)量?，F(xiàn)場(chǎng)踏勘觀察方面，審計(jì)人員需要多動(dòng)腿，到項(xiàng)目上去走訪、觀察、了解，掌握第一手資料，并與各方提供的資料進(jìn)行對(duì)比分析。另外，要靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，借助于BIM+等一些專業(yè)審計(jì)軟件對(duì)所獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析，從而快速發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目問(wèn)題所在。審計(jì)人員在審計(jì)方法創(chuàng)新方面需要更加積極，在工作中探索應(yīng)用新的審計(jì)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效推進(jìn)。

（三）注重審計(jì)結(jié)果利用

政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用范圍需要不斷進(jìn)行拓展。圍繞這一工作目的，投入更多的時(shí)間來(lái)進(jìn)行審計(jì)結(jié)果深度分析，從中挖掘有價(jià)值的信息，并用到責(zé)任追究、審計(jì)改進(jìn)、管理提升等方面。具體來(lái)說(shuō)，一是根據(jù)審計(jì)結(jié)果來(lái)進(jìn)行責(zé)任追究。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)相關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任，提升審計(jì)工作的威懾力，讓相關(guān)人員有壓力履行好自身的職責(zé)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定以及流程開展好相應(yīng)的工作，保證項(xiàng)目建設(shè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)內(nèi)容都合法合規(guī)。二是審計(jì)結(jié)果應(yīng)用要與審計(jì)工作目的需要充分掛鉤。審計(jì)工作開展的目的是多重的，在對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行責(zé)任追究、改善管理等工作，從而確保審計(jì)工作目的的順利實(shí)現(xiàn)。三是通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，總結(jié)審計(jì)工作中存在的不足，從而有針對(duì)性地改進(jìn)審計(jì)策略，推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

（四）更新審計(jì)人員的知識(shí)、技能

政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員的知識(shí)、技能需要不斷提升。考慮到目前審計(jì)人員的知識(shí)、技能欠缺，主要集中在大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力不足，信息化素養(yǎng)欠缺，財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、溝通技巧匱乏等方面，因此需要圍繞上述不足，采取切實(shí)有效的解決策略，以確保審計(jì)人員的崗位勝任力得到進(jìn)一步提升。更新審計(jì)人員的知識(shí)、技能策略方面，需要從以下三個(gè)方面著手：一是提高政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻。從源頭上保證審計(jì)人員具有良好的專業(yè)知識(shí)和技能，如果審計(jì)人員不具備工作所需知識(shí)、技能，則沒(méi)有資格進(jìn)行政府投資項(xiàng)目審計(jì)。二是完善教育培訓(xùn)體系。定期對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員工作中存在的知識(shí)、技能不足進(jìn)行調(diào)研分析，并及時(shí)開展相應(yīng)的培訓(xùn)活動(dòng)，讓審計(jì)人員通過(guò)培訓(xùn)接觸、學(xué)習(xí)新的知識(shí)、技能。部分教育培訓(xùn)項(xiàng)目可以是強(qiáng)制性的，即要求政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員每年必須接受一定時(shí)間的繼續(xù)教育。教育培訓(xùn)內(nèi)容需要及時(shí)更新，根據(jù)審計(jì)工作的發(fā)展不斷補(bǔ)充新的培訓(xùn)內(nèi)容。三是引入動(dòng)態(tài)考核機(jī)制。對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員進(jìn)行定期考核，通過(guò)考核，一方面督促其努力提升自身的工作能力，及時(shí)更新知識(shí)以及技能，另一方面引導(dǎo)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到自身不足，并基于考核結(jié)果對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員隊(duì)伍更加精干高效。

（作者單位：萊西市審計(jì)局，郵政編碼：266600，電子郵箱：libinghe@126.com）

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