毛學(xué)雷

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)選擇參與境外承包工程之中，因國(guó)內(nèi)外的核算的制度法規(guī)不同，本文結(jié)合實(shí)際情況，旨在探究境外承包工程外賬核算與稅務(wù)處理方案。

關(guān)鍵詞：常設(shè)機(jī)構(gòu) 外賬 稅種

一、境外承包工程外賬及稅種概述

（一）外賬

我國(guó)把工作程序規(guī)則相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)期存在，并有固定名稱(chēng)、場(chǎng)所以及人員編制的機(jī)構(gòu)稱(chēng)為常設(shè)機(jī)構(gòu)，經(jīng)合組織（OECD）將常設(shè)機(jī)構(gòu)稱(chēng)為（PB）并制定出了境外承包工程外賬的計(jì)量方法，主要有以下三種：

第一：獨(dú)立企業(yè)核算法。企業(yè)有完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表體系，能夠?qū)σ欢〝?shù)額的資金進(jìn)行自主的結(jié)算，并編制相應(yīng)的報(bào)表。同時(shí)有一定的自主權(quán)，能夠獨(dú)立處理常設(shè)機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間的各項(xiàng)交易以及費(fèi)用業(yè)務(wù)，并在營(yíng)業(yè)過(guò)程中賦予常設(shè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立扣除毛收入中發(fā)生的營(yíng)業(yè)相關(guān)費(fèi)用的權(quán)利。

第二：總利潤(rùn)法?？偫麧?rùn)法指的是總公司支付給常設(shè)機(jī)構(gòu)總利潤(rùn)中一定比例的費(fèi)用。不能提供相關(guān)憑證的常設(shè)機(jī)構(gòu)并以此予以計(jì)算扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用的狀況下主要應(yīng)用這種方式。

第三：核定法。靈活運(yùn)用核定法，可以使常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)一定的營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用支出，并以核定利率為依據(jù)來(lái)明確常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得。

（二）稅種

各個(gè)國(guó)家的文化，經(jīng)濟(jì)存在一定差異性，世界各國(guó)政府規(guī)定的稅制也是千差萬(wàn)別，在稅種的規(guī)定上各國(guó)的稅法也有不同內(nèi)容，總的來(lái)講，一般歸為兩大類(lèi)，，是按收益和財(cái)產(chǎn)征收的稅種是直接稅，由所得稅、資產(chǎn)利得稅、財(cái)產(chǎn)稅構(gòu)成；另按流轉(zhuǎn)額課征的稅種是間接稅，由預(yù)扣稅、周轉(zhuǎn)稅、增值稅、消費(fèi)稅等構(gòu)成。以下是國(guó)際上常見(jiàn)的幾類(lèi)稅種。

1、公司所得稅

個(gè)人和公司收入要向政府繳納一定金額，由國(guó)家統(tǒng)一征收的稅種。

關(guān)稅、所得稅是各國(guó)統(tǒng)一應(yīng)用稅種，在國(guó)家所征收的稅收中占有重要比例。不同國(guó)家，不同企業(yè)對(duì)所得稅稅率的高低有不一樣的規(guī)定。比如，百慕群島地區(qū)和一些其他的避稅港的稅率規(guī)定為0，發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家美國(guó)、加拿大、英國(guó)的稅率分別為36%、29.2%、32%，而日本則比這些國(guó)家高出10%、20%等。近年來(lái)，所得稅的稅率在不少國(guó)家都有下降，為了在全球的市場(chǎng)搶占一席之地，提高本國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、預(yù)扣稅

股利、利息及無(wú)形資產(chǎn)等稅種由政府支付，外國(guó)者不必重復(fù)繳納，這樣的稅種被稱(chēng)為所得稅。例如，所在國(guó)的預(yù)扣稅為百分之五，在這樣的條件下，某國(guó)公司將債券賣(mài)給了外國(guó)投資者，公司最后得到的利潤(rùn)是投資者投資利息報(bào)酬中的百分之八十五左右，另外百分之五，被債券的發(fā)行公司扣除交給該國(guó)家政府繳納預(yù)扣稅。外國(guó)投資者的投資報(bào)酬在征收預(yù)扣稅的過(guò)程中會(huì)減少，給國(guó)際上的資本長(zhǎng)期流動(dòng)造成了嚴(yán)重的影響，因此，一國(guó)的預(yù)扣稅稅率高低與各國(guó)之間簽訂的稅收協(xié)定有著直接影響。

3、周轉(zhuǎn)稅

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中計(jì)征某些環(huán)節(jié)的周轉(zhuǎn)總額的稅種就是周轉(zhuǎn)稅，各個(gè)國(guó)家都周轉(zhuǎn)稅的計(jì)征環(huán)節(jié)都有一定差異。

二、境外承包工程外賬核算及稅務(wù)處理方案的有效措施

除了對(duì)所在國(guó)的稅種、稅率以及稅制有所了解，境外承包工程的承包商，還要針對(duì)合同簽訂、會(huì)計(jì)制度等方面實(shí)行避稅、免稅、減稅等符合法律規(guī)定的措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)損失有一定程度的降低，能夠有效的提升工程的效率。

（一）科學(xué)的選擇適合的會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法以及會(huì)計(jì)記賬不是一成不變的，每個(gè)國(guó)家都有其相應(yīng)的規(guī)定。所以，在進(jìn)行境外承包工程時(shí)，承包商不僅需要全面了解當(dāng)?shù)氐暮怂惴椒ㄅc各種支出額，明確當(dāng)?shù)爻杀局С龇秶图{稅周整的相關(guān)內(nèi)容，還要認(rèn)真聽(tīng)取當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所給出的一些建議，明確外幣交易折算率，比如，在簽訂工程合同時(shí)，工程款雖然能夠用人民幣來(lái)支付，但要依據(jù)當(dāng)天支付款項(xiàng)的匯率情況進(jìn)行折算。假如2美元能夠兌換15元人民幣是某境外工程的項(xiàng)目記賬匯率，那么20萬(wàn)美元就是工程當(dāng)月的進(jìn)度款項(xiàng)，國(guó)內(nèi)的總公司會(huì)代收業(yè)主在月末以人民幣的形式向其支付的款項(xiàng)。若，1：7：3是業(yè)主支付款項(xiàng)當(dāng)天的匯率，國(guó)內(nèi)總公司在收款時(shí)，公司會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容如下：借：內(nèi)部往來(lái)146萬(wàn)：財(cái)務(wù)費(fèi)用：匯兌差額4萬(wàn)：貸：應(yīng)收賬款150萬(wàn)。

（二）明確并重視納稅中的條款

第一，承包所在國(guó)家的納稅相關(guān)法律法規(guī)由承包商主動(dòng)了解，最好的方式是聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐穆蓭熤v解納稅方面的相關(guān)的法規(guī)、條例等規(guī)定，盡可能的避免和降低工作中出現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)性，影響了工作效率。與此同時(shí)，要全面開(kāi)展對(duì)承包合同的審核工作，確保審核能夠滿足免稅相關(guān)方面的規(guī)定，為免稅的順利實(shí)現(xiàn)打好夯實(shí)的基礎(chǔ)。此外，明確可免除稅種及需要辦理相關(guān)手續(xù)，是后續(xù)工作全面展開(kāi)的重要保障。

第二，要明確境外承包工程中，成本加成合同的稅金繳納對(duì)象，若稅金的承擔(dān)方是承包商，那么承包商就必須全面了解東道國(guó)的稅種及稅率情況，并將稅金、附加費(fèi)用以及成本費(fèi)用納入繳納稅金額數(shù)，這樣能夠確保工程投標(biāo)的合理性，對(duì)工程施工的順利完成有所保障，現(xiàn)階段，有些因沒(méi)有提前對(duì)承包國(guó)家的稅收規(guī)定進(jìn)行了解的工程項(xiàng)目，嚴(yán)重影響了承包工程的施工進(jìn)度，因此，承包商要確切的了解合同的內(nèi)容，按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格的落實(shí)下去。

第三，因?yàn)樵诠虄r(jià)合同中所涉及的稅種較多，且各國(guó)的匯率差異大，為了避免和降低事后因納稅出現(xiàn)的糾紛問(wèn)題，在簽訂合同時(shí)，承包商與業(yè)主要明確納稅的相關(guān)規(guī)定。若由承包商繳納稅金在合同中有明確的條例規(guī)定，那么就需要承包商對(duì)其國(guó)家的稅種以及稅率有細(xì)致的了解，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款中。有些工程的合同比普通工程的合同要復(fù)雜且額度更大，那么就需要聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貙?zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的結(jié)算，同時(shí)在合同條款中規(guī)定繳納金法律期限與責(zé)任。

（三）合理且有效的減稅、免稅、避稅的措施

明確當(dāng)?shù)氐母黜?xiàng)法律法規(guī)，根據(jù)不同國(guó)家稅收及稅率的政策，在不觸犯法律的前提下，選擇合理合法的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)免稅、減稅以及避稅的目的。

首先：減免稅收的政策。國(guó)外的合作企業(yè)在不同國(guó)家都能享受到不同程度的稅收減免優(yōu)惠政策，承包商可以了解這些政策后對(duì)其加以利用，減少實(shí)際工程中的納稅金額。此外，有些國(guó)家的物資并不充足，根據(jù)這種情況部分國(guó)家，采取引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，合理利用減免稅收政策等措施，提高承包商對(duì)減免稅收途徑的了解，并且在進(jìn)行減少納稅的支出的具體工作時(shí)要求當(dāng)?shù)氐穆蓭熁虼砣嗽趫?chǎng)。

其次：合法避稅措施。要用合理合法的方法降低減稅、免稅、避稅的措施就是合法避稅。其方法就是通過(guò)代理人或當(dāng)?shù)芈蓭?，?duì)當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行深入的了解，避免重復(fù)支付某些稅金。比如，根據(jù)印度尼西亞的稅法規(guī)定，工程承包過(guò)程中，外國(guó)人向境外匯工資需要繳納20%的個(gè)人所得稅，若在當(dāng)?shù)匾婪{稅，20%的個(gè)人所得稅即可免除。

最后，免稅收措施。要求承包商了解協(xié)議，重點(diǎn)關(guān)注納稅范圍，抵免方法等。比如，利用互免協(xié)議，使外賬成本增加，雖然增值稅金額多繳納了百分之十，但印度尼西亞承包商可以降低百分之三十的企業(yè)所得稅。

三、結(jié)束語(yǔ)

為了確保境外承包工程順利開(kāi)展，需要全面落實(shí)外賬核算及處理稅務(wù)工作，并采取相應(yīng)的減稅、免稅、避稅方法，增加承包商收益，使工程建設(shè)有序合理的進(jìn)行。

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