摘 要：國(guó)內(nèi)對(duì)于國(guó)際EPC（Engineering、Procurement、Construction，設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工，首字母的縮寫(xiě)）總承包項(xiàng)目合同簽訂中的稅收籌劃已有了較成熟的稅收籌劃論述和指導(dǎo)意見(jiàn)，但是具體到一個(gè)國(guó)家，還是要結(jié)合工程所在國(guó)的實(shí)際國(guó)情和工程所在國(guó)相關(guān)法律來(lái)制定相事宜的稅收籌劃方案，本文主要講述了在委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂中如何運(yùn)用中委基金的特殊性來(lái)獲得強(qiáng)勢(shì)貨幣，如何通過(guò)與業(yè)主談判在合同中鎖定當(dāng)?shù)刎泿艆R率，最大限度的做到該項(xiàng)目匯率風(fēng)險(xiǎn)可控同時(shí)避開(kāi)當(dāng)?shù)刎泿艆R率上升造成成本增加的影響，并在委內(nèi)瑞拉注冊(cè)子公司通過(guò)合法運(yùn)作把EPC總承包合同額的絕大部分利潤(rùn)留在我國(guó)境內(nèi)，降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：EPC總承包項(xiàng)目；強(qiáng)勢(shì)貨幣；匯率；稅收籌劃；常設(shè)機(jī)構(gòu)

一、緒論

1.委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目稅收籌劃研究背景

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，中委經(jīng)貿(mào)關(guān)系進(jìn)入了加速發(fā)展時(shí)期。在此期間，中國(guó)與委內(nèi)瑞拉建立了緊密合作關(guān)系，其核心是“中委聯(lián)合融資基金”，其發(fā)展早已超越了 “石油換貸款”的定義。通過(guò)“中委基金”的帶動(dòng)，兩國(guó)經(jīng)貿(mào)關(guān)系迅速發(fā)展，每年委對(duì)華出口原油接近3000萬(wàn)桶，大批中國(guó)企業(yè)進(jìn)入委內(nèi)瑞拉，在中委兩國(guó)經(jīng)濟(jì)交往史上，“中委基金”具有里程碑式的意義。

2.委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂中的稅收籌劃研究?jī)?nèi)容

本文主要論述了在委內(nèi)瑞拉簽訂EPC總承包合同過(guò)程中如何運(yùn)用中委基金的特殊性來(lái)獲得強(qiáng)勢(shì)貨幣，如何通過(guò)與業(yè)主談判在合同中鎖定當(dāng)?shù)刎泿艆R率，最大限度的做到該項(xiàng)目匯率風(fēng)險(xiǎn)可控同時(shí)避開(kāi)當(dāng)?shù)刎泿艆R率上升造成成本增加的影響，并在委內(nèi)瑞拉注冊(cè)子公司通過(guò)合法運(yùn)作把EPC總承包合同額的絕大部分利潤(rùn)留在我國(guó)境內(nèi)，降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂中的稅收籌劃

1.國(guó)內(nèi)對(duì)國(guó)際EPC總承包合同稅收籌劃的相關(guān)研究

一般情況下國(guó)際大型的EPC總承包項(xiàng)目在工程所在國(guó)施工時(shí)間往往會(huì)超過(guò)六個(gè)月和183天，該總承包項(xiàng)目會(huì)被工程所在國(guó)稅務(wù)局認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，不能享受雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。同時(shí)在非洲和拉美一些國(guó)家當(dāng)?shù)囟悇?wù)局實(shí)際管理很不規(guī)范，在實(shí)際操作過(guò)程中取得正式的并符合我國(guó)要求的企業(yè)所得稅抵扣憑證并不是那么容易，存在很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

目前國(guó)際EPC總承包合同的雙重征稅現(xiàn)象突出，在國(guó)內(nèi)對(duì)于國(guó)際工程EPC合同的稅收籌劃普遍建議是將EPC合同根據(jù)合同中所包含行為的發(fā)生地拆分成設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等多個(gè)單獨(dú)合同，由同一承包商集團(tuán)的不同主體來(lái)分別與工程所在國(guó)業(yè)主簽訂合同，通過(guò)稅收籌劃，將設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)放到國(guó)內(nèi)，采購(gòu)環(huán)節(jié)通過(guò)國(guó)內(nèi)集團(tuán)公司或子公司統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)，根據(jù)國(guó)際通行的做法，對(duì)這樣的設(shè)計(jì)合同、采購(gòu)合同應(yīng)由行為發(fā)生國(guó)（我國(guó)）行使稅收管轄權(quán)；施工環(huán)節(jié)是要在工程所在國(guó)交所得稅的，通過(guò)將EPC合同的分拆達(dá)到稅收籌劃，將利潤(rùn)盡量留在國(guó)內(nèi)，如果合同不拆分的話(huà)工程所在國(guó)稅務(wù)局一般會(huì)以整個(gè)EPC合同合同額征收所得稅。

2.我集團(tuán)公司對(duì)國(guó)際EPC總承包合同稅收籌劃的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

我集團(tuán)公司近幾年積累了國(guó)際EPC總承包合同的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)際EPC總承包合同分拆的理解是EPC合同的分拆并不意味著將工程所在國(guó)施工環(huán)節(jié)無(wú)限制的變小，將設(shè)計(jì)、采購(gòu)環(huán)節(jié)無(wú)限制的放大（以合同金額為上限），根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）第十七條的規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)“其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利”，如果合同分拆的不合理造成工程所在國(guó)施工環(huán)節(jié)虧損而后續(xù)在該工程所在國(guó)又沒(méi)有繼續(xù)承接新工程的話(huà)，反而是得不償失的。所以要通過(guò)精準(zhǔn)的成本測(cè)算來(lái)指導(dǎo)我們進(jìn)行相應(yīng)的合同額的分拆達(dá)到稅收籌劃的目的。

在合同拆分時(shí)要做好前期稅務(wù)咨詢(xún)工作，前期稅務(wù)咨詢(xún)工作是整個(gè)合同拆分最為重要的環(huán)節(jié)。由于各地的稅法體系不同，對(duì)于稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、避免雙重征稅的法律體系也都有所不同，如果將合同拆分準(zhǔn)模式在不考慮其適用環(huán)境就加以運(yùn)用的話(huà)，則很有可能會(huì)受到來(lái)自工程所在國(guó)反避稅措施的限制，造成合同拆分無(wú)法適用導(dǎo)致額外的納稅風(fēng)險(xiǎn)，所以我們要根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)的具體法律環(huán)境來(lái)建立適宜的合同拆分架構(gòu)。

3.委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂過(guò)程稅收籌劃

（1）委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目前期洽談稅收籌劃

具體到委內(nèi)瑞拉這個(gè)國(guó)家，我集團(tuán)公司在與業(yè)主前期洽談該五星級(jí)酒店EPC總承包項(xiàng)目時(shí)，已充分預(yù)計(jì)到該酒店項(xiàng)目施工工期會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)6個(gè)月的時(shí)間，該項(xiàng)目正式實(shí)施后如果在委內(nèi)瑞拉是通過(guò)設(shè)立分公司作為酒店項(xiàng)目工程施工實(shí)施主體的話(huà)，施工期限超過(guò)6個(gè)月后，會(huì)被委內(nèi)瑞拉當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)定為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，要按照當(dāng)?shù)鼐用衿髽I(yè)就來(lái)源于委內(nèi)瑞拉境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅，設(shè)立的分公司不能享受委內(nèi)瑞拉當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。如果在委內(nèi)瑞拉通過(guò)設(shè)立子公司作為酒店項(xiàng)目工程施工實(shí)施主體的話(huà)，可申請(qǐng)按照當(dāng)?shù)鼐用衿髽I(yè)申請(qǐng)相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。并且在委內(nèi)瑞拉設(shè)立分公司的話(huà)將來(lái)我集團(tuán)公司要對(duì)該分公司的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，而在委內(nèi)瑞拉設(shè)立子公司的話(huà)將來(lái)子公司能夠在當(dāng)?shù)叵硎塥?dú)立法人資格并獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，我集團(tuán)公司對(duì)該子公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。

基于以上利弊分析我集團(tuán)公司及時(shí)決策，在委內(nèi)瑞拉按照當(dāng)?shù)胤沙绦蜃?cè)了子公司，并向業(yè)主作出說(shuō)明該子公司將作為我集團(tuán)公司在委內(nèi)瑞拉該酒店項(xiàng)目工程施工環(huán)節(jié)的實(shí)施主體，經(jīng)過(guò)友好協(xié)商業(yè)主同意了我集團(tuán)公司的做法。

（2）委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂過(guò)程稅收籌劃

在進(jìn)入該酒店項(xiàng)目合同實(shí)質(zhì)談判過(guò)程中我集團(tuán)公司通過(guò)精準(zhǔn)的成本測(cè)算再結(jié)合中委基金的特殊性，我集團(tuán)公司并沒(méi)有將該酒店總承包合同拆分成設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等多個(gè)單獨(dú)合同，而是將總承包合同的設(shè)計(jì)、采購(gòu)環(huán)節(jié)的全部和施工環(huán)節(jié)的大部分與業(yè)主談判以美元計(jì)價(jià)，這部分資金通過(guò)中委基金支付到我集團(tuán)公司國(guó)內(nèi)賬戶(hù)上，此部分約占該酒店EPC總承包合同額的90%左右；剩余合同額的10%是以委內(nèi)瑞拉當(dāng)?shù)刎泿挪＠郀栔Ц?，通過(guò)委社會(huì)發(fā)展銀行支付到我集團(tuán)公司在委內(nèi)瑞拉的子公司賬戶(hù)上，在合同中約定了玻利瓦爾按照官方匯率1美元兌6.3玻利瓦爾鎖定了當(dāng)?shù)刎泿诺膮R率。該酒店EPC總承包合同額由外匯美元和當(dāng)?shù)刎泿挪＠郀杻刹糠纸M成，付款是按照兩部分組價(jià)分別支付。在合同中約定了繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)和工期延誤等處罰條款是以總的合同額來(lái)計(jì)算，這樣就在合同中鎖定當(dāng)?shù)刎泿艆R率，最大限度的做到該項(xiàng)目匯率風(fēng)險(xiǎn)可控同時(shí)避開(kāi)當(dāng)?shù)刎泿艆R率上升造成成本增加的影響。

隨后我集團(tuán)公司再跟集團(tuán)在委內(nèi)瑞拉注冊(cè)子公司簽訂工程分包協(xié)議，將該酒店項(xiàng)目的工程施工環(huán)節(jié)分包給子公司，這樣我集團(tuán)公司在委內(nèi)瑞拉工程施工環(huán)節(jié)的實(shí)施主體就是委內(nèi)瑞拉的子公司。通過(guò)這種運(yùn)作該五星級(jí)酒店EPC總承包項(xiàng)目合同美元部分資金是通過(guò)中委基金由國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行直接撥付到我集團(tuán)公司國(guó)內(nèi)賬戶(hù)，委內(nèi)瑞拉當(dāng)?shù)囟惙ú](méi)有對(duì)中委基金的稅收管轄權(quán)作出相關(guān)規(guī)定。同時(shí)我公司通過(guò)咨詢(xún)當(dāng)?shù)刂穆蓭熓聞?wù)所并結(jié)合委內(nèi)瑞拉稅務(wù)局對(duì)中委基金項(xiàng)下類(lèi)似工程的實(shí)際做法，我集團(tuán)公司對(duì)于美元這部分資金是沒(méi)有必要向委內(nèi)瑞拉稅務(wù)局申報(bào)所得稅的，該五星級(jí)酒店EPC總承包項(xiàng)目在委內(nèi)瑞拉只就子公司收取的玻利瓦爾部分向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申報(bào)所得稅就可以了。

三、總結(jié)

承接國(guó)際EPC總承包項(xiàng)目，要結(jié)合工程所在國(guó)的實(shí)際國(guó)情和工程所在國(guó)相關(guān)法律來(lái)制定相適宜的稅收籌劃方案，還要充分利用好我國(guó)和工程所在國(guó)的雙邊稅收優(yōu)惠政策。我集團(tuán)公司在委內(nèi)瑞拉借助中委基金的發(fā)展平臺(tái)獲得匯率穩(wěn)定的強(qiáng)勢(shì)貨幣美元，通過(guò)與業(yè)主談判在合同中鎖定了當(dāng)?shù)刎泿挪＠郀柕膮R率，最大限度的做到該項(xiàng)目匯率風(fēng)險(xiǎn)可控同時(shí)避開(kāi)當(dāng)?shù)刎泿艆R率上升造成成本增加的影響。我集團(tuán)公司充分運(yùn)用中委基金的特殊性并在委內(nèi)注冊(cè)子公司通過(guò)合法運(yùn)作把該五星級(jí)酒店EPC總承包項(xiàng)目絕大部分利潤(rùn)留在了我國(guó)境內(nèi)，降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳志峰.“中委基金”是“南南合作”的典范[N].中國(guó)社會(huì)科學(xué)報(bào)，2014（7），618.

[2]黃國(guó)強(qiáng).準(zhǔn)確理解常設(shè)機(jī)構(gòu)中的“六個(gè)月”和“183天”[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2013-10-29.

[3]胡遠(yuǎn)航.國(guó)際工程EPC合同拆分及其法律風(fēng)險(xiǎn)研究-以非居民企業(yè)在華承包為例[D].北京：北京大學(xué)，2011.

[4]吳知音，馬秀麗.委內(nèi)瑞拉影響外國(guó)投資者的稅制改革[J].稅務(wù)縱橫，2001（09）：62-63.

作者簡(jiǎn)介：靳瑞強(qiáng)（1981- ），男，漢，河北省寧晉縣人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷，單位河北建工集團(tuán)有限責(zé)任公司，研究方向：EPC總承包項(xiàng)目稅收籌劃