劉旭

摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，高校的發(fā)展定位和方向更為明確和清晰，高校在服務(wù)教學(xué)、科研及社會(huì)服務(wù)職能方面的基礎(chǔ)設(shè)施投入不斷增加，其中基本建設(shè)支出在高校整體預(yù)算中占較大比例。高?；窘ㄔO(shè)投入高、耗時(shí)長、系統(tǒng)性強(qiáng)，往往涉及較長的管理流程和多個(gè)職能部門，項(xiàng)目從在建工程到轉(zhuǎn)交固定資產(chǎn)過程中，各類資產(chǎn)的核算和管理對于正確核定資產(chǎn)價(jià)值，準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)狀況，規(guī)范高?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理具有重要意義。

關(guān)鍵詞：高校；在建工程；轉(zhuǎn)固

基金項(xiàng)目：中國教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)面上研究課題“高校在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)的核算與管理的研究”項(xiàng)目成果（項(xiàng)目編號：JYKJ2022-059MS）。

一、研究意義

（一）加強(qiáng)在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)的核算與管理，是高校規(guī)范基本建設(shè)工作的重要環(huán)節(jié)

近年來，從國家、教育部及建筑行業(yè)領(lǐng)域都陸續(xù)出臺(tái)規(guī)章制度，規(guī)范高?；窘ㄔO(shè)工作，基本建設(shè)程序日趨完善，基本建設(shè)項(xiàng)目往往按照整體進(jìn)行核算和管理，對其中涉及的各類資產(chǎn)，如建筑物及構(gòu)筑物、設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)僅在竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)分類確定資產(chǎn)價(jià)值，資產(chǎn)分類、確定方式、分?jǐn)傂问揭蚋鞲咝；?xiàng)目管理、基建財(cái)務(wù)管理及咨詢公司不同而相異，從而造成在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)的價(jià)值失真。

（二）加強(qiáng)在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)的核算與管理，是高校提升財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理水平的需要

自2019年基本建設(shè)財(cái)務(wù)并入事業(yè)財(cái)務(wù)后，多數(shù)財(cái)務(wù)人員并不能真正熟悉并參與基本建設(shè)管理之中，造成業(yè)財(cái)脫節(jié)，基建財(cái)務(wù)的職能不能充分發(fā)揮，造成基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固的各類資產(chǎn)價(jià)值失真，高校資產(chǎn)管理部門接收的資產(chǎn)價(jià)值及后續(xù)各類資產(chǎn)的折舊也會(huì)出現(xiàn)失真情況。

（三）加強(qiáng)在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)的核算與管理，是高校提升治理能力和水平，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要抓手

加強(qiáng)在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)的核算與管理，需要高校在基本建設(shè)管理中，基建管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、資產(chǎn)管理部門及審計(jì)部門多部門參與，形成系統(tǒng)管理模式，不僅做到業(yè)務(wù)融合，推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展，也要實(shí)現(xiàn)不相容業(yè)務(wù)崗位牽制，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，從而保證高?；?xiàng)目投資管理規(guī)范性，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)的核算與管理，對高校實(shí)現(xiàn)建設(shè)中國特色、世界一流的發(fā)展目標(biāo)具有重要意義

高校擔(dān)負(fù)著為國家培養(yǎng)人才、科學(xué)研究和服務(wù)社會(huì)等的眾多社會(huì)職能，習(xí)近平總書記在中國人民大學(xué)考察時(shí)強(qiáng)調(diào)：“要堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持馬克思主義指導(dǎo)地位，堅(jiān)持為黨和人民事業(yè)服務(wù)，落實(shí)立德樹人根本任務(wù)，傳承紅色基因，扎根中國大地辦大學(xué)，走出一條建設(shè)中國特色、世界一流大學(xué)的新路?！绷?xí)近平總書記的重要論述，為新時(shí)代高等教育創(chuàng)新發(fā)展指明了前進(jìn)方向，提供了根本遵循。規(guī)范高效的基建管理、財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理將極大促進(jìn)高校基本建設(shè)管理工作，為高校更好地完成立德樹人、人才培養(yǎng)的基本職能，實(shí)現(xiàn)扎根中國大地，建設(shè)中國特色、世界一流的發(fā)展目標(biāo)，提供完善的硬件條件和適應(yīng)發(fā)展需要的基礎(chǔ)設(shè)施保障。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀及發(fā)展動(dòng)態(tài)

關(guān)于高校在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)的核算和管理研究，主要集中于在建工程會(huì)計(jì)處理，在建工程長期掛賬不能及時(shí)轉(zhuǎn)固以及轉(zhuǎn)固過程中的風(fēng)險(xiǎn)防范等方面，且以高校為建設(shè)主體進(jìn)行的研究更少。目前，對高校在建工程基于基本建設(shè)管理全流程，結(jié)合基建管理、財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理，對在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)的核算和管理研究在國內(nèi)尚屬空白。

三、高校在建工程管理現(xiàn)狀

（一）在建工程基本建設(shè)管理

1．高?；?xiàng)目分類

高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目，主要包括：新建、改建、擴(kuò)建及相關(guān)配套設(shè)施項(xiàng)目。近年來，隨著大部分高校，尤其是教育部直屬高校大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)完成和投入使用，高校新建項(xiàng)目數(shù)量有所下降，而對校區(qū)既有建筑物的維修改造工作日趨增加。國家、教育主管部門及建筑行業(yè)對大型維修改造項(xiàng)目的管理制度日趨完善，隨之，高校從管理職能、管理模式等方面對大型維修改造項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范，使之逐步趨同于基建項(xiàng)目。

2．高?；?xiàng)目管理模式

隨著新技術(shù)、新模式在工程領(lǐng)域的應(yīng)用，高?；?xiàng)目管理模式也日趨多元化。目前，高校采用的基建項(xiàng)目管理模式，包括：自管模式、共管模式、代建制模式、總承包模式、工程總承包模式（EPC）等。不同管理模式，對在建工程各類資產(chǎn)成本歸集方式也有所不同，從而影響在建工程涉及的各類資產(chǎn)的核算和管理。

3．高?；窘ㄔO(shè)管理職能部門

基建項(xiàng)目管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，一般由高?；ü芾砺毮懿块T負(fù)責(zé)，同時(shí)由項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)管理部門、招標(biāo)采購管理部門、資產(chǎn)管理部門、后勤保障部門、審計(jì)部門以及建項(xiàng)目使用部門等共同參與。

（二）在建工程財(cái)務(wù)管理

1．財(cái)務(wù)管理模式

高校一般會(huì)設(shè)置專門的基建財(cái)務(wù)科室或在審核制單科室中設(shè)置專人負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)管理工作。由于高校財(cái)務(wù)部門分工較為細(xì)化，基建財(cái)務(wù)工作人員僅負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目收支原始憑證審核、記賬憑證編制、基建各類報(bào)表編制等工作，而基建項(xiàng)目年度預(yù)算、投資計(jì)劃及資產(chǎn)管理則由財(cái)務(wù)部門其他科室及高校其他職能部門負(fù)責(zé)。

2．在建工程核算

在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的投資額，分項(xiàng)目在“在建工程”科目下進(jìn)行明細(xì)核算，高校可根據(jù)自身情況設(shè)置明細(xì)科目，對“在建工程”進(jìn)行明細(xì)核算，如設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”等明細(xì)科目，用以歸集建設(shè)項(xiàng)目明細(xì)支出和分析項(xiàng)目建設(shè)成本，以滿足項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算需要。

3．竣工財(cái)務(wù)決算

當(dāng)前，在教育部直屬高校中，普遍采用的建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理模式為委托第三方咨詢公司進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核工作。高校財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和報(bào)告，基建管理部門配合完成對建設(shè)項(xiàng)目履行建設(shè)管理程序的審核，審計(jì)部門負(fù)責(zé)委托第三方咨詢公司對高校編制的竣工財(cái)務(wù)決算資料進(jìn)行審核，并出具竣工決算審核報(bào)告。

四、高校在建工程轉(zhuǎn)固過程中各類資產(chǎn)核算與管理中存在的問題

（一）建設(shè)項(xiàng)目資本化缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，在建工程各類資產(chǎn)成本歸集和明細(xì)核算存在難度

1．不同類別建設(shè)項(xiàng)目的在建工程核算

高校新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目為新增建設(shè)成本，在建工程核算較為簡單，但大型維修改造項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，需要先將固定資產(chǎn)的賬面凈值轉(zhuǎn)為在建工程，再按照維修改造的新增成本進(jìn)行賬務(wù)核算。目前，高校維修改造項(xiàng)目是否需要資本化以及資本化標(biāo)準(zhǔn)仍沒有統(tǒng)一的要求和規(guī)范，存在大量需要資本化的建設(shè)成本費(fèi)用化現(xiàn)象。

2．不同建設(shè)管理模式的在建工程核算

高校出于對工期和建設(shè)管理的考慮，不論采用何種建設(shè)管理模式，通常在工程招標(biāo)上采用施工總承包方式，即將一項(xiàng)工程打包委托一家具有多項(xiàng)資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行建設(shè)，從而簡化招投標(biāo)手續(xù)，提高建設(shè)管理效率。該種方式下，按照工程進(jìn)度進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，在建工程成本核算不夠細(xì)化，臺(tái)賬不夠清晰，無法對同一資產(chǎn)不同單元進(jìn)行賬務(wù)拆分和成本歸集。

（二）基本建設(shè)財(cái)務(wù)人員對建設(shè)項(xiàng)目管理程序了解較少，對在建工程涉及的各類資產(chǎn)的核算管理財(cái)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督作用發(fā)揮不充分

1．基建財(cái)務(wù)人員的專業(yè)限制

財(cái)務(wù)管理和建設(shè)項(xiàng)目管理均專業(yè)性較強(qiáng)，且二者之間相同之處較少，因此基建財(cái)務(wù)人員對建設(shè)項(xiàng)目概算、工程量清單、工程結(jié)算等缺乏了解，對一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中涉及的資產(chǎn)以及資產(chǎn)的成本構(gòu)成沒有整體認(rèn)識和清晰判斷，致使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，不能對各類資產(chǎn)及其成本及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行核算處理和財(cái)務(wù)監(jiān)督。

2．財(cái)務(wù)人員的交流輪崗

財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員作為關(guān)鍵部門和風(fēng)險(xiǎn)崗位，按照內(nèi)部控制制度要求，需要定期進(jìn)行交流輪崗?；?xiàng)目周期較長，從項(xiàng)目立項(xiàng)起至完成轉(zhuǎn)交固定資產(chǎn)，往往會(huì)長達(dá)幾年，其間基建財(cái)務(wù)人員發(fā)生崗位變動(dòng)的情況較多，人員交接、新接手人員熟悉工作等都會(huì)對在建工程核算管理造成一定影響。

（三）在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間滯后于固定資產(chǎn)交付使用時(shí)間，造成各類資產(chǎn)核算和管理數(shù)據(jù)的不確定

建設(shè)項(xiàng)目一般周期較長，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收完后會(huì)及時(shí)移交用戶部門，但由于建設(shè)項(xiàng)目分包單位多，項(xiàng)目總包單位匯總編制工程結(jié)算耗時(shí)較長，為保證建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)合規(guī)、合理且準(zhǔn)確，高校需要委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對工程結(jié)算進(jìn)行審核后，最終確定工程結(jié)算價(jià)。因此，工程結(jié)算的時(shí)點(diǎn)要晚于項(xiàng)目交付使用的時(shí)點(diǎn)，竣工財(cái)務(wù)決算需要在建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)收支都結(jié)算完成后才能進(jìn)行。按照相關(guān)制度文件要求，建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后，在建工程需要按照暫估價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)固處理，而此時(shí)工程結(jié)算往往沒有完成，各類資產(chǎn)的成本歸集并不完整。

（四）建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制流程倒置，導(dǎo)致第三方咨詢公司不能充分發(fā)揮對竣工財(cái)務(wù)決算的審核作用

高校財(cái)務(wù)部門在編制建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算過程中，存在依托第三方咨詢公司竣工財(cái)務(wù)決算審核報(bào)表編制竣工決算報(bào)表的現(xiàn)象，導(dǎo)致第三方咨詢公司的審核作用不能充分發(fā)揮。

（五）資產(chǎn)管理部門缺乏完善的在建工程轉(zhuǎn)固制度體系，轉(zhuǎn)固后各類資產(chǎn)日常管理不夠規(guī)范

在建設(shè)項(xiàng)目啟動(dòng)之初，高校資產(chǎn)管理部門對需要轉(zhuǎn)固的資產(chǎn)類別，價(jià)值確定等沒有明確要求，導(dǎo)致在建工程轉(zhuǎn)固無法有效滿足資產(chǎn)日常管理需要。

建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)固后，往往會(huì)有多個(gè)使用部門，各類資產(chǎn)，如中央空調(diào)、電梯等，在用戶部門間如何界定使用成本和日常管理權(quán)限存在加大難度，從而影響資產(chǎn)的日常管理。

五、完善高校對在建工程轉(zhuǎn)固涉及的各類資產(chǎn)核算與管理的對策建議

（一）校級層面的運(yùn)行保障機(jī)制

結(jié)合當(dāng)前的高校管理模式，涉及多個(gè)職能部門的工作，往往會(huì)設(shè)置歸口管理部門。高校在建工程轉(zhuǎn)固工作中，主要涉及的部門為財(cái)務(wù)管理部門、基建管理部門和資產(chǎn)管理部門，分別歸口管理財(cái)務(wù)核算管理、建設(shè)項(xiàng)目管理和固定資產(chǎn)管理，三部門間有效協(xié)同配合，需要設(shè)置校級層面管理機(jī)制，如基建領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)、資產(chǎn)管理委員等，由校級領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各職能部門領(lǐng)導(dǎo)參與，從而保障多部門間的順暢溝通和工作推動(dòng)。

（二）資產(chǎn)日常管理需求前置

資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)在建工程轉(zhuǎn)固后各類資產(chǎn)的日常管理，財(cái)務(wù)部門、基建部門對在建工程中各類資產(chǎn)的核算及管理，都服務(wù)于在建工程轉(zhuǎn)固后的資產(chǎn)日常管理，因此將資產(chǎn)日常管理需求前置，內(nèi)置于項(xiàng)目建設(shè)過程中尤為重要。

資產(chǎn)管理部門需要根據(jù)日常管理需要，明確建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)固資產(chǎn)清單，如空調(diào)、電梯、變電器、電箱等，制定并完善在建工程轉(zhuǎn)固流程。

（三）財(cái)務(wù)管理部門

1．完善在建工程核算管理體系

在建設(shè)項(xiàng)目工程施工啟動(dòng)前，依據(jù)建設(shè)內(nèi)容、工程量清單，明確各類轉(zhuǎn)固資產(chǎn)及成本歸集要求，在工程實(shí)施過程中細(xì)化各類資產(chǎn)成本核算，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。

2．保持基建財(cái)務(wù)人員相對穩(wěn)定，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合基建財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定適合基建財(cái)務(wù)管理需要的交流輪崗制度，保證從業(yè)人員有足夠時(shí)間熟悉基本建設(shè)程序和建設(shè)項(xiàng)目管理全貌，保障基建財(cái)務(wù)管理的持續(xù)性和穩(wěn)定性。

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)從業(yè)人員在建設(shè)項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，同時(shí)基建財(cái)務(wù)從業(yè)人員應(yīng)深入建設(shè)項(xiàng)目管理全程，從學(xué)習(xí)專業(yè)知識和參與工程實(shí)際管理兩方面強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合。

3．規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算編制流程

建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到竣工財(cái)務(wù)決算編制條件后，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照在建工程科目下成本歸集，編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，提交第三方咨詢單位審核。

（四）基建管理部門

1．規(guī)范工程價(jià)款申報(bào)和審核管理

基建管理部門應(yīng)將在建工程涉及的各類資產(chǎn)核算管理要求，內(nèi)置于工程進(jìn)度申報(bào)和審核過程中。施工單位工程進(jìn)度應(yīng)按資產(chǎn)明細(xì)申報(bào)完成進(jìn)度及投資額，經(jīng)造價(jià)或?qū)徲?jì)部門審核后，確認(rèn)最終付款金額。工程結(jié)算報(bào)告應(yīng)按照資產(chǎn)管理部門要求，明確建設(shè)項(xiàng)目各類資產(chǎn)明細(xì)及相應(yīng)成本構(gòu)成。

2．推進(jìn)工程結(jié)算進(jìn)度

基建管理部門應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工管理，減少工程變更，逐步推進(jìn)過程結(jié)算申報(bào)及審核，從而縮短或消除建設(shè)項(xiàng)目交付使用和工程結(jié)算完成的時(shí)間差，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目按照竣工決算金額辦理轉(zhuǎn)固。

（五）審計(jì)部門

建設(shè)項(xiàng)目投資金額大、風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)部門對其實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目有效控制投資，規(guī)范項(xiàng)目管理和防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對在建工程價(jià)款結(jié)算合理性和規(guī)范性的審核，規(guī)范第三方咨詢或?qū)徲?jì)公司的管理流程，有效發(fā)揮對在建工程財(cái)務(wù)核算和項(xiàng)目管理的審計(jì)監(jiān)督作用。

結(jié)束語

綜上所述，鑒于高校建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)狀及未來建設(shè)工程發(fā)展要求，在上層運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)及建設(shè)管理各相關(guān)部門間的統(tǒng)籌協(xié)作基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合高校在建工程各類資產(chǎn)的核算和管理體系，是高校實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)精細(xì)化管理，完善建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)管理的有效途徑。

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