曾蔚

[摘要]對(duì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位（以下統(tǒng)稱被審計(jì)單位）的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。本文結(jié)合重慶市審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作實(shí)踐，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，分析存在問(wèn)題，提出優(yōu)化路徑，推動(dòng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)機(jī)關(guān) ? 內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督 ? 路徑選擇

黨的十八大以來(lái)，黨中央高度重視審計(jì)工作，習(xí)近平總書(shū)記主持召開(kāi)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。地方審計(jì)機(jī)關(guān)要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作，對(duì)強(qiáng)化被審計(jì)單位規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效等方面的積極作用，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)審計(jì)力量。

一、審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的法理基礎(chǔ)

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的法規(guī)演進(jìn)

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》于1994年8月頒布，第一次明確審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的法定職責(zé)，指導(dǎo)監(jiān)督對(duì)象為各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織。2006年2月，審計(jì)法進(jìn)行了第一次修正，將內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督對(duì)象表述調(diào)整為依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位（即本文所稱被審計(jì)單位）。2022年1月1日起實(shí)施的新修訂審計(jì)法，由從被審計(jì)單位角度強(qiáng)調(diào)其接受審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的義務(wù)，調(diào)整為正面明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)，增強(qiáng)了審計(jì)機(jī)關(guān)工作的主動(dòng)性。

2018年1月，審計(jì)署修訂發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），印發(fā)《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn)》，為審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作提供了具體制度遵循。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的重要意義

1.深入貫徹黨中央國(guó)務(wù)院決策部署的必然要求。2012年11月，黨的十八大報(bào)告提出“推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化、規(guī)范化，……健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度，……讓人民監(jiān)督權(quán)利”；2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)提出“加強(qiáng)行政監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督”；2014年10月，黨的十八屆四中全會(huì)更是進(jìn)一步提出“強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約和監(jiān)督”，并將審計(jì)監(jiān)督列為八大監(jiān)督制度之一；2014年10月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，明確要求“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用”；2016年10月，黨的十八屆六中全會(huì)強(qiáng)調(diào)“審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”；2017年10月，黨的十九大報(bào)告提出“改革審計(jì)管理體制”的部署；2018年2月，黨的十九屆三中全會(huì)提出加強(qiáng)和優(yōu)化黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建統(tǒng)一高效審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，既是審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，也是黨中央國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作的部署和要求。

2.推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)既是所在單位規(guī)范管理、完善內(nèi)控機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效的重要手段，又是國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，有助于推動(dòng)各單位內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，通過(guò)整改促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提高治理能力，由“一”到“十”、由點(diǎn)及面，從而推動(dòng)整個(gè)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的提升。

3.助力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路。2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件，提出實(shí)行審計(jì)全覆蓋的要求。2019年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室印發(fā)《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見(jiàn)》，進(jìn)一步明確了進(jìn)行每年審計(jì)及5年輪審的審計(jì)對(duì)象，要求進(jìn)一步拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)。實(shí)踐中，國(guó)家審計(jì)不可為了全覆蓋而全覆蓋，也不可能一次性覆蓋所有單位和全部資金。審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，有助于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮在審計(jì)全覆蓋中的基礎(chǔ)性作用。

二、地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的實(shí)踐分析

近年來(lái)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署和地方黨委政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的總體要求，以增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力、提升審計(jì)監(jiān)督成效為目標(biāo)，持續(xù)推進(jìn)《規(guī)定》貫徹執(zhí)行，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督方式，加大調(diào)查研究力度，將常態(tài)化指導(dǎo)與監(jiān)督檢查相結(jié)合，通過(guò)組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、建立行業(yè)協(xié)作機(jī)制、督促問(wèn)題整改、選送內(nèi)部審計(jì)人員“以審代訓(xùn)”、開(kāi)展宣傳交流等方式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，各地內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。以重慶市實(shí)踐工作為例，重慶市委、市政府高度重視審計(jì)工作，組建了重慶市委審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)黨對(duì)全市審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，確保審計(jì)工作沿著正確方向前進(jìn)。重慶市審計(jì)機(jī)關(guān)積極貫徹市委、市政府決策部署，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，突出工作重點(diǎn)，創(chuàng)新方式方法，穩(wěn)步有序推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作，其工作經(jīng)驗(yàn)值得總結(jié)，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

（一）堅(jiān)持黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，把穩(wěn)正確政治方向

重慶市審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，把學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)工作的重要指示批示精神貫穿內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作全過(guò)程，緊扣黨中央決策部署、審計(jì)署和市委市政府工作要求，來(lái)思考、謀劃和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作，確保工作目標(biāo)不偏、工作方向不歪、工作措施不亂。具體來(lái)說(shuō)有三個(gè)方面：一是嚴(yán)格執(zhí)行請(qǐng)示匯報(bào)制度，堅(jiān)持按程序及時(shí)向單位黨組織匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)、內(nèi)部審計(jì)工作制度、內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果、內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)檢查結(jié)果等內(nèi)部審計(jì)工作重大事項(xiàng)，便于單位黨組織及時(shí)全面掌握工作情況；二是將內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作納入全市審計(jì)工作五年規(guī)劃、全市審計(jì)機(jī)關(guān)年度工作要點(diǎn)和年度工作重點(diǎn)目標(biāo)任務(wù)等全局性工作中統(tǒng)籌安排，與審計(jì)業(yè)務(wù)工作同研究、同部署、同落實(shí)、同考核；三是在具體的指導(dǎo)監(jiān)督工作中認(rèn)真領(lǐng)會(huì)和貫徹落實(shí)上級(jí)工作要求，將黨組織的意圖體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作全過(guò)程各環(huán)節(jié)。

（二）堅(jiān)持依法依規(guī)，不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作制度

2013年重慶市委、市政府印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，強(qiáng)調(diào)完善審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。2014年重慶市政府辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)工作的具體內(nèi)容。2018年《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn)》印發(fā)后，重慶市審計(jì)局及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)該意見(jiàn)并提出具體的貫徹落實(shí)意見(jiàn)。2021年，重慶市政府頒布《重慶市內(nèi)部審計(jì)工作辦法》，將“審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”以專門章節(jié)寫(xiě)入地方政府規(guī)章，明確指導(dǎo)監(jiān)督具體職責(zé)、工作方式、結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容。同時(shí)，指導(dǎo)督促各區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)積極推進(jìn)本地區(qū)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作制度建設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作作出明確要求。

（三）堅(jiān)持分類施策，突出內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的實(shí)效性

一是統(tǒng)一年度內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。重慶市審計(jì)局每年年初印發(fā)年度《全市內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)》，明確當(dāng)年全市內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)任務(wù)和工作要求，為被審計(jì)單位每年度內(nèi)部審計(jì)工作指方向、劃重點(diǎn)，確保統(tǒng)一發(fā)力、精準(zhǔn)出擊。二是分層強(qiáng)化提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。根據(jù)不同對(duì)象特點(diǎn)，采用專題培訓(xùn)班、座談交流和“以審代訓(xùn)”等方式，提升內(nèi)部審計(jì)人員查核問(wèn)題、分析研究等實(shí)戰(zhàn)能力。三是分類開(kāi)展走訪座談。分類召開(kāi)全市審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督工作會(huì)、市屬國(guó)有企業(yè)和市級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作研討會(huì)等，圍繞內(nèi)部審計(jì)工作的主要做法、問(wèn)題困難、意見(jiàn)建議等進(jìn)行交流研討，深入了解相關(guān)單位內(nèi)部審計(jì)工作情況，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作思路和舉措。四是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督檢查。在日常分黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)對(duì)口聯(lián)系指導(dǎo)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，每年選取約20家市級(jí)單位，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)制度建立健全情況、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制情況、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量情況和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況等進(jìn)行專項(xiàng)檢查，并匯總檢查發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，印發(fā)全市各級(jí)各單位對(duì)照檢查、自查自糾，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目作為重要抓手，全市審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，同步開(kāi)展對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作情況的審計(jì)監(jiān)督，將被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部履職內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)問(wèn)題納入審計(jì)報(bào)告進(jìn)行反映并督促其及時(shí)整改。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督情況的綜合分析，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，在一定范圍內(nèi)通報(bào)，提高內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的精準(zhǔn)性。

（四）堅(jiān)持溝通協(xié)作，形成內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作合力

一是強(qiáng)化與行業(yè)主管部門的協(xié)作配合。重慶市審計(jì)局分別與教育、衛(wèi)生健康、公安等主管部門建立內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督協(xié)作機(jī)制，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理指導(dǎo)、規(guī)劃計(jì)劃指導(dǎo)、項(xiàng)目實(shí)施指導(dǎo)、結(jié)果運(yùn)用指導(dǎo)、工作監(jiān)督檢查、先進(jìn)典型選樹(shù)等方面開(kāi)展互動(dòng)協(xié)作，通過(guò)“抓部門協(xié)作帶行業(yè)發(fā)展”，形成齊抓共管、部門聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作新格局。二是注重全市審計(jì)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)作。著眼全市審計(jì)工作大局，樹(shù)立全市審計(jì)工作一盤(pán)棋思想，各審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)人力資源配置、審計(jì)計(jì)劃確定、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告核查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施等方面，立足各自職能作用發(fā)揮，主動(dòng)補(bǔ)臺(tái)補(bǔ)位，形成工作合力，推動(dòng)全市審計(jì)工作的順利完成。

三、地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督面臨的主要問(wèn)題

雖然目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)多種形式、多種渠道加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，但工作的強(qiáng)制性、有效性和建設(shè)性仍顯不足，從實(shí)踐角度審視，主要存在以下三個(gè)方面的主要問(wèn)題。

（一）內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督法律法規(guī)不完善

新修訂的審計(jì)法雖然在健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、完善審計(jì)監(jiān)督職責(zé)等方面作了修改，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)僅用一條予以表述，缺乏具體的章節(jié)和條款，法律剛性指導(dǎo)性不夠?！兑?guī)定》雖然對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督用專章進(jìn)行了規(guī)定，但5條規(guī)定中“應(yīng)當(dāng)型”條款3條、“可以型”條款2條，實(shí)踐中存在強(qiáng)制性不足、操作性不強(qiáng)的問(wèn)題。同時(shí)，《規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作流程和操作規(guī)范未細(xì)化，指導(dǎo)監(jiān)督缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，雖然配套出臺(tái)《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn)》，但其作為部門規(guī)范性文件的法律效力明顯低于部門規(guī)章。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作機(jī)制缺失、運(yùn)行不暢通

一是缺乏指導(dǎo)監(jiān)督制度措施。雖然目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)已將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督納入年度工作內(nèi)容，但尚未制定和完善指導(dǎo)監(jiān)督相關(guān)管理制度，未建立健全指導(dǎo)監(jiān)督工作措施；多數(shù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)雖已加大對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作情況的檢查力度，但重檢查通報(bào)，輕整改回訪，容易造成屢查屢犯，問(wèn)題得不到有效整改。二是資料備案機(jī)制運(yùn)行不暢。多數(shù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)建立了被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)資料向同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案機(jī)制，但都不同程度上存在備案資料不系統(tǒng)、備案不及時(shí)等問(wèn)題，同時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)壁壘，被審計(jì)單位多數(shù)采用紙質(zhì)報(bào)送資料的方式，造成審計(jì)機(jī)關(guān)歸檔整理工作量大，也不利于后期利用。另外，多數(shù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)備案資料缺乏研究和分析，在編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，未合理分析利用被審計(jì)單位備案的內(nèi)部審計(jì)資料，未統(tǒng)籌考慮被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平情況，備案資料被束之高閣。三是內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用效果不佳。雖然多數(shù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)重視內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，但在實(shí)踐中由于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，造成地方審計(jì)機(jī)關(guān)不想用、不敢用內(nèi)部審計(jì)成果。

（三）內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員配置不足

地方審計(jì)機(jī)關(guān)按照《規(guī)定》要求明確了履行內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，但設(shè)立獨(dú)立機(jī)構(gòu)和配備專職人員存在困難，特別是在市縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中，普遍存在審計(jì)業(yè)務(wù)工作繁重與審計(jì)人員短缺的矛盾，履職機(jī)構(gòu)往往與計(jì)劃、整改等機(jī)構(gòu)合署辦公，平均配備1—2人，專職人員很少。內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督人員不僅要負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督工作、編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、督查審計(jì)整改相關(guān)工作等，還要承擔(dān)具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，由此導(dǎo)致指導(dǎo)監(jiān)督人員沒(méi)有足夠時(shí)間、精力去思考和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作。此外，有的指導(dǎo)監(jiān)督人員由于學(xué)習(xí)主動(dòng)性差、工作積極性不高等原因，其綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力離工作要求也有一定差距，導(dǎo)致指導(dǎo)監(jiān)督的針對(duì)性、實(shí)效性大打折扣。

四、地方審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作的對(duì)策建議

（一）健全內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)體系

進(jìn)一步修訂完善《規(guī)定》，加入“必須型”條款，增強(qiáng)條款的剛性?？梢钥紤]將該部門規(guī)章上升為行政法規(guī)層次，既有利于引導(dǎo)全社會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)地位，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)健康發(fā)展，又有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更好履行內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范指導(dǎo)監(jiān)督行為，提高指導(dǎo)監(jiān)督質(zhì)量。制定和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作指南，如出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)工作專項(xiàng)檢查操作規(guī)范，明確檢查的流程、檢查文書(shū)的格式、檢查結(jié)果的運(yùn)用等，切實(shí)提升工作質(zhì)效。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要促進(jìn)當(dāng)?shù)爻雠_(tái)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督相關(guān)的法規(guī)或規(guī)章，固化一些經(jīng)驗(yàn)做法，讓內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作有法可依、有令可循。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作機(jī)制

一是制定和實(shí)施指導(dǎo)監(jiān)督制度措施。地方審計(jì)機(jī)關(guān)要制定和完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的制度措施，明確指導(dǎo)監(jiān)督的目標(biāo)任務(wù)、工作措施、流程管理和組織保障等，形成指導(dǎo)監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制。要完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查工作機(jī)制，特別是落實(shí)檢查整改回訪制度，通過(guò)建立整改臺(tái)賬、后續(xù)跟蹤管理、開(kāi)展督促檢查、定期報(bào)告和通報(bào)等方式，加強(qiáng)檢查整改閉環(huán)管理，真正通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、整改問(wèn)題、解決問(wèn)題，一體化推進(jìn)檢查問(wèn)題整改，倒逼被審計(jì)單位規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平。二是健全內(nèi)部審計(jì)資料備案機(jī)制。地方審計(jì)機(jī)關(guān)要貫徹落實(shí)科技強(qiáng)審理念，開(kāi)發(fā)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督系統(tǒng)，運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息交互、業(yè)務(wù)咨詢、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流和統(tǒng)計(jì)評(píng)估等目的，不僅可以解決被審計(jì)單位報(bào)送備案資料不及時(shí)、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流不充分等問(wèn)題，還有利于審計(jì)機(jī)關(guān)利用信息化手段開(kāi)展對(duì)備案資料的研究和分析。在編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要充分利用對(duì)備案資料的分析結(jié)果，統(tǒng)籌考慮被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平情況，合理確定審計(jì)對(duì)象、審計(jì)頻次和審計(jì)時(shí)間等。三是合理運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果。地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中要注重評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，若內(nèi)部審計(jì)揭示到位并已經(jīng)整改糾正的問(wèn)題不再在審計(jì)報(bào)告中反映；對(duì)內(nèi)部審計(jì)因?qū)徲?jì)視角、審計(jì)立場(chǎng)不同造成審計(jì)深度不夠、定性有偏差的情況，審計(jì)機(jī)關(guān)要按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則要求重新認(rèn)定、定性和作出相應(yīng)處理；對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)但仍未糾正的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)仍可以在審計(jì)報(bào)告中提出并要求其整改。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督資源配置

為保證內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督職能作用得到充分發(fā)揮，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要促進(jìn)當(dāng)?shù)貜恼邔用婕訌?qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是市縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，設(shè)立獨(dú)立的指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備專職的指導(dǎo)監(jiān)督人員。同時(shí)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要將內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員建設(shè)和工作開(kāi)展情況納入對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的考核內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)不到位、工作開(kāi)展不力的要進(jìn)行質(zhì)詢督辦。強(qiáng)化能力提升，支持和保障內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督人員通過(guò)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流研討等方式明確指導(dǎo)監(jiān)督的職責(zé)定位，增強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督人員的宏觀意識(shí)和戰(zhàn)略視野，提高職業(yè)勝任能力。

（作者單位：重慶市審計(jì)局，郵政編碼：401147，電子郵箱：648250107@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

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[2] 李鳳雛.以有力有效的指導(dǎo)監(jiān)督推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展：黨的十八大以來(lái)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作回顧[J].中國(guó)審計(jì)， 2022（24）：4-9