韓曉

摘要：經(jīng)濟社會的穩(wěn)步發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的日趨復雜，企業(yè)規(guī)模越來越大，特別是集團公司不斷收購企業(yè)或者設立子公司開展跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、甚至是跨國經(jīng)營，因此無論對外披露還是對內(nèi)管理需要，都對合并報表數(shù)據(jù)提出更快更高的標準，而傳統(tǒng)的手工編制報表的方法已難以達到要求。當下較為落后的會計工作方式，導致大部分企業(yè)合并財務報表工作中仍然存在著報送報表類型繁多、各種不統(tǒng)一不規(guī)范及財務人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊等問題，因此借助現(xiàn)有廣泛的網(wǎng)絡通信、數(shù)據(jù)庫集成軟件等工具提高編制報表的準確性、及時性成為提高會計工作質(zhì)量的重要抓手。鑒于此，本文針對問題，圍繞整合報表、統(tǒng)一標準、增強人員素質(zhì)等方面提出建議，包括提及單體企業(yè)業(yè)財融合是提高工作效率的重要方法，著重對統(tǒng)一采用末級會計科目利于附注編制，提升財務人員除了理論培訓學習，還可通過內(nèi)部輪崗、參與經(jīng)營等進行了詳細的闡述，以實際經(jīng)驗和體會為集團企業(yè)合并財務報表信息化建設提供參考建議。

關(guān)鍵詞：合并財務報表；信息化建設；末級會計科目；集團企業(yè)

隨著我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)步增長，經(jīng)營方面有不斷的并購重組尋求協(xié)同效應，外界環(huán)境方面有各地政府招商引資各種扶持的吸引利于內(nèi)部擴張，集團企業(yè)的數(shù)量越來越多，其多元化和規(guī)?；灿l(fā)突顯。當前，只有提升合并報表工作效率，及時準確地提供集團信息數(shù)據(jù)，才能更好地滿足外部監(jiān)管部門和內(nèi)部管理需求。因此，加快信息化建設提高財務報表編制水平，對于提高會計工作質(zhì)量具有重要意義。

一、加快集團企業(yè)合并財務報表信息化建設的意義

首先，有助于提高工作效率，提升信息質(zhì)量。相較于傳統(tǒng)落后的編制方法，合并財務報表信息化借助于網(wǎng)絡的發(fā)展、業(yè)務財務軟件的廣泛運用，在數(shù)據(jù)的采集、整理、匯總、抵銷、合并等方面能夠提高速度、提升準確度。其次，有助于增進部門間合作，促進業(yè)財一體化。合并財務報表的信息化建設涉及到的部門較多，各個部門之間需要不斷溝通了解彼此需求、相互支持配合，達成一致理念，共建平臺共享數(shù)據(jù)，信息化建設的過程也是個人學習的進程，部門磨合的歷程，為最終實現(xiàn)企業(yè)自動化開展運營、網(wǎng)絡化進行管理、智能化制定決策奠定基礎(chǔ)。

二、集團企業(yè)合并財務報表信息化建設遇到的問題

（一）報送報表類型繁多易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象

不同信息使用者關(guān)注的報表類型并不相同，上市公司要對外披露報表及附注，國有企業(yè)通常有季度快報、年末國資委決算報告等，日常內(nèi)部管理有各種分析報表、分區(qū)域分業(yè)務板塊報表等。無論哪種報表，數(shù)據(jù)準確、報送及時是基本要求。而由于財務部門不及業(yè)務部門對專業(yè)數(shù)據(jù)的熟悉，報送涉及到的業(yè)務數(shù)據(jù)一般會從業(yè)務端口提供，這在業(yè)財尚未一體化的企業(yè)，就有可能存在與對應財務數(shù)據(jù)不一致的情況，如小貸公司報表中發(fā)放貸款項目是公司財務合并數(shù)據(jù)，而上報以風險為基礎(chǔ)的五級分類數(shù)據(jù)是以原始貸款明細為依據(jù)，由于數(shù)據(jù)來源不同，數(shù)據(jù)在業(yè)務部門和財務部門傳遞可能存在時間差或人為錯誤等原因，不僅會造成兩個部門重復工作也會出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一性、邏輯性等問題。

（二）會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范

集團內(nèi)公司級次較多，行業(yè)、規(guī)模多有不同，尤其早期，信息系統(tǒng)還處于初步階段，集團在當時條件下也很難作出長遠的整體規(guī)劃，各子公司根據(jù)各自實際經(jīng)營狀況選用不同的財務軟件，設置適合自己的會計科目。而從集團層面合并報表，數(shù)據(jù)口徑標準統(tǒng)一是關(guān)鍵。例如月度合并常用的基本報表，各子公司報表模板統(tǒng)一，關(guān)聯(lián)往來及交易相互核對一致，即使是使用傳統(tǒng)的表格匯總也能應對，可如果是臨時需要合并某明細數(shù)據(jù)，例如長短期借款下的各公司抵押借款，直接從軟件系統(tǒng)抓取數(shù)據(jù)就會受限于各公司科目設置是否清晰，如由各家遞級上報匯總，效率上較難保證。

（三）財務人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊

在一個多元化集團公司內(nèi)，財務人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，尤其傳統(tǒng)工作模式下，思維理念落后，甚至還存在著“會計越老越吃香”的觀念，而為適應經(jīng)濟發(fā)展，推進我國會計國際化的需要，企業(yè)財稅政策不斷調(diào)整出新，如近幾年變化較大的金融工具確認和計量會計準則、收入會計準則、租賃會計準則，稅收體系中“營改增”、增值稅稅率數(shù)次下調(diào)，各種稅收優(yōu)惠也是層出不窮。信息化的基礎(chǔ)環(huán)境給企業(yè)會計工作帶來的變革同樣是有目共暏的，比如開具發(fā)票這種簡單工作，從紙質(zhì)手寫換成機器打印，現(xiàn)在普遍是電子發(fā)票；財務部門中主要負責貨幣資金管理的出納工作，原來大部分時間用在往返銀行，現(xiàn)在通過電腦或者手機軟件就能實現(xiàn)付款轉(zhuǎn)賬。個人作為財務人員不能持續(xù)性學習吸收新知識最終給企業(yè)帶來的會是經(jīng)濟損失，所以僅依靠經(jīng)驗不主動學習實踐必定遭社會淘汰。

三、集團企業(yè)合并財務報表信息化建設的對策建議

（一）明確合并財務報表取數(shù)口徑和報送路徑

集團外報表格式相對比較固定，報送要求側(cè)重于時效性，忌諱前后矛盾；內(nèi)部報表用于實際管理，注重深入分析。整合出一套內(nèi)外適用的報表，保證業(yè)財數(shù)據(jù)定期核對，準確無誤，凡對外均要由財務部門提供，涉及到業(yè)務數(shù)據(jù)，可以由業(yè)務部門先統(tǒng)計，再經(jīng)財務部門最終審核。

（二）完善基礎(chǔ)體系改善核算流程

1.統(tǒng)一規(guī)定規(guī)范處理

合并報表自下向上的特性要求編制的關(guān)鍵點是先要統(tǒng)一度量衡，包括財務軟件、會計政策、會計科目、賬務處理等的統(tǒng)一。首先，統(tǒng)一軟件是信息化建設的硬性指標，不可或缺。共用一套財務軟件，使層級式編制合并財務報表升級到由最高合并層按明細賬提取數(shù)據(jù)編制報表成為可能，前者級次越多越繁瑣，層層受到制約，后者標準相同，直接加減即可，以報表貨幣資金項目為例，在最高合并層系統(tǒng)抓取全部公司科目余額表中現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金數(shù)據(jù)再加總一般就是集團合并數(shù)，若財務軟件不通用，只能是先層層合并，由低到高，效率明顯降低。其次，統(tǒng)一會計政策是編制合并財務報表必要的條件。會計準則明確要求子公司所采用的會計政策要與母公司保持一致，如不一致，則需要對子公司財務報表進行必要的調(diào)整。再次，統(tǒng)一會計科目設置是信息化建設下準確編制合并財務報表的前提。報表項目取自于會計科目，而不同行業(yè)有不同的會計科目設置要求，不同企業(yè)有本身的設置需求，若各自為政，必雜亂無章。會計科目的設置權(quán)限務必掌握在最高合并層，考慮全集團公司適用性、未來拓展性，盡可能與上報報表分類要求保持一致，如國有集團企業(yè)在設置費用科目時可參考年終報表中的有關(guān)業(yè)務及管理費報送項目，以減少統(tǒng)計口徑中的錯配。統(tǒng)一設置也包括輔助項，如客商、供應商等公司名稱，只有唯一設置，才能獲取唯一數(shù)據(jù)，才能準確反映全集團內(nèi)對某輔助項目的完整信息。對統(tǒng)計的項目采用統(tǒng)一標準，涉及增減變動，需嚴格執(zhí)行申請審批制度。而統(tǒng)一會計科目的末級設置決定著編制合并財務報表精細化的程度，例如各公司的主營業(yè)務收入在集團層面就是各行各業(yè)收入，只有在設置明細科目時統(tǒng)觀大局、分門別類，才方便不同行業(yè)板塊統(tǒng)計。又如附注中披露計提、收回或轉(zhuǎn)回的壞賬準備情況，只有設置這些末級明細，才可能一次性抓取這些數(shù)據(jù)。最后，統(tǒng)一賬務處理是信息化建設下準確編制合并財務報表末了的一道關(guān)卡。同一業(yè)務規(guī)定同樣會計分錄，如沖減費用類科目，較為合適方法是借方紅字沖銷，而不是記入貸方，這樣在合并層直接從借方抓取到的各公司費用才是正確的。

2.優(yōu)化核算流程提高單體報表集成效率

既能即時反應業(yè)務，快速制成報表，同時也能保證業(yè)財數(shù)據(jù)一致，利于各使用部門使用，最有效的方式是共享一套完整數(shù)據(jù)。業(yè)財軟件無縫銜接，形成一體化，連續(xù)記錄業(yè)務發(fā)生過程，保留數(shù)據(jù)痕跡。以小貸公司為例，系統(tǒng)事先模擬制定發(fā)放貸款、實現(xiàn)收入、收款、計提壞賬等常用業(yè)務場景下標準化的賬務處理，當促成一筆貸款業(yè)務，由業(yè)務員在業(yè)務軟件系統(tǒng)輸入包括借款人、借款金額和利率、借款期間、還款方式、抵質(zhì)押物等基本信息，并上傳身份證、產(chǎn)權(quán)證、借款合同等相關(guān)證明文件作為原始資料后，逐級通過審核，最后由出納轉(zhuǎn)款，完成初步業(yè)務流程，同步使用業(yè)財聯(lián)動，一鍵生成財務憑證，完成賬務處理，實現(xiàn)報表數(shù)據(jù)自動收集。業(yè)財一體化可以實時數(shù)據(jù)說明業(yè)務現(xiàn)狀，高效率為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支撐。

3.構(gòu)建合并模型實現(xiàn)自動合并抵銷

首先，編制合并財務報表，實現(xiàn)自動抵銷是提高速度的核心。自動抵銷包括權(quán)益類抵銷、關(guān)聯(lián)交易往來及現(xiàn)金流量表的抵銷。對于權(quán)益類抵銷，股權(quán)架構(gòu)建立和數(shù)據(jù)初始化是關(guān)鍵，按照投資關(guān)系設立層級，分別由每家公司輸入投資相關(guān)數(shù)據(jù)，包括按持股比例享有以前年度形成的資本公積、投資收益等，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準確，在股權(quán)不發(fā)生變化情況下，軟件系統(tǒng)在合并當期依據(jù)提前內(nèi)置設計的憑證模型，自動以持股比例、子公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整生成本年度應享有子公司凈損益份額，然后抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益、投資收益與子公司利潤分配項目等。如已有子公司股權(quán)發(fā)生變動或增減子公司等，則需結(jié)合具體情況進行人工調(diào)整。對于關(guān)聯(lián)交易往來及現(xiàn)金流量表的抵銷，重點在于當期關(guān)聯(lián)公司間相互數(shù)據(jù)金額一致，科目對應，最有效方法是隨時發(fā)生業(yè)務，隨時系統(tǒng)發(fā)出通知，要求雙方予以核對并確認，期末系統(tǒng)直接提取確認后數(shù)據(jù)進行抵銷，減少期末復核工作量。其次，在合并財務報表過程中，以報表為基礎(chǔ)還是以會計科目為出發(fā)點進行合并抵銷從完成的報表上是看不出區(qū)別的，但若要了解明細信息如填報附注，則以匯總子公司報表再用報表項目抵銷的合并方法就無計可施，而以各子公司上報的末級會計科目進行匯總并以權(quán)益類、往來損益類等末級會計科目抵銷后的末級會計科目形成的報表則更能滿足較多的需求。此外，在實踐中還會存在管理范圍內(nèi)的公司與以投資控制的公司不同的情況，需要分別設立股權(quán)口徑和管理口徑兩套分立的系統(tǒng)，可共同使用一套公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并通用除權(quán)益類的關(guān)聯(lián)往來交易等抵銷數(shù)據(jù)，這對于期末需要編制兩套合并財務報表的公司，信息化建設提供了極大便捷性。

（三）提升財務人員個人素質(zhì)

信息化以現(xiàn)代通信、網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫技術(shù)為基礎(chǔ)，可以使重復的項目轉(zhuǎn)標準化、標準化項目改自動化、自動化項目進而智能化。因此信息化下合并財務報表工作必然會減少工作量，例如業(yè)財聯(lián)動，預設好場景后，由業(yè)務發(fā)生自動帶出賬務處理，極大減少了傳統(tǒng)的財務人員根據(jù)業(yè)務票據(jù)制作憑證的人工作業(yè)量。但同時信息化建設也對財務人員素質(zhì)提出更高要求。因此，需要從三方面提升財務人員個人素質(zhì)：第一，持續(xù)不斷地學習。從必要性講，財務行業(yè)在信息化大環(huán)境下不斷變革，從手工記賬、會計電算化、專業(yè)財務核算軟件，目前方興未艾的財務共享服務中心、業(yè)財融合、網(wǎng)絡信息技術(shù)的進步推動著財務行業(yè)的成長，財務人員要清楚只有堅持學習才能跟上時代的腳步；從可行性講，網(wǎng)絡的發(fā)展足以支持線上教育，不用費時費力受地域限制到現(xiàn)場參加培訓，財務人員可以通過網(wǎng)校、微信、小程序、小視頻等各種途徑，對有變化的知識點及時補充，對需要加強的知識點有選擇地針對性研習。第二，全方位地學習。除本職工作要求的財務會計知識外，還有信息技術(shù)運用、稅務、內(nèi)控等等。信息技術(shù)運用更多是操控能力的掌握，例如金蝶軟件中合并財務報表模塊，包括基礎(chǔ)設置、權(quán)益數(shù)據(jù)維護、合并范圍、抵銷業(yè)務、合并處理等等，每個一級模塊下還有子模塊，必須要提高日常操作的熟練度；稅務知識是在工作甚至生活中都經(jīng)常遇到的，財務部門作為企業(yè)后勤部門，能夠運用法規(guī)進行稅收籌劃、合理避稅也是向企業(yè)間接地貢獻收益；而且要充分認識到內(nèi)部控制的重要性，在與各部門打交道時才會注意到是否存在關(guān)鍵控制點的缺失，是否存在風險，以一家制造企業(yè)為例，一般包含基本的生產(chǎn)、采購、銷售、人力、綜合及財務部門，所有部門發(fā)生的業(yè)務都會一一體現(xiàn)在企業(yè)的財務方面。例如，銷售人員取得的客戶收貨證明作為收入實現(xiàn)，只有對方人員簽名，該簽名也未在銷售合同中提前約定，財務人員應關(guān)注是否可能存在簽名虛假或客戶不認賬的風險；又如，財務人員參于生產(chǎn)倉儲部門的存貨盤點，出現(xiàn)賬實不符的情況，是否可能存在收發(fā)混亂丟失存貨的風險。內(nèi)控貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，完善內(nèi)控即是對企業(yè)經(jīng)營保駕護航。第三，部門內(nèi)輪崗。考慮數(shù)據(jù)安全，信息化系統(tǒng)一般根據(jù)崗位分配不同權(quán)限，龐大的軟件系統(tǒng)，每個人看到的只是工作中使用的那一部分，通過輪崗不會使財務人員因長期做同一項工作而產(chǎn)生一定的厭倦，同時學以致用，產(chǎn)生新的見解能使原來不完善的地方得以完善，不僅提高個人專業(yè)素養(yǎng)，還能增加財務部門整體水平。第四，熟知業(yè)務。財務人員懂業(yè)務，才能提供附價值高的服務，這已逐漸被企業(yè)認可，因此要為財務人員提供知曉業(yè)務的機會，通過內(nèi)部培訓、參與業(yè)務部門會議、雙向溝通等力求業(yè)務和財務深度融合。

四、結(jié)束語

綜上，集團企業(yè)合并財務報表信息化建設是一項系統(tǒng)性工程，需要上有支持，下有配合，需要硬件過硬軟件適用，需要從業(yè)務到財務深度溝通。企業(yè)要認定信息化建設目標、結(jié)合自身條件，通過統(tǒng)一標準體系、培養(yǎng)專業(yè)團隊、加快業(yè)財融合等一系列措施，建設實用有效的合并財務報表信息系統(tǒng)，匯聚上下，通力協(xié)作，推進企業(yè)發(fā)展。

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