【摘 要】逃稅是指納稅人用非法的手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，避稅是指在遵守稅法的前提下，利用稅法的偏差以合法方式降低或遞延納稅義務(wù)，減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。目前，我國企業(yè)特別是外資企業(yè)存在較重的逃稅和避稅現(xiàn)象，給國家造成了比較大的損失。

【關(guān)鍵詞】逃稅；合理避稅；所得稅；稅種

逃稅是指納稅人用非法的手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于稅收欺詐行為，在我國稅法中則使用“偷稅”來描述。避稅在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。一般來說是在遵守稅法的前提下，利用稅法的偏差以合法方式降低或遞延納稅義務(wù)，減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅的理論基礎(chǔ)來自于西方法律廣泛采用的“法無明文規(guī)定者不為罪”和“法無明文規(guī)定者不罰”等罪刑法定原則。

事實(shí)上逃稅是一個(gè)歷史性和世界性現(xiàn)象，不只是現(xiàn)在才有，也不只是中國獨(dú)有，這是由經(jīng)濟(jì)人的自利特性決定的。在中國古代就有為逃避賦稅而躲藏于深山并發(fā)出“苛政猛于虎也”感嘆的故事，英美國家也很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”之類的名言，這說明在英美國家納稅非常正常和普遍，逃稅是很多人想實(shí)現(xiàn)又不能完全實(shí)現(xiàn)的意愿。

在中國，“富人與納稅”已不是一個(gè)新鮮話題。二十世紀(jì)八十年代，某某明星偷稅逃稅，某某明星主動(dòng)納稅等等新聞引起了老百姓對稅收問題的關(guān)注和了解。 可以說，關(guān)于明星們的稅收話題，啟蒙了中國老百姓的稅收知識(shí)和納稅意識(shí)，2002 年劉曉慶稅案再一次使“富人逃稅”現(xiàn)象成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。在“富人逃稅”話題中特別引人注目的有兩份排行榜名單：一份是“中國內(nèi)地私營企業(yè)納稅百強(qiáng)”名單，另一份是《福布斯》公布的“2011年中國富豪排行榜”。京城某報(bào)記者偶然間將其兩相對照，卻有了驚人發(fā)現(xiàn)：前50名“富豪”中，進(jìn)入納稅前 50 名的僅有4人。這不由得讓人產(chǎn)生疑問：富人是否繳足了稅？是“中國納稅百強(qiáng)”漏掉了“福布斯富豪”們還是“富豪”們在納稅方面有什么“閃失”和“疏忽” ？無論哪種結(jié)果，聽起來似乎都像“國際玩笑”！

雖說稅收反映的是當(dāng)年的經(jīng)營情況，而財(cái)產(chǎn)反映的是多年累積的情況，納稅多少與財(cái)富多少是不完全一樣的，但是一般情況下，富人的收入較高，納稅能力也較強(qiáng)。象我國這樣的極端情況，無論如何都是不正常的，從稅收制度的設(shè)計(jì)意圖看：個(gè)人所得稅是具有調(diào)節(jié)收入分配職能的稅種， 也就是說是“劫富濟(jì)貧“的稅種，富人應(yīng)該繳納更多的個(gè)人所得稅，其稅收收入應(yīng)主要來自于富人，那么我國個(gè)人所得稅的主要來源是怎樣的呢？

據(jù)清華大學(xué)國情研究中心主任胡鞍鋼列舉的一組數(shù)據(jù)“在 2011 年個(gè)人所得稅中，工薪所得稅占 42% 其次是利息稅占28% 兩者合計(jì)占70%，個(gè)體經(jīng)營、勞務(wù)報(bào)酬等應(yīng)交稅所占比例較小。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒有足額收上來”。胡鞍鋼援引國內(nèi)外的數(shù)據(jù)說，我國繳納個(gè)人所得稅的人群中，排第一位的是工薪階層，排第二位的是在中國的外國人，第三才是私營企業(yè)主、個(gè)體戶等。在城市，低收入者的稅負(fù)要高于高收入者。我國稅法中，收入越多納稅越多的“累進(jìn)制”，在最高收入人群面前變成了“累退制”，我國最高收入戶的稅負(fù)差不多世界最低。以上資料顯示，我國高收入階層存在較為嚴(yán)重的逃稅現(xiàn)象。

國家稅務(wù)總局公布的稅收收入統(tǒng)計(jì)資料顯示：2011年，中國個(gè)人所得稅收入3281.3億元，超過了消費(fèi)稅成為第四大稅種，占稅收總收入的8.32%。雖然隨著我國稅收征管制度的日益完善，這一比例正在逐年遞增，但據(jù)發(fā)達(dá)國家平均30%的比例還相差很遠(yuǎn)，如果按照15%的國際標(biāo)準(zhǔn)估算的話，個(gè)人所得稅收入應(yīng)是5910億元，也就是說，個(gè)人所得稅一年流失至少在 2600 億元以上。

我國個(gè)人所得稅的逃稅情況如此，其他稅種的逃稅情況也不容忽視。近年來，關(guān)稅逃稅案件、增值稅逃稅案件等頻見報(bào)端。據(jù)北京市地稅局 2012 年上半年對 7000多戶納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查的結(jié)果表明，其中超過 70%的納稅人有問題，逃稅總金額超過11億元。從數(shù)字上看，營業(yè)稅偷逃嚴(yán)重，半年內(nèi)查補(bǔ)稅金達(dá)6.9億元，個(gè)人所得稅方面，共被查補(bǔ)稅款以及罰款和加收滯納金1.6億元。

在世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國美國，盡管其法制相當(dāng)健全，稅收征管水平較高，公民納稅意識(shí)也較強(qiáng)，但逃稅問題也不容樂觀。據(jù)美聯(lián)社報(bào)道，從二十世紀(jì)九十年代以來，美國個(gè)人所得稅逃稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重，美國國內(nèi)收入局調(diào)查發(fā)現(xiàn)，僅 2000 年納稅年度至少有74萬名個(gè)人所得稅納稅人不合理逃避稅收50億美元。國內(nèi)收入局局長查理·羅斯提說，由于逃稅手段隱蔽，具體的逃稅數(shù)額很難估計(jì)，但每年至少幾百億美元。因此，美國國內(nèi)收入局決定恢復(fù)對個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的隨機(jī)抽查，加強(qiáng)對所得稅申報(bào)的審計(jì)，打擊不斷增長的偷逃稅行為。

只要有稅收存在，就必然伴隨著逃稅現(xiàn)象。依法納稅與非法逃稅是與生俱來的一對矛盾。今天世界各國都不同程度地受到逃稅現(xiàn)象的困擾和威脅，治理逃稅現(xiàn)象已經(jīng)成為了各國政府將要長期面對的富有挑戰(zhàn)性的艱巨任務(wù)。

可以說，自從有了稅收，人們就產(chǎn)生了躲避稅收，減少稅負(fù)的行動(dòng)。但真正意義上的通過合理又合法的避稅手段來減輕稅負(fù)，大約興起于100多年前的西方國家。作為維護(hù)企業(yè)自身權(quán)利的合法手段，避稅在西方國家同樣經(jīng)歷了被排斥、否定到認(rèn)可、接受的過程，直到二十世紀(jì)三十年代后，避稅才得到西方國家法律界的認(rèn)同，經(jīng)過近百年對避稅的發(fā)展和研究，現(xiàn)今西方國家形成了一些成熟的理論和操作方法，具體表現(xiàn)如下：

（1）國外避稅行為已被納稅人普遍接受。企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中避稅先行的習(xí)慣性做法。涉外企業(yè)在我國投資前，基本上都是將稅收制度和稅收環(huán)境作為其重點(diǎn)考察內(nèi)容，由此可見國外企業(yè)對避稅行為的重視。美國波音公司也為我們提供了很好的避稅的例子：2001年4月份，波音公司突然宣布將總部從西雅圖遷出，這個(gè)消息在西雅圖以及西雅圖所在的華盛頓州引起強(qiáng)烈震動(dòng)，高稅負(fù)是波音離去的原因之一。從中也可見，企業(yè)規(guī)避稅負(fù)的行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，并對經(jīng)營活動(dòng)甚至戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重要影響。

（2）避稅的專業(yè)化趨勢十分明顯。自二十世紀(jì)五十年代以來，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國際金融顧問等高級(jí)專門人才從事避稅節(jié)稅活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)避稅的咨詢和代理業(yè)務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，日本80%以上的企業(yè)是委托稅理士代為辦理納稅事宜的。美國約50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)代理人代辦的，個(gè)人所得稅幾乎100%委托稅務(wù)代理人代辦。

（3）跨國避稅趨勢日益明顯。隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國避稅己成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個(gè)國家的復(fù)雜稅制 母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行避稅和稅收籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

（4）稅務(wù)會(huì)計(jì)在避稅工作中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)主要體現(xiàn)在兩方面：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量、計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求；二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低 隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)。企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時(shí)間觀念，稅務(wù)會(huì)計(jì)研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能。由于成效顯著，稅務(wù)會(huì)計(jì)得以迅速發(fā)展。

（5）避稅知識(shí)在整個(gè)教育和培訓(xùn)中受到重視。如在美國的財(cái)會(huì)、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門必學(xué)的知識(shí)是學(xué)習(xí)怎樣減少繳納的稅金，在美國的公民義務(wù)教育中有一個(gè)稱為“了解稅”的教育計(jì)劃，對14-18歲的中學(xué)生進(jìn)行稅收知識(shí)教育，因而在美國中學(xué)生都會(huì)填寫稅收申報(bào)表。在國外，合理避稅是被提倡的，如美國國內(nèi)收入局對各類可以減免稅的項(xiàng)目及金額廣而告之，眾多會(huì)計(jì)師行也以合理避稅專家身份而競相向客戶提供服務(wù)。在西方國家有許多種合理避稅的途徑，比如購置房產(chǎn)、購置汽車、或者慈善捐款等，其中慈善捐款在合理避稅中占有很重要的地位。一般來說，西方國家高收入階層個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅都很高，如遺產(chǎn)稅率在某些國家高達(dá)80%左右，因此西方富豪們經(jīng)常選擇慈善事業(yè)做為避稅和樹立公眾形象的途徑。

避稅行為在我國過去較長時(shí)期被人們視為神秘的地帶、禁區(qū)，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和我國稅收制度的日益完善，人們規(guī)避稅負(fù)愿望逐步通過避稅行為得到實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)今，合法避稅已經(jīng)悄悄地進(jìn)入人們的生活，隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，合法避稅更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好。不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)合法避稅活動(dòng)，北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站。如中國稅收籌劃網(wǎng)、中國稅務(wù)通網(wǎng)站、大中華財(cái)稅網(wǎng)、永信和稅收咨詢網(wǎng)等。

但與此同時(shí)我們也應(yīng)看到，惡意避稅行為在我國也非常嚴(yán)重。其中外商投資企業(yè)的避稅問題尤其厲害，外商投資企業(yè)年度所得稅匯算清繳表明，外商投資企業(yè)虧損面在 1988 年-1993 年約占 35-40%，在 1994 年- 1995年已達(dá) 50-60%，在 1996 年-2000 年平均達(dá) 60-65%，國家稅務(wù)總局反避稅工作處負(fù)責(zé)人分析認(rèn)為，虧損的外商投資企業(yè)中 有的是正常經(jīng)營性虧損，但占相當(dāng)數(shù)量的是外商投資者利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段，人為導(dǎo)致企業(yè)虧損，即通過各種避稅手法，轉(zhuǎn)移利潤，虛虧實(shí)盈。

由于避稅行為在我國出現(xiàn)的歷史很短，目前我們對它還缺乏整體系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)避稅問題的研究在我國尚屬一個(gè)新課題。

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作者簡介：

劉艷：（1963.9-）女，湖南益陽人，湖南城市學(xué)院教授，從事企業(yè)會(huì)計(jì)研究與教學(xué)工作。