姚洪湛

摘 要：伴隨市場經(jīng)濟繁榮，以及企業(yè)創(chuàng)新的提升，很多優(yōu)秀企業(yè)選擇上市并進入一個更高平臺。但由于企業(yè)內(nèi)部控制失效，出現(xiàn)的財務舞弊案越來越多。所以研究企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題具有非常重要的意義。例如，某些企業(yè)被暴出有重大虛假的嫌疑，且這些企業(yè)的形象都受到了影響。文章從具體案例出發(fā)，由內(nèi)容控制角度分析企業(yè)問題，并找到優(yōu)化的策略，對其他企業(yè)的內(nèi)部控制具有實踐意義。

關鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；優(yōu)化策略

對于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理來說，建立系統(tǒng)有效的內(nèi)控體系，在促進提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量以及增強風險應對能力，提升企業(yè)經(jīng)營發(fā)展效率，促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標實現(xiàn)等方面發(fā)揮著非常重要的作用。然而，一些企業(yè)在內(nèi)控體系的建設管理方面還存在不少問題，由于內(nèi)部控制缺陷，造成內(nèi)控管理失效，甚至導致企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)舞弊和欺詐問題，對于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展也造成了嚴重不良影響。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中，應該充分認識內(nèi)控缺陷的危害，深入分析內(nèi)控缺陷的原因所在，有針對性的進行改進完善內(nèi)控制度機制，促進完善內(nèi)控體系建設，進而增強內(nèi)控管理的有效性，為企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定有序提供良好基礎保障。

一、內(nèi)部控制缺陷有關內(nèi)容概述

內(nèi)部控制缺陷，主要是指企業(yè)內(nèi)部控制體系在設計和運行方面出現(xiàn)缺陷，因而造成內(nèi)控體系難以有效發(fā)揮作用，無法實現(xiàn)內(nèi)控管理目標，造成在企業(yè)經(jīng)濟活動以及財務管理方面的錯誤以及欺詐行為無法及時的進行糾正和改善。按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中的相關規(guī)定，內(nèi)控缺陷可以分為兩方面，一方面是企業(yè)內(nèi)控制度體系設計存在著缺陷，因而難以預防各類錯誤的發(fā)生，對于出現(xiàn)的問題也難以及時的進行解決；另一方面是企業(yè)雖然建立了完善的內(nèi)控制度，然而內(nèi)控制度體系沒有得到有效的執(zhí)行落實，企業(yè)內(nèi)部各個層面未能嚴格按照內(nèi)控制度開展生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。

內(nèi)控缺陷在認定標準方面，可以分為重大缺陷以及重要缺陷、一般缺陷等幾種類型，其中重大缺陷主要是影響企業(yè)資產(chǎn)安全性或者是影響財務報告質(zhì)量，甚至造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動偏離總體經(jīng)營目標的缺陷問題；重要缺陷相對于重大缺陷其缺陷程度相對較低，但同時也是一個或者是多個缺陷的組合，如果對于重要缺陷未能有效解決，也會造成企業(yè)的經(jīng)營管理偏離總體的控制目標。一般缺陷，主要是指除去重大缺陷以及重要缺陷的，常規(guī)性的在一般業(yè)務制度或者系統(tǒng)方面存在的內(nèi)控缺陷問題。

在企業(yè)內(nèi)控管理中出現(xiàn)內(nèi)控缺陷，不僅會造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)不完整以及監(jiān)督不完全，還會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績等產(chǎn)生較大的負面影響，進而影響企業(yè)的業(yè)績水平，甚至對企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展帶來不利影響。同時，如果企業(yè)屬于上市公司，內(nèi)控缺陷問題還會引發(fā)強烈的市場反應，無論是企業(yè)的股票價格還是企業(yè)的聲譽等都會遭受損失，造成外部投資者對于企業(yè)經(jīng)營狀況以及財務狀況的不信任，直接影響企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)控缺陷的常見形式及其成因分析

企業(yè)內(nèi)控缺陷的形式多種多樣，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，較為普遍的主要有以下幾種形式：一是會計準則以及會計政策的選擇應用不當，反舞弊程序以及控制措施不夠健全，對于非常規(guī)的或者是特殊的交易等賬務處理方面沒有建立相應的控制機制，出現(xiàn)重大的會計差錯。二是存在舞弊現(xiàn)象，尤其是出現(xiàn)違規(guī)擔保以及股東資金占用等重大舞弊事項，一些集團企業(yè)未經(jīng)董事會以及股東會審批決議簽訂擔保協(xié)議，或者是將大額資金對外劃撥，造成企業(yè)資產(chǎn)負債率居高，甚至引發(fā)資金鏈問題。三是信息披露不及時不規(guī)范，對于企業(yè)的關聯(lián)交易信息、對外擔保交易事項、債務違約情況以及非經(jīng)營性資金占用信息等，未能及時在企業(yè)的年報以及半年中進行披露，信息披露義務履行不充分，甚至存在重大遺漏。四是財務報告存在重大錯報，尤其是在財務報告中虛增利潤，有的對于不符合確認投資收益條件的進行了投資收益確認，財務費用計入以及工程成本確認不準確，減計所得稅等虛假記載造成財務報告中出現(xiàn)利潤虛增的問題。

造成企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)控缺陷的因素較為復雜，從內(nèi)控體系構(gòu)成要素分析，主要是：第一，控制環(huán)境較為薄弱，企業(yè)自身的治理機構(gòu)不夠健全有效，企業(yè)董事會、監(jiān)事會以及股東大會權責分配不夠科學，股權結(jié)構(gòu)不夠合理，獨立董事作用發(fā)揮不到位，內(nèi)部結(jié)構(gòu)設置不夠完善，未能形成相互制衡和約束的權責體系；第二，風險評估體系存在缺陷，風險識別分析以及評估應對能力不強，尤其是風險管理工作不夠系統(tǒng)，財務風險預警機制失效，對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中潛在的風險問題未能及時的進行識別，風險應對措施缺乏針對性，因而容易由于風險問題對企業(yè)帶來嚴重財務危機；第三，控制活動不夠規(guī)范，一些關鍵的內(nèi)控制度沒有得到有效的執(zhí)行落實，尤其是不相容職務分離、財務授權審批、會計系統(tǒng)控制等內(nèi)控制度機制不完善，審批流程以及關鍵審批手續(xù)不健全，預算工具的運用不夠有效，對于經(jīng)濟活動的約束能力有限，因而造成在內(nèi)控體系中出現(xiàn)各種薄弱環(huán)節(jié)；第四，信息和溝通不規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部未能建立暢通的信息溝通渠道，信息數(shù)據(jù)共享程度不高，縱向以及橫向的溝通機制不夠健全，信息溝通質(zhì)量不高，對外的信息披露不夠及時規(guī)范，信息系統(tǒng)的建設和應用水平較低，仍然存在信息不對稱的問題，影響外部投資者以及利益相關主體的判斷；第五，內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部監(jiān)督管理工作沒有得到有效的執(zhí)行落實，一些企業(yè)內(nèi)審部門形同虛設，內(nèi)部審計工作的獨立性不強，對于投資交易以及資金安全、財務報告等方面存在的問題沒有及時的予以發(fā)現(xiàn)和解決，造成內(nèi)控缺陷問題的發(fā)生。

三、改進修復企業(yè)內(nèi)控缺陷的具體策略

（一）改進治理結(jié)構(gòu)推動完善控制環(huán)境。

造成企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)控缺陷，與內(nèi)控環(huán)境薄弱有著較大的關系，而在控制環(huán)境的優(yōu)化方面，關鍵應該突出對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的改進。首先，對股權結(jié)構(gòu)進行適當?shù)膬?yōu)化，綜合考慮企業(yè)當前的股權結(jié)構(gòu)以及股東類型等，積極探索通過引入外來股東或者戰(zhàn)略投資者等多種方式，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建科學的股權制衡結(jié)構(gòu)，對過度集中地股權進行適當分散，盡可能的避免出現(xiàn)股東關系團體絕對掌控或者是一股獨大等影響戰(zhàn)略決策的問題，按照現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式提高股權結(jié)構(gòu)的合理性。其次，改進企業(yè)自身的組織架構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)扁平化和集約化的組織管理模式，對內(nèi)部職能機構(gòu)設置以及分公司子公司管理架構(gòu)進行整合，強化部門間以及成員間的合作交流，減少部門之間可能出現(xiàn)的內(nèi)耗或者內(nèi)部競爭，確保組織架構(gòu)的高效配合與流暢運行。第三，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的內(nèi)控文化氛圍，優(yōu)化內(nèi)部人力資源體系，增強企業(yè)內(nèi)部凝聚力，確保內(nèi)控管理各項措施可以得到有效的配合支持，推動內(nèi)控管理活動的規(guī)范有序開展。

（二）構(gòu)建系統(tǒng)科學的風險評估監(jiān)控體系。

有效防范內(nèi)控缺陷問題，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的穩(wěn)定有序，必須注重建立完善的風險預警以及評估機制，對各類風險進行全方位管控。首先，應該增強企業(yè)的風險識別能力，結(jié)合企業(yè)自身實際，對潛在的風險尤其是財務風險進行系統(tǒng)的梳理，注重突出風險管控的針對性，如對于企業(yè)的并購活動應該圍繞并購風險方法加強對企業(yè)并購評估以及商譽減值的分析，對于融資活動應該強化對于外部信貸風險、債務壓力以及股票抵押等風險的分析，對于營運活動應該突出對于企業(yè)的存儲銷售狀況、應收應付賬款變化、運營現(xiàn)金流狀況等的分析，切實增強對于財務風險的識別能力。其次，做好財務風險的預警和控制，系統(tǒng)綜合的選擇財務風險預警分析指標，建立完善風險評估矩陣，對風險的發(fā)生概率以及影響程度等進行準確的評估分析，從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的整體上統(tǒng)籌考慮風險影響，進而根據(jù)風險總體程度以及風險控制手段，科學的制定風險應對防范措施，以避免風險問題的發(fā)生。

（三）突出重點加大控制活動的執(zhí)行落實力度。

控制活動執(zhí)行落實效果直接關系內(nèi)控效果，避免出現(xiàn)內(nèi)控缺陷，促進提升內(nèi)控質(zhì)量必須注重強化內(nèi)控活動執(zhí)行。一方面，應該注重規(guī)范完善業(yè)務控制，完善集團企業(yè)的規(guī)劃與計劃業(yè)務控制，科學的進行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，對發(fā)展目標、業(yè)務計劃以及資金預算等進行明確；完善融資和投資業(yè)務控制，建立完善企業(yè)的融資管理體系，確保企業(yè)銀行借款以及擔保承兌、融資租賃等事項授權的規(guī)范合理；加強生產(chǎn)和服務業(yè)務控制，綜合分析市場環(huán)境，擬定生產(chǎn)計劃，規(guī)范銷售服務管理；完善銷售及收款業(yè)務控制，結(jié)合集團企業(yè)的實際情況建立科學合理的定價機制以及信用方式，統(tǒng)一企業(yè)授信管理，規(guī)范發(fā)票使用，完善入賬管理制度，強化應收賬款管理，定期做好與客戶間的對賬工作。另一方面，應該注重加強集團企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，按照會計法以及會計準則、企業(yè)會計制度、會計工作基礎規(guī)范等，建立完善企業(yè)的會計制度、財務管理制度以及會計工作流程和財務管理崗位制度，作為企業(yè)開展會計核算以及財務管理的重要依據(jù)。在會計系統(tǒng)控制方面，應該嚴格執(zhí)行落實不相容職務分離制度以及財務授權審批制度，并突出發(fā)揮好預算作用，加強財務收支審批以及費用報銷管理，嚴格執(zhí)行各項經(jīng)濟業(yè)務開支權限，定期開展貨幣資金、票據(jù)以及資產(chǎn)的清查盤點，提高會計工作的系統(tǒng)性規(guī)范性。此外，還應該針對容易出現(xiàn)內(nèi)控缺陷的關鍵環(huán)節(jié)，突出加強對企業(yè)對外擔保事項的嚴格管控，嚴格按照董事會以及股東大會審批權限等進行對外擔保的審議；突出加強對企業(yè)重大投資的內(nèi)部控制，尤其是對于風險投資、證券投資以及委托理財?shù)韧顿Y事項，嚴格執(zhí)行決策程序以及報告制度；突出加強企業(yè)的資產(chǎn)管理，建立健全資產(chǎn)監(jiān)管制度，定期進行資產(chǎn)使用情況的分析，確保資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值。

（四）完善內(nèi)部信息傳遞控制。

建立完善的內(nèi)部信息傳遞體系，可以有效提高集團企業(yè)內(nèi)部信息溝通的方式和效率，對于促進提高信息披露質(zhì)量也具有重要作用。在信息傳遞控制方面，應該注重建立企業(yè)內(nèi)部的信息共享技術平臺，完善平臺數(shù)據(jù)庫以及系統(tǒng)模塊設計，對企業(yè)內(nèi)部子公司分公司以及各個業(yè)務部門的相關財務數(shù)據(jù)信息和業(yè)務活動信息進行全方位的收集處理以及傳遞控制，增強企業(yè)內(nèi)部信息溝通傳遞的效率。同時，建立完善企業(yè)的信息披露責任制度，確保嚴格按照信息披露的相關要求，及時準確以及完整的將企業(yè)的各類信息等做好對外披露，不斷提高信息披露的質(zhì)量。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督管理活動。

完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，是增強企業(yè)內(nèi)控管理有效性的關鍵，對于內(nèi)部監(jiān)督管理，重點應該發(fā)揮好內(nèi)部審計的職能作用，增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，對企業(yè)內(nèi)控制度落實情況進行定期不定期的檢查監(jiān)督，尤其是突出企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況、內(nèi)控體系設計以及執(zhí)行有效性等開展審計監(jiān)督，并根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果及時提出改進完善企業(yè)內(nèi)部控制以及對內(nèi)部控制缺陷進行糾正錯弊的意見建議，跟蹤內(nèi)部審計整改措施，以促進內(nèi)控體系更好的發(fā)揮作用。此外，完善企業(yè)的內(nèi)控自我評估管理，組織內(nèi)部成員單位及時開展內(nèi)控自評工作，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷等問題，做好分析以及復核跟蹤整改，促進內(nèi)控體系的不斷改進和完善。

結(jié)束語

造成內(nèi)控缺陷的因素是多方面的，在企業(yè)內(nèi)控管理中應該結(jié)合內(nèi)控缺陷成因，從內(nèi)控環(huán)境、風險評估預警、控制活動、信息溝通以及內(nèi)外部監(jiān)督等內(nèi)控要素入手，有針對性的制定落實防控措施，以有效避免內(nèi)控缺陷，增強內(nèi)控管理的有效性，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的規(guī)范化體系化。