王曙光，郭田田

（哈爾濱商業(yè)大學 財政與公共管理學院， 黑龍江 哈爾濱 150028）

一、增值稅征管現(xiàn)代化問題的提出

為適應國內外復雜的經濟形勢及經濟數(shù)字化發(fā)展的要求，近年來諸多國家針對增值稅制度和征管手段進行了不同程度的改革。發(fā)達國家充分運用信息技術和稅收征管軟件，建立了較為完善的增值稅征管體系；稅務部門也在實踐中廣泛應用“互聯(lián)網+”技術，將電子稅務更好地整合到公共管理與服務中。《國家“十四五”規(guī)劃》中明確提出，要完善現(xiàn)代稅收制度，進一步優(yōu)化增值稅制度，深化稅收征管制度改革，建設智慧稅務，推動稅收征管現(xiàn)代化。在新時期稅源逐漸充足和稅制結構不斷優(yōu)化的雙重背景下，建立現(xiàn)代化稅收(包括增值稅等內容)征管體系尤為必要。

新時期我國以新信息技術、數(shù)字經濟和人工智能等科技手段引領稅收征管現(xiàn)代化已初顯成效，稅收征管能力得到進一步加強。在增值稅征管領域，“金稅工程”是現(xiàn)代科技與稅收制度有效結合的成功典范。我國“十三五”時期“金稅三期”工程建立起了覆蓋各級稅務部門、所有稅種、所有環(huán)節(jié)的全國性稅收信息系統(tǒng)，增值稅實現(xiàn)了“以票控稅”征管模式。線上申報繳納，稅務部門全面實施“互聯(lián)網+ 稅務”行動計劃，極大促進了我國稅務部門管理職能的變革，提高了增值稅征管效率，有利于營造更加公正、公平、公開的稅收環(huán)境。2020 年12 月國家稅務總局發(fā)布的政府采購意向公告，“金稅四期”工程加快建設。

二、增值稅征管現(xiàn)代化的總體狀況

增值稅是我國稅收收入中的第一大稅種，在稅收體系中有著極為重要的地位。2019 年11 月財政部和國家稅務總局起草了《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》，并向全社會公開征求意見，公眾可通過財政部網站和國家稅務總局網站或郵寄信函提出意見。但目前我國增值稅尚未立法，稅務機關、人員及其有關部門和單位必須依照《稅收征管法》等規(guī)定實施增值稅的征收管理。

(一)增值稅征管現(xiàn)代化的主要特征

增值稅作為我國稅收收入的主要來源，其征管現(xiàn)代化必須滿足經濟發(fā)展的需要，與國民經濟發(fā)展的步伐和趨勢緊密結合，保證國家的基本財政能力。其主要特征表現(xiàn)在：

第一，樹立服務納稅人為中心的現(xiàn)代征管理念。增值稅現(xiàn)代征管理念充分體現(xiàn)了習近平總書記 “以人民為中心”的發(fā)展思想，彰顯了納稅人的主體地位。

第二，建設以先進科技為支撐的現(xiàn)代征管手段。新時期科技不斷進步，要全面推進增值稅征管數(shù)字化升級和智能化改造，轉變增值稅征管方式，優(yōu)化增值稅征管手段。

第三，推進全社會稅收共治的現(xiàn)代化征管格局。增值稅征管現(xiàn)代化要實現(xiàn)廣大市場主體和各政府部門相互聯(lián)系的開放性征管系統(tǒng)，持續(xù)深化拓展全社會稅收共治的格局。

因此，新時期增值稅征管現(xiàn)代化要加強增值稅征管能力建設，更好地適應現(xiàn)代增值稅制度體系，通過增值稅征管現(xiàn)代化推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

(二)增值稅征管現(xiàn)代化的基本情況

增值稅專用發(fā)票作為增值稅征管現(xiàn)代化的載體是我國稅收征管現(xiàn)代化的重要內容，金稅三期實現(xiàn)了增值稅專用發(fā)票全部流程的監(jiān)管。但我國增值稅征管模式仍是傳統(tǒng)的“以票控稅”模式。金稅三期系統(tǒng)雖在一定程度上遏制了虛開增值稅專用發(fā)票、騙取稅收優(yōu)惠和出口退稅的問題，但其系統(tǒng)尚需完善，增值稅征管水平仍需提高。在新時期數(shù)字經濟的背景下，隨著科技的不斷創(chuàng)新，全面推廣電子稅務系統(tǒng)，借助網絡的便捷性強化增值稅的征管活動。此外，部分地區(qū)實現(xiàn)了微信上小規(guī)模增值稅的申報繳納，深圳市于2018 年8 月開出了我國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，2020 年廣東和山東等推出智能辦稅新模式。

預計2021 年上線的金稅四期更彰顯了增值稅征管的現(xiàn)代化進程。該系統(tǒng)由國家稅務總局與省、地、縣國家稅務局4 級計算機網絡，以及增值稅防偽稅控開票、防偽稅控認證、增值稅稽核和發(fā)票協(xié)查四個子系統(tǒng)構成，是對增值稅專用發(fā)票和增值稅納稅狀況進行嚴密監(jiān)控的體系。與金稅三期相比，以辦稅服務廳智能辦稅、納稅申報表智能預填、涉稅業(yè)務實名認證、業(yè)務辦理區(qū)域交互、電子發(fā)票全面普及、稅務檢查精準靶向和職能部門數(shù)據(jù)共享為內容的金稅四期，實現(xiàn)“稅費”全業(yè)務、全數(shù)據(jù)、全流程的“云化”，進而為智慧監(jiān)管、智能辦稅、智能管稅提供條件和基礎。

三、增值稅征管現(xiàn)代化的問題分析

新時期以數(shù)字經濟、人工智能和新信息技術等科技手段引領增值稅征管現(xiàn)代化建設已取得了顯著的成效，但在社會經濟發(fā)展新階段增值稅征管現(xiàn)代化仍存在一些問題。

(一)金稅四期的建設進度較慢

2016 年我國金稅三期系統(tǒng)正式上線后，增值稅征管水平得到很大提高，但仍然存在不足。在大數(shù)據(jù)背景下，現(xiàn)行的金稅三期系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集不夠充分，數(shù)據(jù)核驗不夠準確，數(shù)據(jù)查驗不夠及時，增值稅清算時間較長。金稅三期目前已無法滿足增值稅征管的新需要，金稅四期系統(tǒng)充分運用大數(shù)據(jù)和人工智能等信息技術，在其基礎上進行完善。國家稅務總局于2021 年1 月發(fā)布公告，進一步明確了金稅四期系統(tǒng)的功能部署。金稅四期增加了非稅業(yè)務的管控內容，將與人民銀行信息系統(tǒng)聯(lián)網管控資金，增加企業(yè)涉稅信息及信用監(jiān)控，實現(xiàn)智慧稅務和智能監(jiān)管，但其建設進程仍需加快，以加速推進增值稅征管現(xiàn)代化。

(二)增值稅納稅服務滿意度低

目前，我國增值稅征管水平相對較高，但其征管服務質量有待提升，納稅人服務滿意度仍就較低。諸如建設服務型政府的理念不斷深化，但稅務人員未能充分樹立“以服務納稅人繳費人為中心”的現(xiàn)代征管理念，部分人員對納稅服務認識不到位，尚未形成新型的征納關系；在增值稅辦理退稅等方面未能形成具有針對性、便捷性、統(tǒng)一性、規(guī)范性流程，增值稅辦稅程序相對比較復雜，征管環(huán)節(jié)之間的信息傳遞不夠流暢，納稅人需要報送的涉稅報表資料較多；增值稅納稅人數(shù)量多，業(yè)務情況繁多復雜，2018 年國地稅合并后熟悉增值稅業(yè)務的稅務人員較少，其工作量和壓力較大，降低了增值稅納稅服務質量。

(三)增值稅征收管理效率較低

增值稅征管是以納稅人在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具發(fā)票為依據(jù)，因此稅務部門在增值稅涉稅信息數(shù)據(jù)采集難度較大。當下，我國增值稅征管模式目前仍是傳統(tǒng)的“以票控稅”模式，增值稅專用發(fā)票管理存在不足，數(shù)據(jù)共享不充分，全球經濟背景下的涉稅數(shù)據(jù)和稅源分布廣泛且復雜多變，涉稅信息的真實性和可靠性得不到保證。此外，互聯(lián)網和數(shù)字經濟的不斷發(fā)展，新的商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，納稅人易惡意隱瞞增值稅涉稅信息。從實踐看，增值稅征管繁瑣，操作復雜，如一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法不一、增值稅稅率不同、稅收優(yōu)惠方式多樣等，多種因素導致稅務機關較低的增值稅征管工作效率。

(四)增值稅監(jiān)管難度逐漸加大

虛擬經濟的盛行對我國現(xiàn)行增值稅征管提出了新的挑戰(zhàn)，增值稅監(jiān)管難度不斷增大。隨著網絡時代的發(fā)展和社會主義市場經濟體制的完善，增值稅的稅源分布越來越廣泛，稅源的隱蔽性和流動性也越來越強。在傳統(tǒng)的交易活動中，增值稅專用發(fā)票是增值稅征管的重要依據(jù)，但新經濟模式下的交易多是在互聯(lián)網上完成的，具有無紙化交易特征，涉稅數(shù)據(jù)存在篡改、破壞和隱藏的風險。此外，對增值稅征管還需要其他相關部門的配合，但各部門間的涉稅信息系統(tǒng)是相互獨立的，缺乏完善的信息共享和稅收監(jiān)管機制。增值稅監(jiān)管制度和機制的不完善，以及全球經濟的復雜化等因素導致增值稅監(jiān)管難度不斷加大。

四、完善增值稅征管現(xiàn)代化的對策建議

《國家“十四五”規(guī)劃》明確提出要推進稅收征管現(xiàn)代化，要有效解決增值稅征管現(xiàn)代化的問題，不斷提升增值稅征管現(xiàn)代化水平。

(一)推動多部門協(xié)同治理發(fā)展

推動多部門協(xié)同治理發(fā)展主要體現(xiàn)在：一是實現(xiàn)增值稅涉稅數(shù)據(jù)多方共享。增值稅涉稅數(shù)據(jù)多方共享后，數(shù)據(jù)的真實性、及時性和可靠性得到保障，從而解決了增值稅涉稅交易跨地區(qū)、跨行業(yè)而分散導致的涉稅信息難以及時查驗核對的問題。二是利用互聯(lián)網資源實現(xiàn)跨界合作?！盎ヂ?lián)網+ 行業(yè)”形成的新經濟業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式及多稅源主體的互聯(lián)網交易越來越多，導致稅務部門往往無法及時獲取增值稅納稅人的涉稅信息。為此稅務機關要創(chuàng)新體制機制，充分利用互聯(lián)網資源實現(xiàn)與市場監(jiān)管、銀行部門的跨界合作。三是促進稅務代理行業(yè)高質量發(fā)展。稅務代理能幫助增值稅納稅人履行依法納稅義務中遇到的難題，也有利于依法治稅，幫助稅務機關規(guī)范增值稅征收管理，有效維護征納雙方的合法權益。

(二)完善征收管理現(xiàn)代化系統(tǒng)

現(xiàn)代科技發(fā)展有利于完善增值稅征管現(xiàn)代化系統(tǒng)，主要體現(xiàn)在：一是創(chuàng)新增值稅清算系統(tǒng)。該系統(tǒng)的創(chuàng)新關鍵在于使用增值稅幣，該幣是與我國法定貨幣人民幣綁定的加密數(shù)字貨幣，可交易但不能用于投機，且只有政府才能將其轉換為人民幣。使用增值稅幣可每天進行增值稅清算，系統(tǒng)自動實現(xiàn)實時征稅和留抵稅額的統(tǒng)計。二是完善增值稅電子發(fā)票管理系統(tǒng)。在現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票管理新系統(tǒng)的基礎上升級改造，以實現(xiàn)交易信息的及時查驗、自動開具電子發(fā)票，并對其涉稅信息進行安全的共享和存儲。三是構建增值稅涉稅信息管控系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要是實時記錄納稅人增值稅相關的交易信息，包括財務報表中交易明細，實現(xiàn)更為高效便捷的增值稅征管目標，有利于推動增值稅征管現(xiàn)代化進程。

(三)提升增值稅征收管理質量

提升增值稅征管質量主要體現(xiàn)在：一是樹立征管現(xiàn)代化理念。稅務部門應樹立“以服務納稅人為中心”的增值稅現(xiàn)代征管理念，強化人文關懷，努力建立平等和諧合作的新型征納關系。二是健全增值稅法律體系。健全的增值稅法律體系是提高增值稅征管質量的關鍵，但我國增值稅尚未完成立法手續(xù)，應高度重視增值稅的立法問題，且增值稅征管仍存不足，特別是互聯(lián)網經濟對增值稅納稅人、課稅對象、稅率等要素的確定還存有爭議性、模糊性和不確定性，故應完善增值稅制度及其征管體系。三是重構增值稅征管業(yè)務流程。推進增值稅征管現(xiàn)代化，其業(yè)務流程必須符合現(xiàn)代化的基本要求，形成以數(shù)據(jù)為基礎、以需求為導向、以改進為宗旨、以分析為手段、以便攜為目的的增值稅征管閉環(huán)業(yè)務流程。

(四)強化稅務部門的監(jiān)管力度

強化稅務部門的監(jiān)管力度主要體現(xiàn)在：一是健全稅收風險管理工作機制。構建“信用+ 風險”監(jiān)管為基礎的稅務監(jiān)管新體系，實現(xiàn)增值稅從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”分類監(jiān)管的轉變。二是加強涉稅數(shù)據(jù)分析應用能力。稅務部門應充分運用各種大數(shù)據(jù)分析新技術和軟件工具，并建立案例庫和數(shù)據(jù)庫；組建各類專業(yè)的風險管理和數(shù)據(jù)應用專家團隊，對涉稅數(shù)據(jù)進行橫向和縱向分析比對，加強稅務風險管控。三是構建增值稅信息反饋系統(tǒng)。應構建自動適應、主動應對和閉環(huán)反饋機制，對所獲涉稅信息及時提供給稅務及其相關部門，據(jù)此根據(jù)大量數(shù)據(jù)進行整合、判斷和提煉，輔助稅務人員實施增值稅征管活動，同時該系統(tǒng)還能反映涉稅數(shù)據(jù)的變化狀況并向稅務機關反饋，為加大稅收執(zhí)法力度奠定基礎。

當今世界正處于百年未有之大變局，對我國增值稅征管現(xiàn)代化既提出了新的挑戰(zhàn)和要求，也帶來了新的機遇?！秶摇笆奈濉币?guī)劃》明確提出要完善現(xiàn)代稅收制度，增值稅作為我國稅收的主體稅種，須進一步優(yōu)化增值稅制度，推進增值稅征管現(xiàn)代化，即以建設智慧稅務為目標，全面推進增值稅征管數(shù)字化升級和智能化改造，實現(xiàn)從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”的轉變。