海信集團(tuán)控股股份有限公司審計(jì)部

隨著國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議的提出，越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，并在世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中扮演重要角色。海信集團(tuán)控股股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“海信集團(tuán)”或“海信”）牢牢抓住經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展機(jī)遇，積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。2021年，海信集團(tuán)海外營(yíng)收占比42%，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷(xiāo)160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。然而，受地緣政治不穩(wěn)定以及地域文化多樣化等因素影響，海外業(yè)務(wù)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，這成為海信必須面對(duì)的重要課題。為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，賦能海外業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，2021年9至11月，海信集團(tuán)審計(jì)部克服疫情期間出國(guó)難等困難，聚焦銷(xiāo)售政策執(zhí)行效果，對(duì)4家境外公司銷(xiāo)售返利情況開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)，識(shí)別出若干重要問(wèn)題和隱患，引起集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，推動(dòng)構(gòu)建了覆蓋全球的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，穩(wěn)健推進(jìn)海外戰(zhàn)略發(fā)展落實(shí)發(fā)揮了重要作用。

一、立項(xiàng)背景

深入開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)將研究型審計(jì)作為謀事之基、成事之道，融會(huì)貫通至審計(jì)全過(guò)程。

近年來(lái)，海信陸續(xù)收購(gòu)了日本東芝、歐洲Gorenje、日本三電等公司，海外業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大。受不同國(guó)家和地區(qū)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)等環(huán)境影響，境外公司在組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人文環(huán)境、內(nèi)控體系建設(shè)等方面存在巨大差異。隨著全球地緣政治事件頻發(fā)，海外業(yè)務(wù)拓展以及并購(gòu)公司融合發(fā)展面臨諸多困難。與此同時(shí)，對(duì)境外公司的審計(jì)同樣也面臨諸多新挑戰(zhàn)。一方面，海信在海外一直沒(méi)有專(zhuān)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，國(guó)內(nèi)審計(jì)團(tuán)隊(duì)因距離、語(yǔ)言、能力等條件限制，對(duì)境外公司缺乏深入全面的審計(jì)監(jiān)督；另一方面，隨著新冠疫情持續(xù)蔓延，國(guó)際航班經(jīng)?！叭蹟唷保k理簽證難度大，國(guó)內(nèi)審計(jì)團(tuán)隊(duì)前往海外開(kāi)展審計(jì)受到嚴(yán)重制約。

為有效支撐海外業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模，境外公司制定了若干促銷(xiāo)政策，其中，銷(xiāo)售返利因其靈活性和多樣性的特點(diǎn)，被廣泛應(yīng)用于全球各行各業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略中，是重要的促銷(xiāo)手段之一。然而，由于返利金額占銷(xiāo)售費(fèi)用比重較大，對(duì)利潤(rùn)影響大，且返利政策制定的權(quán)利向銷(xiāo)售公司傾斜，若管理不善易滋生腐敗舞弊問(wèn)題，影響促銷(xiāo)目標(biāo)的達(dá)成，因此需要重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)，為解決無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展海外審計(jì)的難題，海信集團(tuán)審計(jì)部選取4家境外公司作為審計(jì)對(duì)象，對(duì)銷(xiāo)售返利政策執(zhí)行情況開(kāi)展了遠(yuǎn)程專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

二、實(shí)施過(guò)程

審計(jì)組將研究型審計(jì)思路貫穿于審前、審中、審后各個(gè)階段。做足審前研究，審計(jì)工作“不打無(wú)準(zhǔn)備之仗”，審計(jì)部通過(guò)研究海外審計(jì)對(duì)象、加強(qiáng)海外人才和知識(shí)儲(chǔ)備、精編海外審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)、范圍和目標(biāo)等方式，為開(kāi)展遠(yuǎn)程海外審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。做細(xì)審中研究，審計(jì)組在審中階段注重統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，形成審計(jì)合力。堅(jiān)持遠(yuǎn)程審計(jì)為主、外部力量為補(bǔ)充，合理調(diào)配審計(jì)資源，采用“1+2+4”的組織方式，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。做好審后督辦，深入研究整改工作，力求做到“邊研究邊審計(jì)邊整改”，促進(jìn)被審計(jì)單位問(wèn)題整改徹底落地。

（一）審前階段

1.研究海外審計(jì)對(duì)象。

為擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模，海信集團(tuán)海外銷(xiāo)售公司根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況，制定了多種銷(xiāo)售返利政策，作為重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，本次項(xiàng)目選擇對(duì)境外公司銷(xiāo)售返利政策執(zhí)行情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

選擇哪些銷(xiāo)售公司呢？審計(jì)組主要綜合運(yùn)用了以下五種方法選取樣本。一是分析各公司經(jīng)營(yíng)指標(biāo)情況并排序，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大或指標(biāo)較差的公司重點(diǎn)關(guān)注。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年境外銷(xiāo)售收入前十名依次為：美國(guó)銷(xiāo)售公司、南非銷(xiāo)售公司、澳大利亞銷(xiāo)售公司、墨西哥銷(xiāo)售公司、日本銷(xiāo)售公司、英國(guó)銷(xiāo)售公司、加拿大銷(xiāo)售公司、意大利銷(xiāo)售公司、迪拜銷(xiāo)售公司、西班牙銷(xiāo)售公司；二是分析各公司銷(xiāo)售返利計(jì)提兌現(xiàn)情況并按降序排序，重點(diǎn)關(guān)注返利兌現(xiàn)金額較大的公司。經(jīng)排序，2020年返利兌現(xiàn)最多的前6個(gè)公司分別為：美國(guó)銷(xiāo)售公司、墨西哥銷(xiāo)售公司、英國(guó)銷(xiāo)售公司、加拿大銷(xiāo)售公司、澳大利亞銷(xiāo)售公司、南非銷(xiāo)售公司；三是分析境外公司近3年的審計(jì)報(bào)告，根據(jù)審計(jì)頻次、問(wèn)題性質(zhì)等排序，對(duì)沒(méi)有審計(jì)、審計(jì)頻次少或問(wèn)題較多的公司重點(diǎn)關(guān)注；四是分析舉報(bào)投訴信息，對(duì)多次發(fā)生舉報(bào)、投訴的公司予以重點(diǎn)關(guān)注；五是評(píng)估境外公司信息化程度，優(yōu)先選擇信息化程度高的公司開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)。

通過(guò)綜合評(píng)估以上篩選條件，審計(jì)組最終選取了墨西哥銷(xiāo)售公司、南非銷(xiāo)售公司、英國(guó)銷(xiāo)售公司、加拿大銷(xiāo)售公司共4家境外公司作為審計(jì)對(duì)象（見(jiàn)表1）。

2.加強(qiáng)海外審計(jì)人才能力建設(shè)。

海外遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)語(yǔ)言和專(zhuān)業(yè)能力的要求較高，為保障審計(jì)質(zhì)量和效率，在前期準(zhǔn)備階段，審計(jì)部注重加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)。在內(nèi)部人才培養(yǎng)上，一方面，通過(guò)語(yǔ)言測(cè)試選拔出一批具有良好英語(yǔ)基礎(chǔ)的員工；另一方面，為提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，有重點(diǎn)、有計(jì)劃地開(kāi)展專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)，例如，將“中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究”“境外公司風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研”及“外匯風(fēng)險(xiǎn)管控”列為2020—2021年重點(diǎn)科研課題，定期舉辦內(nèi)部交流會(huì)，分享科研成果。在外部審計(jì)資源儲(chǔ)備上，為突破地域文化差異，克服遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)時(shí)效性和程序執(zhí)行效果的影響，海信集團(tuán)審計(jì)部與跨國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多次進(jìn)行交流并達(dá)成戰(zhàn)略合作，建立第三方資源庫(kù)。本項(xiàng)目也是海信首次嘗試與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作開(kāi)展海外審計(jì)項(xiàng)目。

3.精編海外審計(jì)方案。

為保障審計(jì)項(xiàng)目有序開(kāi)展，審計(jì)組進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，并明確了審計(jì)目標(biāo)、程序和分工，形成切實(shí)可行的審計(jì)方案。在審前調(diào)查方面，審計(jì)組與境外公司的上級(jí)單位交流審計(jì)事項(xiàng)并聽(tīng)取建議，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，了解當(dāng)?shù)厝宋沫h(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)等，鎖定問(wèn)題高發(fā)區(qū)。在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序設(shè)計(jì)方面，明確了將評(píng)價(jià)銷(xiāo)售返利政策執(zhí)行的效益性作為本次審計(jì)的基本目標(biāo)，在程序上，對(duì)4家境外公司同步實(shí)施審計(jì)，合并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

根據(jù)本次審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，審計(jì)組確定了“遠(yuǎn)程審計(jì)為主，外部力量為補(bǔ)充”和“1+2+4”組織方式的審計(jì)思路。其中：“遠(yuǎn)程審計(jì)為主，外部力量為補(bǔ)充”是指3家境外公司由國(guó)內(nèi)審計(jì)團(tuán)隊(duì)采用遠(yuǎn)程方式審計(jì)，同時(shí)聘請(qǐng)了安永墨西哥會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)駐墨西哥的銷(xiāo)售公司開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)資源的有益補(bǔ)充；“1+2+4”組織方式，即：1個(gè)方案、2種形式、4個(gè)小組（見(jiàn)圖1）。明確了對(duì)不同國(guó)家境外公司同時(shí)開(kāi)展審計(jì)的思路，在大組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下各小組之間既統(tǒng)籌協(xié)調(diào)又信息共享，努力做到“一審多項(xiàng)”，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果，提高審計(jì)整體效能。

（二）審中階段

1.運(yùn)用信息化手段開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)，提高審計(jì)效率。

海信集團(tuán)審計(jì)部于2021年6月開(kāi)展了“境外信息化系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)研究工作”，對(duì)境外公司的信息系統(tǒng)“摸家底”，檢查系統(tǒng)間互聯(lián)互通、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完整性和真實(shí)性等情況，為開(kāi)展境外公司遠(yuǎn)程審計(jì)奠定信息化基礎(chǔ)。

本次遠(yuǎn)程審計(jì)中，審計(jì)組充分利用了海信海外信息化平臺(tái)，包括SAP、EMP、ISPS、CRM等系統(tǒng)，緩解了遠(yuǎn)程審計(jì)中資料獲取時(shí)間長(zhǎng)、數(shù)據(jù)真實(shí)性差等難題。以政策管理系統(tǒng)（ISPS）為例，在對(duì)境外公司信息化系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)研究中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別銷(xiāo)售公司在政策系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完整性較差，本次審計(jì)對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)規(guī)范的公司，以線上抽樣為主，對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)規(guī)范性較差的公司，則以線下資料與系統(tǒng)數(shù)據(jù)相結(jié)合的方式開(kāi)展審計(jì)（見(jiàn)圖2）。

由于線上訪談與線下交流方式相比，受制于空間距離感，信息交流的準(zhǔn)確性較低。為改善信息交流的效果，審計(jì)組采用問(wèn)卷調(diào)查的形式擬定統(tǒng)一的訪談提綱，并提前下發(fā)，由各抽審境外公司提前閱讀、填寫(xiě)，準(zhǔn)備審計(jì)資料，避免訪談中出現(xiàn)“我不了解”“需要花時(shí)間整理”等問(wèn)題，提高遠(yuǎn)程審計(jì)效率。

借助“聚連”和TEAMS軟件解決溝通難問(wèn)題?！熬圻B”是海信自行開(kāi)發(fā)的一款會(huì)議交流軟件，鏈接方便，可虛擬多種會(huì)議場(chǎng)景，溝通十分便捷，廣泛應(yīng)用于與境外公司員工工作交流中。有的境外公司無(wú)法使用“聚連”，審計(jì)組就借助TEAMS軟件線上溝通。借助這兩款軟件，很方便地實(shí)現(xiàn)了資料線上實(shí)時(shí)分享，訪談溝通，重要會(huì)議做錄屏處理，以有效保存審計(jì)證據(jù)，提高遠(yuǎn)程審計(jì)訪談的效率。

2.借助外部力量，彌補(bǔ)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺憾。

遠(yuǎn)程審計(jì)盡管能夠節(jié)省審計(jì)成本，規(guī)避疫情造成的國(guó)際旅行困難等問(wèn)題，但是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況下，盤(pán)點(diǎn)、觀察、員工訪談等方法運(yùn)用起來(lái)效果差強(qiáng)人意，而且由于時(shí)差原因，遠(yuǎn)程審計(jì)效率更低。因此，本次審計(jì)項(xiàng)目聘請(qǐng)了安永墨西哥會(huì)計(jì)師事務(wù)所，委托他們完成墨西哥銷(xiāo)售公司審計(jì)任務(wù)。這種審計(jì)方式為疫情之下開(kāi)展海外審計(jì)提供了新的嘗試和思路，也為內(nèi)部審計(jì)提供了借鑒和學(xué)習(xí)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)秀工作方法和思路的機(jī)會(huì)。

3.采取“1+2+4”組織方式，做到上下協(xié)同左右聯(lián)動(dòng)。

為提高遠(yuǎn)程審計(jì)質(zhì)量和效率，本次審計(jì)采取“1+2+4”組織方式。首先，組建4個(gè)審計(jì)小組：境內(nèi)審計(jì)人員組建3個(gè)審計(jì)小組，同時(shí)委托安永墨西哥會(huì)計(jì)師事務(wù)所組成審計(jì)小組。其次，采用了2種審計(jì)形式：國(guó)內(nèi)3個(gè)小組采用“遠(yuǎn)程審計(jì)”方式對(duì)英國(guó)、南非、加拿大3個(gè)銷(xiāo)售公司開(kāi)展審計(jì)，安永墨西哥會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”方式對(duì)墨西哥銷(xiāo)售公司開(kāi)展審計(jì)。最后，各審計(jì)小組遵循同一個(gè)審計(jì)方案，同步實(shí)施銷(xiāo)售返利政策執(zhí)行情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，做到境內(nèi)外各小組一盤(pán)棋。審計(jì)組長(zhǎng)定期召開(kāi)各小組溝通會(huì)，以問(wèn)題為導(dǎo)向，集體研討疑點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)問(wèn)題，集思廣益，層層突破，確保審計(jì)目標(biāo)不偏離，內(nèi)容不遺漏，進(jìn)度不掉隊(duì)，做到上下協(xié)同。在審計(jì)組長(zhǎng)的組織協(xié)調(diào)下，各小組長(zhǎng)每周分享審計(jì)問(wèn)題清單及進(jìn)度，交流審計(jì)方法，各組會(huì)自查未覆蓋到的問(wèn)題點(diǎn)，查漏補(bǔ)缺，確保普遍性問(wèn)題同步查深查透，做到左右聯(lián)動(dòng)。

（三）審后階段

1.探究問(wèn)題成因，提出改進(jìn)建議。

審計(jì)的目的不僅僅為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要在問(wèn)題暴露后，透過(guò)問(wèn)題看本質(zhì)，提出有價(jià)值的改進(jìn)建議，促進(jìn)提升公司管理水平。

在探究問(wèn)題成因方面，審計(jì)組通過(guò)系統(tǒng)梳理，理清問(wèn)題主次，揭示問(wèn)題暴露的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞。例如，4家銷(xiāo)售公司普遍存在銷(xiāo)售返利長(zhǎng)期未清理或集中沖銷(xiāo)的情況。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因?yàn)楹Ｍ鉅I(yíng)商環(huán)境中缺少對(duì)賬機(jī)制，且公司業(yè)務(wù)人員對(duì)銷(xiāo)售返利未定期清理或滾動(dòng)調(diào)整，導(dǎo)致返利計(jì)提余額較大，影響月度和年度間利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。

在整改建議方面，審計(jì)組充分研究各國(guó)營(yíng)商環(huán)境和文化特點(diǎn)，根據(jù)問(wèn)題的普遍性和典型性，從制度和體制層面有針對(duì)性地提出可操作、可落地的審計(jì)整改建議。同時(shí)，審計(jì)組廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)，尤其是被審計(jì)單位和其上級(jí)公司反饋的意見(jiàn)，消除爭(zhēng)議點(diǎn)，換位審視整改建議的可行性，促進(jìn)深層次整改。

2.精心撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作內(nèi)容的全面總結(jié)，是審計(jì)成果的直接載體。為了傳遞好本次審計(jì)成果，審計(jì)組進(jìn)行了認(rèn)真研究，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了討論。

在報(bào)告形式方面，考慮到4家境外公司分布在不同國(guó)家，管理團(tuán)隊(duì)分別獨(dú)立，因此決定以“分項(xiàng)—匯總”形式撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，即先由各小組分別出具正式分項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，在分項(xiàng)報(bào)告基礎(chǔ)上，審計(jì)組組長(zhǎng)撰寫(xiě)匯總審計(jì)報(bào)告。

在報(bào)告內(nèi)容方面，堅(jiān)持“普遍性—特殊性”原則。匯總審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎靥釤捑惩夤緢?zhí)行銷(xiāo)售返利政策中存在的普遍性、典型性問(wèn)題，便于集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)掌握總體情況，對(duì)規(guī)范海外銷(xiāo)售工作做出決策；分項(xiàng)審計(jì)報(bào)告則體現(xiàn)各公司的所有具體問(wèn)題，體現(xiàn)了每個(gè)公司管理水平的差異性，便于各公司針對(duì)自身存在的問(wèn)題加以整改提升。這種報(bào)告形式為后續(xù)境外公司審計(jì)和總部?jī)?nèi)控建設(shè)提供方向。

3.全力抓落實(shí)促整改。

審計(jì)整改是有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)。目前海信集團(tuán)審計(jì)部已從制度流程層面和信息化技術(shù)層面建立了完善的整改督辦機(jī)制，開(kāi)發(fā)了“審計(jì)問(wèn)題整改督辦系統(tǒng)”（見(jiàn)圖3）。

首先，審計(jì)報(bào)告發(fā)布后，被審計(jì)單位需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)制定整改措施，并提交上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，審計(jì)組確認(rèn)無(wú)誤后，由審計(jì)組長(zhǎng)將每一條問(wèn)題錄入“審計(jì)問(wèn)題整改督辦系統(tǒng)”；其次，明確整改和督辦責(zé)任人，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和審計(jì)組長(zhǎng)分別為整改和督辦的第一責(zé)任人。審計(jì)組長(zhǎng)月度監(jiān)控整改進(jìn)度，對(duì)臨近整改到期日仍未完成整改的問(wèn)題，將通過(guò)系統(tǒng)預(yù)置催辦功能，自動(dòng)觸發(fā)向整改責(zé)任人發(fā)送提醒郵件；最后，問(wèn)題整改資料提報(bào)后，審計(jì)組長(zhǎng)和整改評(píng)價(jià)人對(duì)整改效果進(jìn)行兩級(jí)評(píng)價(jià)審核，真正整改到位了才能關(guān)閉該整改任務(wù)，否則，將繼續(xù)督促整改，直至達(dá)到預(yù)期整改效果。

三、審計(jì)成效

通過(guò)此次研究型審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)普遍性問(wèn)題的分析研究，剖析問(wèn)題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，不僅促進(jìn)了被審計(jì)單位內(nèi)控體系建設(shè)和流程優(yōu)化，同時(shí)引起集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，加強(qiáng)了海外審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的布局，為集團(tuán)海外業(yè)務(wù)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（一）審計(jì)問(wèn)題突出

2021年12月1日，審計(jì)部發(fā)布了綜合審計(jì)報(bào)告，并將4家境外公司分項(xiàng)報(bào)告作為附件。本次審計(jì)主要揭示了若干銷(xiāo)售返利政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題：

1.不需兌現(xiàn)的返利清理不及時(shí)影響當(dāng)期損益，涉及金額千余萬(wàn)人民幣。抽查發(fā)現(xiàn)，截至2021年6月末，英國(guó)銷(xiāo)售公司、南非銷(xiāo)售公司、加拿大銷(xiāo)售公司都存在不需兌現(xiàn)的返利未及時(shí)清理，影響當(dāng)期損益的準(zhǔn)確性。

2.返利政策執(zhí)行較為隨意，缺乏有效監(jiān)督。例如，英國(guó)銷(xiāo)售公司未按合同約定計(jì)提銷(xiāo)售返利，出現(xiàn)多計(jì)提問(wèn)題；加拿大公司未在合同中約定開(kāi)票直扣政策，價(jià)格保護(hù)政策約定的支持型號(hào)與實(shí)際兌現(xiàn)型號(hào)不一致。

3.銷(xiāo)售政策管理辦法缺失或執(zhí)行效果差。例如，英國(guó)公司未建立銷(xiāo)售返利管理辦法；南非公司雖制定了銷(xiāo)售返利管理辦法，但未嚴(yán)格按管理辦法執(zhí)行。

另外，審計(jì)還發(fā)現(xiàn)多家境外公司存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)流于形式，長(zhǎng)期存在賬實(shí)差異，海外資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)較大；英國(guó)公司缺少等級(jí)機(jī)再售價(jià)格審批流程，存在退換機(jī)折價(jià)損失等問(wèn)題。

（二）審計(jì)報(bào)告引起集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，紛紛作出重要批示

審計(jì)報(bào)告引起了集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，紛紛作出批示。集團(tuán)公司董事長(zhǎng)在郵件中批示：“暴露的問(wèn)題很?chē)?yán)重，潛在的風(fēng)險(xiǎn)很大，應(yīng)借此次審計(jì)徹底整改，對(duì)總經(jīng)理們進(jìn)行強(qiáng)制培訓(xùn)?！奔瘓F(tuán)公司總裁在郵件中批示：“請(qǐng)劉總牽頭集團(tuán)經(jīng)管部、內(nèi)控部及國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)部，認(rèn)真對(duì)待提出的問(wèn)題，梳理管理流程中的重大紕漏?！奔瘓F(tuán)公司董事在郵件中批示：“本次所審幾個(gè)公司最大的問(wèn)題是會(huì)計(jì)規(guī)范化和管理標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，因此給企業(yè)造成的損失也是巨大的，甚至可能產(chǎn)生舞弊行為。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)肅對(duì)待，杜絕此類(lèi)事件的發(fā)生！”

（三）列入集團(tuán)辦公會(huì)議題

審計(jì)報(bào)告揭示的問(wèn)題得到集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，整改措施列入集團(tuán)辦公會(huì)議題。2021年12月25日集團(tuán)辦公會(huì)上，4家境外公司的總部——國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)公司針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，匯報(bào)了從總部層面統(tǒng)一制定的整改措施，被納入集團(tuán)經(jīng)營(yíng)層重點(diǎn)督辦內(nèi)容，極大促進(jìn)了海外審計(jì)問(wèn)題的整改落地，從總部層面有效遏制了相關(guān)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。

（四）整改成效良好

本次審計(jì)工作通過(guò)“邊研究邊審計(jì)邊整改”，促進(jìn)了4家境外公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題徹底整改，取得了良好成效。

1.進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)管理模式。國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)總部舉一反三，要求所有境外公司在新的盤(pán)點(diǎn)基準(zhǔn)日重新盤(pán)點(diǎn)并校對(duì)差異，加強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)規(guī)范性；并計(jì)劃上線“海外固定資產(chǎn)管理模塊”，借助信息化工具提高盤(pán)點(diǎn)效率。

2.完善海外分支機(jī)構(gòu)管理標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)。本次審計(jì)暴露了境外公司普遍存在制度體系不健全、管理辦法缺失等問(wèn)題，國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)總部牽頭對(duì)總部及所有境外公司應(yīng)有管理辦法進(jìn)行梳理，截至2021年12月31日，在國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)總部的協(xié)助下，境外公司共制定并發(fā)布管理辦法52個(gè)，有效促進(jìn)了制度體系的建設(shè)和完善。

3.促進(jìn)了銷(xiāo)售返利計(jì)提兌現(xiàn)的及時(shí)性和規(guī)范性。針對(duì)銷(xiāo)售返利清理不及時(shí)問(wèn)題，全球所有境外公司在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，全部梳理完畢，除戰(zhàn)略客戶年度審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)預(yù)留外，其他長(zhǎng)期計(jì)提政策全部清零。對(duì)于銷(xiāo)售政策余額為負(fù)數(shù)的情況，除將現(xiàn)有政策進(jìn)行手工補(bǔ)提外，均已完善銷(xiāo)售政策系統(tǒng)余額判斷邏輯，增加系統(tǒng)校驗(yàn)功能。

（五）推動(dòng)構(gòu)建海外審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)

此次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的若干重大風(fēng)險(xiǎn)隱患引起集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，集團(tuán)上下迅速形成了“加強(qiáng)海外審計(jì)監(jiān)督”的共識(shí)，并要求審計(jì)部以此次審計(jì)為契機(jī)，迅速構(gòu)建覆蓋全球的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

2021年11月，在墨西哥、日本、斯洛文尼亞、南非設(shè)立了美洲、日本、歐洲、亞非4個(gè)海外區(qū)域?qū)徲?jì)中心，分別承擔(dān)所屬區(qū)域境外公司的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，構(gòu)建了一張覆蓋全球的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)（見(jiàn)圖4）。

四、審計(jì)啟示

本次專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是海信集團(tuán)審計(jì)部對(duì)境外公司開(kāi)展研究型審計(jì)的初步探索，并取得了豐碩的成果，再一次證明了研究型審計(jì)理念對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要指導(dǎo)意義。通過(guò)本次審計(jì)，得出以下幾點(diǎn)啟示。

（一）時(shí)刻樹(shù)立并堅(jiān)持研究型審計(jì)的理念

研究型審計(jì)作為新時(shí)代背景下的審計(jì)模式，是促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的創(chuàng)新舉措。內(nèi)部審計(jì)人員只有在審計(jì)工作中持續(xù)研究、不斷創(chuàng)新，將研究型審計(jì)思維與審計(jì)工作緊密結(jié)合，才能做好審計(jì)工作。尤其是在多元化跨國(guó)企業(yè)中，如果審計(jì)思路總是一成不變，內(nèi)部審計(jì)人員就很難適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的時(shí)代。審計(jì)部通過(guò)組織開(kāi)展本次審計(jì)，開(kāi)拓了審計(jì)視角，創(chuàng)新了海外審計(jì)新方式。內(nèi)審人員應(yīng)自覺(jué)將研究型審計(jì)理念融入到日后的內(nèi)部審計(jì)工作中，以便進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能。

（二）注重信息化平臺(tái)的研究和應(yīng)用，提高遠(yuǎn)程審計(jì)效率

全球化信息平臺(tái)不僅能夠?yàn)閷徲?jì)人員開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)提供數(shù)據(jù)支撐，同時(shí)也是總部對(duì)海外分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)統(tǒng)籌管理和遠(yuǎn)程監(jiān)控的必要手段。因此，集團(tuán)全球化信息平臺(tái)的搭建和優(yōu)化尤為重要。海外審計(jì)要充分利用好這些信息化平臺(tái)，提高遠(yuǎn)程審計(jì)質(zhì)量和效率。

（三）加強(qiáng)文化多樣性研究，提高審計(jì)建議的針對(duì)性

在開(kāi)展海外審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守國(guó)際慣例和所在國(guó)家的法律法規(guī)，尊重當(dāng)?shù)貑T工的文化特性和意識(shí)形態(tài)。在分析問(wèn)題成因、提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，要結(jié)合該國(guó)國(guó)情和文化特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)提出有針對(duì)性的審計(jì)建議，避免空談。

（四）加強(qiáng)海外審計(jì)人才培養(yǎng)，打破溝通壁壘

審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)不僅要注重內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，同時(shí)要加強(qiáng)外語(yǔ)能力及海外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)，儲(chǔ)備更多復(fù)合型海外審計(jì)人才，提高單兵作戰(zhàn)能力，打破溝通壁壘。

“路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索”，在后續(xù)的海外審計(jì)中，海信集團(tuán)審計(jì)部將進(jìn)一步貫徹研究型審計(jì)理念，積極創(chuàng)新審計(jì)思路和審計(jì)方法，以高質(zhì)量審計(jì)推動(dòng)公司海外戰(zhàn)略穩(wěn)健推進(jìn)，助力集團(tuán)海外業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（執(zhí)筆人：徐云妹 陳呈明）