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        我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策與規(guī)制設(shè)計
        ——基于OECD、美國、印度等典型國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策比較

        2022-11-14 02:38:14蔡德發(fā)要思晗
        商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2022年1期
        關(guān)鍵詞:常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收政策納稅

        蔡德發(fā),要思晗

        (哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院, 黑龍江 哈爾濱 150028)

        一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

        我國高度重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展,“十四五” 規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要提出,要加快數(shù)字化發(fā)展,打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢,建設(shè)數(shù)字中國。依據(jù)國家網(wǎng)信辦發(fā)布的《數(shù)字中國發(fā)展報告(2020 年)》,2020 年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)增加值占GDP 的7.8%,數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量躍居世界第二,成為引領(lǐng)全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新的重要策源地。《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(2021 年)》顯示,2020 年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)39.2 萬億元,占GDP 比重38.6%,保持9.7%的高位增長,遠(yuǎn)高于同期GDP 名義增速約6.7 個百分點,已成為驅(qū)動我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新動能、構(gòu)建新發(fā)展格局的關(guān)鍵支撐。國家工業(yè)信息安全發(fā)展研究中心發(fā)布的《2021 年數(shù)字經(jīng)濟(jì)半年形勢分析》指出,數(shù)字產(chǎn)業(yè)增速在逐月回升。如下圖所示:

        2020-2021 年我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)增速圖

        2021 年上半年,我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)銷售收入同比增長34.2%,反映出數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢向好,正逐步成為助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。

        二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的涉稅特征以及帶來的稅收挑戰(zhàn)

        (一)虛擬性突破“物理存在”原則,常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不再適用

        數(shù)字經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)化、平臺化等特征打破了傳統(tǒng)的物理存在界限,可以通過現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)在很短時間內(nèi)實現(xiàn)跨區(qū)域、跨國家的相關(guān)業(yè)務(wù)全過程,這樣依靠實際存在判斷法人居民身份的管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)便缺乏了可行性與適用性,使得我國作為市場國主體的稅收主權(quán)受到侵害。目前,很多進(jìn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的企業(yè),通過在市場國設(shè)立臨時輔助性網(wǎng)站以吸引市場國消費者進(jìn)行交易,但后續(xù)的交易行為則通過網(wǎng)站以外的其他方式進(jìn)行,輔助性網(wǎng)站不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而無法被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu),這樣這些企業(yè)就借此逃避了在市場國的納稅義務(wù),給市場國主體帶來稅收損失。

        (二)數(shù)字性趨勢明顯,傳統(tǒng)納稅主體認(rèn)定規(guī)則不再適用

        符合一國的納稅主體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就需要去承擔(dān)必要的納稅義務(wù),然而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下,數(shù)字技術(shù)的運用成為大的發(fā)展趨勢:一方面,網(wǎng)絡(luò)交易平臺目前不允許小規(guī)模納稅人和個體工商戶進(jìn)行稅務(wù)登記注冊,自然人之間的平臺交易也無法在有效稅務(wù)登記的情況下進(jìn)行;另一方面,交易雙方可以利用數(shù)字技術(shù)手段去掩飾其IP 地址,隱匿真實身份,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易中的納稅人身份無法確定,比如部分法人企業(yè)以自然人的名義進(jìn)行線上銷售行為,以逃避納稅義務(wù),造成一定的稅款流失,針對這一方面更為完善的稅收政策亟待出臺。

        (三)模糊性使得交易性質(zhì)判定成為難點,傳統(tǒng)稅收征稅范圍不再適用

        數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易方式模糊了傳統(tǒng)稅收政策中關(guān)于各類所得的界限,我國仍未形成針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)行為的特定稅收政策,由于區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)行為的特殊性,大多情況下一項數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易往往混雜著不同的業(yè)務(wù)類型,很難根據(jù)現(xiàn)行稅收政策中籠統(tǒng)的征稅范圍去判定某項數(shù)字經(jīng)濟(jì)行為的交易性質(zhì)以運用具體的稅率進(jìn)行征稅。比如現(xiàn)代物流運輸服務(wù)企業(yè),其利用互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行經(jīng)營,按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行納稅申報,但實際業(yè)務(wù)可能混雜著現(xiàn)代服務(wù)、車輛租賃服務(wù)、交通運輸服務(wù)等交易類型,現(xiàn)行稅收政策難以對其進(jìn)行區(qū)別并分別征稅。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大,類似企業(yè)業(yè)務(wù)量將逐漸擴(kuò)大,不同交易性質(zhì)適用不同稅率,可能會造成稅收差異,導(dǎo)致大量的稅款流失。

        三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的國際比較與借鑒

        全球數(shù)字化已成為不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢,數(shù)字經(jīng)濟(jì)對各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也愈加深刻。一方面,數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為新興經(jīng)濟(jì)形式為各國帶來了一定的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)各國經(jīng)濟(jì)質(zhì)量化增長;另一方面,在稅收領(lǐng)域,各國也在積極應(yīng)對持續(xù)增長的數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來的稅收挑戰(zhàn)。歐盟委員會曾估算,傳統(tǒng)企業(yè)的平均有效稅率達(dá)23.2%,而數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)僅為9.5%。

        (一)OECD 數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策相關(guān)經(jīng)驗

        為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展帶來的稅收挑戰(zhàn),更新不適應(yīng)全球數(shù)字化的國際稅收體系,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD) 于2013 年6 月發(fā)布稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移計劃(BEPS 計劃),將應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)列為第一項行動計劃,并提出擴(kuò)大常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍、增設(shè)虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)、運用“顯著經(jīng)濟(jì)存在”概念等舉措。2019 年提出“雙支柱”計劃,欲構(gòu)建一個應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的多邊包容性框架。其中的第一支柱是要修正傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則,確保包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在內(nèi)的大型跨國企業(yè)在其取得利潤的市場國繳納應(yīng)繳稅額,若企業(yè)仍能夠通過低稅率或避稅地逃避稅款,則按各國共同擬定的全球最低稅率征稅,即啟用第二支柱,遏制稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。2021 年7 月1 日,OECD 發(fā)布公告“雙支柱”方案已得到參與稅制改革談判的139 名成員中130 個國家和地區(qū)的支持。

        (二)美國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策相關(guān)經(jīng)驗

        美國是互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)源地,也是最早布局?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)的國家。1998 年美國商務(wù)部發(fā)布《新興的數(shù)字經(jīng)濟(jì)》報告,將電子商務(wù)劃為免稅區(qū),奠定數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展地位;同年10月頒布首項電子商務(wù)法案明確表明不對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)形式開征新稅種,充分保護(hù)和激勵美國數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)初步發(fā)展。2014 年出臺《市場公平法案》要求對電子商務(wù)公司征收消費稅;繼續(xù)鼓勵支持本國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展,給予稅收優(yōu)惠政策,如鼓勵探索稅收減免和返還措施以降低企業(yè)轉(zhuǎn)型成本,促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級;美國企業(yè)委托高?;蚩蒲袡C(jī)構(gòu)研究以生產(chǎn)數(shù)字化產(chǎn)品或運用數(shù)字化技術(shù)、提供數(shù)字化服務(wù)所支付研發(fā)費用的65%-100%可直接抵免所得稅額等政策的施行,減輕了相關(guān)企業(yè)稅負(fù)。除此之外,美國政府十分重視消除數(shù)字鴻溝問題,深度參與全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新與合作,積極順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。

        (三)印度數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策相關(guān)經(jīng)驗

        1999 年印度政府出臺了電子商務(wù)稅收新政,規(guī)定將在境外通過計算機(jī)系統(tǒng)向境內(nèi)公司支付款項的行為視為特許權(quán)使用費收入,征收預(yù)提稅。2016 年6 月,為解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化下直接稅的課稅困境,率先開征均衡稅,根本目的在于向包括谷歌、亞馬遜、Facebook 等通過在線平臺推出數(shù)字化廣告在印度獲利的外國數(shù)字廣告商巨頭征收稅費。2020 年為緩解因新冠肺炎疫情導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)下行壓力,印度《2020 年財政法》規(guī)定,對為印度提供數(shù)字服務(wù)、本地年銷售額超過2000 萬盧比的境外公司征收2%的數(shù)字稅,為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的直接稅課稅挑戰(zhàn)提供了短期解決方案,為克服某些企業(yè)在提供數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)創(chuàng)造價值、獲取利潤的同時卻不負(fù)有納稅義務(wù)而侵犯市場國稅收主權(quán)的問題提供了新思路,達(dá)到了保護(hù)稅基、增加稅收的目的,具有重要理論價值和現(xiàn)實意義。

        四、我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策與規(guī)制設(shè)計

        (一)以顯著經(jīng)濟(jì)存在代替物理常設(shè)機(jī)構(gòu)存在

        進(jìn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的公司通過互聯(lián)網(wǎng)設(shè)置虛擬銷售空間,無需設(shè)立傳統(tǒng)實體性營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所或委托營業(yè)代理人等交易中介,便可實現(xiàn)在任意消費國市場上對其數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)的銷售。對此,我國需要在原常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上,擴(kuò)大常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定范圍,以“顯著經(jīng)濟(jì)存在”代替現(xiàn)行物理存在評判標(biāo)準(zhǔn),將數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易中所涉及的網(wǎng)站、平臺、服務(wù)器等虛擬存在視為顯著經(jīng)濟(jì)存在,這樣使常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定囊括了數(shù)字經(jīng)濟(jì)范疇內(nèi)的交易行為,保證了國家稅收主權(quán)。

        (二)加強(qiáng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)行為中納稅主體的認(rèn)定

        隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大,數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易雙方利用納稅主體漏洞,逃避納稅義務(wù)問題愈發(fā)嚴(yán)重,會讓我國稅收承受更大程度上的損失,應(yīng)盡快完善線上交易平臺中對納稅主體的認(rèn)定,賦予在線交易平臺代征增值稅的權(quán)利,將在線上交易平臺進(jìn)行交易并達(dá)到一定條件的自然人納入納稅主體認(rèn)定范圍中,加強(qiáng)針對利用數(shù)字技術(shù)隱匿真實身份以逃避納稅義務(wù)行為的監(jiān)督和規(guī)范。

        (三)結(jié)合案例完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易性質(zhì)判定規(guī)則

        完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易性質(zhì)判定,需要我國從政策與實踐相結(jié)合角度入手,認(rèn)真研判國際稅改發(fā)展趨勢,適當(dāng)借鑒他國實踐有益經(jīng)驗,及時總結(jié)稅收征管實踐中關(guān)于交易性質(zhì)判定方面的經(jīng)驗,設(shè)立專門相關(guān)代表性案例分析小組,開展經(jīng)典案例分析示范相關(guān)培訓(xùn)課程,進(jìn)一步明確和細(xì)化交易性質(zhì)判定與爭議解決規(guī)則,完善稅收政策適用范圍,以減少稅收判定爭議,有效應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新型交易形式對交易性質(zhì)判定方面的挑戰(zhàn)。

        五、結(jié)語

        總之,正如法國前總理德維爾潘所言:數(shù)字技術(shù)是一種影響全人類的公共產(chǎn)品。當(dāng)前,世界經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著深刻的數(shù)字化變革,數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為推動各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛,是驅(qū)動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要動力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)特殊的涉稅特征以及產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化發(fā)展對現(xiàn)行稅收政策產(chǎn)生了沖擊,傳統(tǒng)稅收政策規(guī)則的局限性造成了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的失衡,部分傳統(tǒng)稅收政策規(guī)則不再適用。因此,制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策與規(guī)制設(shè)計應(yīng)著眼未來,具有前瞻性,以整合協(xié)調(diào)為稅收政策制定總基調(diào)。在完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收規(guī)制的同時,應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收相關(guān)配套措施建設(shè)。如建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉稅案例數(shù)據(jù)庫,為數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)營造良好稅收環(huán)境,加大數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域人才培養(yǎng)力度,不斷加強(qiáng)與他國的國際稅收合作等。

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